公立醫(yī)院會計內部控制體系建設探究

安玉梅

摘要：公立醫(yī)院的會計內部控制體系的建設，對于公立醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展有著重要作用。特別是隨著新醫(yī)改的持續(xù)深入推進，對公立醫(yī)院的建設提出了更高的要求，醫(yī)院的會計內部控制需要更加完善，才能發(fā)揮內部控制的最大功效。本文通過對會計內部控制的介紹，指出公立醫(yī)院加快會計內部控制體系建設的重要意義，并根據當前體系建設中存在的問題，采取有針對性的措施，以期能夠提升公立醫(yī)院的會計內部控制水平。

關鍵詞：公立醫(yī)院;內部控制;體系建設

引言

會計內部控制對于提高公立醫(yī)院的財務管理水平、保證公立醫(yī)院的財產安全有著重要作用，新醫(yī)改背景下，醫(yī)療服務體系進一步完善，公立醫(yī)院的運行更加規(guī)范。作為納入國家預算管理的公立醫(yī)院來說，不以營利為目的，具有一定的公益屬性，但隨著國家對公立醫(yī)院的投入逐漸減少，自負盈虧的經濟政策決定了會計的內部控制與其他的國有企業(yè)應當有所不同，如何更快實現公立醫(yī)院會計內部控制體系的建設，對公立醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展有著重要意義。

一、公立醫(yī)院會計內部控制體系的簡要介紹

（一）公立醫(yī)院會計內部控制的含義

公立醫(yī)院的會計是通過專門的方法，核算和監(jiān)督公立醫(yī)院經濟活動的工作，為保證相關的會計分錄和會計報表的真實性和可靠性，有效地管理會計工作。公立醫(yī)院內部需要制定一系列的標準和規(guī)程，對會計工作進行控制和管理。這一系列的措施，就被稱為公立醫(yī)院的會計內部控制。會計內部控制最根本的目的就是保證會計信息和會計處理的真實可靠，符合法律法規(guī)的規(guī)定，確保公立醫(yī)院的財產安全[1]。

（二）公立醫(yī)院會計內部控制的基本方法

不相容職務分離制，即要合理設置會計工作崗位，不相容的職務要相互分離，起到制衡作用;授權審批制，即各級管理人員的職權范圍要明確，經濟業(yè)務需要授權和審批才能處理時，必須嚴格遵照規(guī)定執(zhí)行;會計系統(tǒng)控制，即公立醫(yī)院要建立符合國家規(guī)定的會計制度，明確會計工作的處理流程，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能;預算控制，即在公立醫(yī)院的經營目標下，要對各項經濟業(yè)務編制詳細的預算，并進行必要的審批和授權;財產保全控制，即保證公立醫(yī)院財產物資完整不受侵害的措施，通過定期盤點，保證賬實相符;風險控制，即公立醫(yī)院要有風險意識，通過各種風險防控措施，保證醫(yī)院的經營安全和財務安全;內部報告控制，即要及時提供公立醫(yī)院的內部控制報告，以全面反映醫(yī)院的運行情況。

（三）公立醫(yī)院會計內控控制的主要內容

合法性控制，即在有效的內部控制下，保證各項經濟業(yè)務都是真實發(fā)生的，會計處理過程都是按照程序進行的，是能夠如實反映經濟事項的;正確性控制，主要是指通過檢查復核等形式保證會計處理的正確性，確保公立醫(yī)院的每一筆業(yè)務的發(fā)生都是賬實相符的;完整性控制，即確保公立醫(yī)院所有發(fā)生的經濟業(yè)務都計入控制文件，會計記錄是完整無缺的控制;一致性控制，即通過實物盤存盤點工作，保證會計記錄與實物相符。

二、公立醫(yī)院加快會計內部控制體系建設的意義

（一）有利于規(guī)范公立醫(yī)院的會計行為，保證會計的真實完整

完善的會計內部控制體系下，各種控制措施都能夠得到真正落實，確保了公立醫(yī)院在日常的會計處理過程中，能夠嚴格按照相關準則執(zhí)行，規(guī)范了公立醫(yī)院的會計行為，從而能夠保證會計記錄的真實完整，各項經濟業(yè)務都如實地通過財務報告體現出來，為經濟決策提供可靠的財務信息。

（二）能夠及時發(fā)現舞弊等違法行為，保護公立醫(yī)院的財產安全

完善的會計內部控制提供了多種檢查方法，從各個方面對醫(yī)院的經濟業(yè)務進行必要的審查，能夠精準識別各種財務風險，通過進一步的評估分析，找到關鍵風險點，能夠及時發(fā)現風險的原因，是否存在舞弊等違法行為，通過全面的風險防控，能夠確保公立醫(yī)院的財產安全[2]。

（三）有利于公立醫(yī)院的經營活動順利進行

有效的會計內部控制下，各種會計信息數據都是對公立醫(yī)院經營活動的真實記錄，涉及公立醫(yī)院日常管理的各個環(huán)節(jié)和各個工作崗位，能夠把會計控制和公立醫(yī)院的管理活動有效結合起來，規(guī)范員工的工作行為。各項工作能夠有序進行，提高了管理的效率，有利于經營活動的順利開展。

（四）有利于公立醫(yī)院資產的保值增值

有效的內部控制體系下，公立醫(yī)院的財產支出都進行了嚴格的審核，財產收入的管理和控制更加嚴格，各種費用支出形成了規(guī)范化管理，能夠提高資產的使用效率，減少了不必要的浪費，防止國有財產的流失，實現資產的保值增值。

三、當前公立醫(yī)院在會計內部控制體系建設中存在的問題

（一）管理層面上內控意識不強

公立醫(yī)院作為非營利性質的國有單位，醫(yī)療服務始終是醫(yī)院工作的重點，會計工作的要求相比企業(yè)單位來說簡單，醫(yī)院的管理層大多也是由醫(yī)療專家提拔而來的，他們大多有著豐富的醫(yī)療管理經驗，但是對會計工作知之甚少，也沒有會計內部控制的意識，缺乏對內部控制的深入了解，沒有形成有效的內部控制環(huán)境。管理層面的內控意識不強，很多會計內部控制措施無法得到重視，內控工作無法正常開展，制約了會計內部控制體系的建設[3]。

（二）內部審計工作的開展不能達到預期效果

內部審計工作的開展，對于公立醫(yī)院來說，主要通過對醫(yī)療收費、醫(yī)療設備收費和藥品價格的監(jiān)控來開展。通過對會計工作形成有效監(jiān)督，能夠幫助會計工作者進行及時的查漏補缺，強化內部管理控制。但是很多公立醫(yī)院的內部審計部門，并不是真正意義上的獨立工作，在實施內部審計的流程和環(huán)節(jié)過程中，沒有真正堅持獨立性的原則，也沒有完全遵照內部審計的制度，審計不規(guī)范，導致價格和收費不合理，財務問題突出，無法起到審計監(jiān)督的作用。

（三）會計內部控制的制度不健全

公立醫(yī)院會計內部控制體系建設的前提，就是要建立完善的會計內部控制制度，并保證其能夠嚴格遵守執(zhí)行。但是目前公立醫(yī)院的會計內控制度的落實工作都不到位，有的是缺乏會計內控制度，有的是會計內部控制制度不完善，有的雖然建立了完善的內控制度，但是無法落到實處，內控制度無法為公立醫(yī)院的經營工作提供必要支持，無法滿足公立醫(yī)院的發(fā)展需求。

（四）預算管理工作無法發(fā)揮預期效果

公立醫(yī)院自帶公益性而又自負盈虧的屬性決定了其預算管理的重要性，但是很多公立醫(yī)院對預算管理缺乏基本的認識，認為醫(yī)院的財務程序明確簡單，預算管理沒有什么實際意義，在編制預算過程中充滿隨意性，只是根據上年的報表進行簡單增減，應付了事、主觀性強、質量不高。對預算的執(zhí)行情況也沒有必要的跟蹤管理，執(zhí)行結果如何沒有考核，預算管理工作無法發(fā)揮預期效果。

四、加快公立醫(yī)院會計內部控制體系建設的措施

（一）公立醫(yī)院管理層要提高會計內部控制意識

公立醫(yī)院管理層的思想意識對于會計內部控制體系的建設有著關鍵作用，醫(yī)院管理層特別是院長要加強對會計內部控制的重視，給會計部門的內控活動提供有力支持，保證內部控制措施的制定和實施不只是為了應付上級部門的檢查，要真正發(fā)揮控制作用。要制定一套由全院職工共同參與相互監(jiān)督的控制方法，形成會計內控的文化氛圍，營造良好的會計內部控制環(huán)境。

（二）加強公立醫(yī)院的內部審計工作

內部審計工作是對會計內部控制的強化和監(jiān)督，公立醫(yī)院要設立自主獨立的內部審計機構，在堅持獨立性的基礎上每年至少開展一次內部審計工作，并對審計工作的開展情況進行必要的跟蹤管理，確保內部審計工作的順利執(zhí)行。內部審計是公立醫(yī)院內部自我開展的審計工作，要注重與外部審計工作的密切配合，通過內外部審計工作的共同開展，保證會計內部控制的有效性[4]。

（三）建立健全公立醫(yī)院的會計內部控制管理制度

建設公立醫(yī)院的會計內部控制體系，首先要有健全的會計內部控制管理制度，管理制度要在院長為首的內部控制領導小組的組織下實施，由全院職工共同負責，共同實施。要嚴格遵守內部控制的基本方法，保證關鍵控制如預算控制、授權審批控制、風險控制等控制措施的充分貫徹執(zhí)行，使得醫(yī)院的經營活動都能在有效的控制下進行，實現內部控制的常態(tài)化管理。

（四）加強公立醫(yī)院的預算管理

加強預算管理是公立醫(yī)院有效運營的前提，預算控制在內部控制基本方法中地位尤為重要，要加強預算的制定、審批、執(zhí)行、考核等全過程的管理。預算的制定要在考慮醫(yī)院的上年實際結果基礎上進行必要科學的預期，編制全面預算。預算審批要嚴格遵守審批程序，減少主觀性和隨意性，確保預算的科學嚴謹。在預算的執(zhí)行過程中，要進行動態(tài)管理和實時跟蹤，必要時根據實際情況進行及時調整。要對預算管理進行考核評測，不斷總結經驗，提高預算管理水平。

結語

總而言之，新醫(yī)改背景下，公立醫(yī)院的管理越來越規(guī)范，會計內部控制體系的建設迫在眉睫，有效的會計內部控制能夠為公立醫(yī)院的財產安全和經營管理保駕護航。針對當前公立醫(yī)院的會計內部控制體系建設中存在的普遍問題，要做出及時必要的對策，提高管理層的內控意識，加強公立醫(yī)院的內審工作，健全會計內控管理制度、加強預算管理，從全方位多角度加快公立醫(yī)院的會計內部控制體系建設，提高會計內控水平，促進公立醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻

[1]李偉平.加強公立醫(yī)院財務會計內部控制機制建設探討[J].行政事業(yè)資產與財務，2020（04）：61–62.

[2]蔡琳琳.管理會計應用于公立醫(yī)院內控建設的相關研究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2019（12）：239–240.

[3]鄔巧芬.管理會計與內部控制運用的調研研究——以公立醫(yī)院為例[J].現代營銷（下旬刊），2019（04）：220–221.

[4]劉晶晶，孫遠玲.論公立醫(yī)院會計內部控制存在的問題及完善措施[J].現代醫(yī)院管理，2017，15（04）：84–86.