機械工程企業應收賬款管理問題探討

鄒澍華 王品乾

摘要：本文選用2017——2019年期間X公司相關財務數據，對其應收賬款管理現狀進行分析，指出該企業在應收賬款管理中存在的主要問題，進而有針對性地提出改進措施，通過對應收賬款管理工作的事前控制、事中管理及事后監管，有效降低因應收賬款問題導致的信用風險，真正發揮應收賬款促進銷售、增強產品市場競爭力的作用。通過對X公司應收賬款的管理和研究，能夠對我國機械工程企業的應收賬款風險管理提供一定的參考和幫助。

關鍵詞：應收賬款;管理;優化

引言

應收賬款是指企業在正常的生產經營過程中因銷售商品、產品或者提供勞務應收未收款項而形成的債權。資產負債表中應收賬款的余額可以反映出企業在一段時期內產品的銷售情況和經營狀況，進而說明該企業的產品在市場上的競爭力和未來發展潛力。但是，應收賬款在一定程度上也增強了企業經營風險，只有采取切實可行的措施加強應收賬款的管理，企業才可以在市場中獲得主導機會，有效利用信用政策，促進銷售，增強產品的市場競爭力。

一、X公司應收賬款管理現狀

（一）X公司結算貨款的方式

因為機械工程的行業特性，近幾年來中國的工程機械行業經歷了持續的下跌低谷期，但應收賬款一直處于過高的位置，面對信用風險大幅增加、產能過剩等情況，可能會要求企業投入大量的資金。X公司應收賬款的形成多數是因為應收機械的款項，即按照所賣出的機械產品取得的收入。

X公司當前主要有兩種結算工程進度款的方式：（1）簽訂合同后一段日期內結清賬款，即賒銷。購買方會根據所需的機械類產品的價格品種下達訂單并簽訂合同，當企業內部負責相關部門確認訂單以后，會根據合同規定支付給X公司相應的款項。這種方式可以縮短企業每筆交易的期限長度，讓企業可以降低因銷售行為而墊付的資金成本。（2）分段結算與支付。對于一些價格過高的機械類產品，可以采取分時間段結款。貨款的結算被劃分成很多部分，購買方按照X公司的結款階段來進行支付，這就造成X公司產生了更多的資金成本。如果合同中沒有明文規定購買方要向X公司支付預付款項，那么X公司就要自行提前墊付資金，這樣就會使X公司面對非常大的資金負擔。

（二）X公司應收賬款管理現狀分析

三一重工與中聯重科在機械工程行業中有具有一定的代表性，通過對X公司與上述兩家企業近三年（2017—2019年）相關財務數據的比對，分別對X公司應收賬款管理現狀進行分析說明。

1.應收賬款基本情況

由表1可知，X公司2019年的應收賬款數額為261億元，應收賬款余額比同期增長44.2%，較往年有較大幅度上升。三一重工2019年的應收賬款數額為218億元，比同期增長8.5%，而中聯重科2019年的應收賬款數額為254億元，比同期增長10.9%。

X公司2017—2019年三年的應收賬款數額變動呈現上升趨勢，且變動幅度相對較大，這說明了X公司的賒銷貨款在逐年增加，但是2019年上升幅度達到44%，需要引起企業重視;三一重工2017—2019年三年的應收賬款數額變動呈現變動呈現小幅平穩上升的趨勢，這說明三一重工2017-2019年的賒銷貨款在逐年增加，銷售業務發展呈現越來越好的趨勢;中聯重科2017—2019年三年的應收賬款數額變動呈現逐年上升的趨勢。

針對X公司應收賬款上升幅度較大的情況，下面對近三年X公司應收賬款占主營業務收入及流動資產的比重進行分析。

由表2可以知道，X公司的2019年的主營業務收入是592億元，流動資產是604億元，主營業務收入呈現大幅上升的趨勢，流動資產呈現先小幅增加后大幅上升的趨勢。2017—2019年X公司應收賬款占主營業務收入的比重呈現先下降后上升的趨勢，但是占主營業務收入的比重均在40%—50%之間，說明賒銷的比例一直占比較大;X公司應收賬款占流動資產的比重在2019年呈上升趨勢。由此可以得出X公司在近三年得到了穩定的發展，隨著該公司規模的日益穩定擴大，銷售收入的逐年增長，其應收賬款的金額也控制在一定范圍之內，這兩個占比指標表明了X公司的資金周轉與盈利質量上仍存在一定問題。

2.應收賬款的增長速度

通過收集X公司有關應收賬款的數據，分析得出X公司2018—2019年的應收賬款增長速度和主營業務增長速度如表3所示。

由表3可知，該公司自2018年起至2019年，其應收賬款增速依次是24.83%與44.20%，主營業務的增速依次是52.58%和33.33%，每一年的應收賬款增長速度都較快，總體呈上升趨勢;2018年主營業務收入增速較快，達到52.58%，但應收賬款增速控制較好，但是，2019年在主營業務收入增長33.33%的基礎上，應收賬款增速達到44.20%，因此企業仍應注重有關應收賬款的管理問題并做出一定的措施來預防并且改善出現的問題。

3.應收賬款的周轉效率分析

要想評判一個企業應收賬款的好壞情況，最為重要的指標就是其應收賬款的流動性。企業之所會出現逾期未收回的應收賬款，主要是因為客戶惡意拖欠或者沒有支付能力，逾期越久，則越有可能發展成壞賬。

企業的應收賬款周轉率是衡量一個企業應收賬款管理好壞的重要指標。只有應收賬款的周轉率高并保持穩定，企業的銷售情況才會取得一定程度的提高，從表4中數據可以分析得出，X公司2017—2019年應收賬款周轉率逐年增加，說明X公司在銷售政策上有所改變，在合理利用信用政策的同時注重應收賬款的管理，企業運營能力提高。但是通過數據分析可知，三一重工應收賬款周轉率略優于其他兩家企業。

4.應收賬款的賬齡分析

公司還沒有能夠收回的應收賬款的時間長度叫作賬齡，通常分為一年以內，1～2年以內，2～3年以內和三年以上這四個等級。下面將X公司和三一重工，中聯重科進行比較，分析這三個企業2019年應收賬款的賬齡，進一步對X公司的應收賬款進行全面的了解。

從表5可以看出2019年X公司、三一重工和中聯重科三家企業不同賬齡等級的應收賬款數額，三家同行業企業應收賬款賬齡均為1年內的應收賬款占比最高，賬齡1～2年、2～3年的應收賬款中，三一重工占比較低，而3年以上的應收賬款中，X公司僅占5.67%，處最低的狀態，占比最高的是中聯重科，達到26.33%，說明發生壞賬的概率及風險最高。針對應收賬款的賬齡分析，應收賬款起到了非常重要的作用，只要賬齡是超過一年的應收賬款都會給企業帶來壞賬的可能，需要企業管理者加以重視。

二、X公司應收賬款管理存在的問題

（一）應收賬款的占比過大，回款風險大

X公司應收賬款占主營業務收入的比重較大，在近三年期間，該比重一直徘徊在40%～50%之間，這個問題對企業來說是非常值得引起重視的。從公司運行的效率出發，通過一年的經營活動，企業僅僅確認了銷售行為產生的收入，卻沒有與之相符的資金實際入賬。而X公司應收賬款占流動資產的比重在近三年來也都穩定在40%左右，這也是公司需要注意的數據，結合以上分析，雖然X公司在長期賬齡的應收賬款上有所把控，且在三個企業里X公司的未收回應收賬款相較之下情況最優，但賬齡大于一年的應收賬款就會增加企業的回款風險，如果企業不能按時收回賬款，就可能會導致資金鏈的緩慢運轉甚至停滯不前，這對企業的經營可能會產生致命的影響。

（二）應收賬款回款期長，應收賬款信用管理不足

在企業的經營過程中，可能會出現各種各樣的問題，而有關應收賬款方面比較值得注意的問題則包括其賬齡的時間長短，應收賬款的賬齡過長將會加劇企業資金難以順利回流的不利情況。在企業的銷售過程中X公司現如今面對著一些不能完全有效調查和評估客戶信用狀況的問題，也就是銷售過程之前的預防措施不夠全面，應收賬款信用風險管理體系相對較弱。公司存在的缺陷主要有：缺乏完善的客戶信用風險監管機制和政策，X公司在接受客戶時，多數是根據相關負責部門的監管人員在做出基礎調查下進行判斷來選擇的，但是許多員工對客戶的信用狀況并不能進行全面的了解，當客戶故意隱瞞一些情況時，公司往往不能及時的得知。一旦客戶的真實信用狀況和財務狀況很差，而公司沒有及時察覺并與之交易，則會導致企業無法收回應收賬款的后果。

（三）缺乏全面的風險跟蹤管理

X公司應收賬款后續跟蹤管理環節薄弱，應收賬款的風險管理流程有疏漏，部門與部門之間缺乏有效的溝通，導致相關員工對自己的崗位職責不清晰，應收賬款后續跟蹤工作無法有效推進。各部門之間在應收賬款風險管理的過程中，如簽訂合同、推進狀態、支付節點等，沒有進行有效的溝通，對接的并不好。各部門之間也缺乏定期地對賬工作，X公司還沒有能夠建立起非常有用的定期對賬機制，雖然制定了相關的主交易對賬流程，但是還是存在著很多沒有做到的細節工作，這就造成了與客戶溝通時可能會存在應收賬款金額的差異，再加上各部門之間缺乏有效溝通，加長了客戶還款日期，一定程度上阻礙了客戶的還款進度，增加了企業的信用風險。

（四）應收賬款催收制度略微薄弱

工程機械產品單臺價值較高，許多下游經銷商和大客戶經常會出現拖欠賬款的情況，給工程機械生產企業造成大額逾期壞賬損失。針對這些賬齡已經超過一年甚至更久的應收賬款，X公司僅采用了事后催收貨款的方式來收回拖欠的款項，對應收賬款的收回方式單一，沒有建立完善的應收賬款催收制度，應收賬款風險轉移機制不健全，缺乏第三方的協調催款。客戶可能一開始只是暫時的資金周轉緊張導致不能按時支付款項，但若是企業催收賬款的員工態度和催收的方式有所不妥，則會導致合作方不想要再與企業合作，這對企業來說是得不償失的。所以，第三方的協調催款機制就顯得十分重要，該公司缺乏有效的第三方協調催款機制來提醒收回賬款，沒有深入分析款項無法順利收回的原因。

三、X公司應收賬款管理問題的改進措施

（一）事前應收賬款管理措施

X公司為了取得長足穩健的發展，首要的就是要將企業的銷售行為與應收賬款的管理進行有效結合。為了建立針對處理應收賬款風險的防范制度，首要的就是要組建一支專業素質過硬的應收賬款管理隊伍，組建企業的信用風險管理部門，對企業銷售產品的信用政策和貸款問題進行管理，并將出現的各種問題以及信息進行整合總結，及時匯報給企業內的相關各部門。公司可以選擇用五個角度分析的方法，即“5C”分析法，通過借款企業的信用等級、償還欠款的能力、企業自身所擁有的資金數額、他人給企業的保證擔保，還有企業的經營情況等方面來對企業自身的應收賬款進行分析。通過上述方法調查出來的結果可以根據不同的客戶來分級建立信息檔案，并根據不同的檔案客戶制定不同的政策來應對客戶可能會出現的拖欠欠款等情況。從一開始就可以避免不能收回的應收賬款的產生，將應收賬款的風險降低到最小的程度。

（二）事中應收賬款管理措施

1.定期對應收賬款進行對賬檢查

公司僅僅建立應收賬款管理機制，并不能完全避免應收賬款的風險，產生應收賬款后，還要做好定期地對賬工作。在公司的實際經營過程中，因為企業不夠重視管理和控制應收賬款而導致了許多壞賬或呆賬的產生，為了避免這種情況，X公司應不斷完善定期對賬機制，定期檢查應收賬款的各項明細，并及時和客戶溝通，及時發現其中的問題與原因，通過有效措施來解決，從而規避因管理不善而引發更多壞賬與呆賬的產生，使企業面臨財務危機。

2.動態更新客戶的信用檔案

X公司應該定期調查其客戶的信用狀況檔案，并且要追蹤了解到客戶最新的經營情況，對一些合作的信用等級處于較低等級的客戶，更加需要著重注意。企業一定要定期了解合作單位的財務狀況和信用情況，一旦客戶發生了非常大的不可控變化，有關部門一定要及時了解情況并根據客戶的變化來制定不同的解決方案，從而降低因客戶原因產生的不能收回應收賬款的風險。

3.加強應收賬款的日常管理

企業在進行日常有關應收賬款的管理時，應注重對相關崗位員工的管理與培訓，培養員工的緊張感，讓大家可以意識到應收賬款如果管理不當可能會產生的風險以及這些風險可能會對企業造成的危害。企業還應該動態地監控應收賬款。當貨物發出至購貨方確認收到且確認無誤后，X公司就可以按照合同約定進行提醒付款;如果購貨方因各種原因不能按期準時付款，企業就可以在期限內再次提醒客戶，了解客戶發生的情況是否可控，并讓專業部門分析客戶是否可以按期如約還款，臨近還款到期日，企業可以采取降低購貨方在企業名單中的信用水平，派專人實時跟進項目款項的進行，一旦客戶不能如期按時付清貨款，企業就要針對這一客戶采取專門的措施來催收應收賬款。

（三）事后應收賬款管理措施

1.建立完善的應收賬款催收制度

公司應建立完善的應收賬款催收制度，將銷售的每一筆貨款的回收情況落實到具體責任人身上。對于X公司來說，每張票據的負責人必須被指定為催款的主要負責人，信貸管理人員應該幫助他們催款。各方責任明確、分工明確，共同努力，收回企業散落在外的應收賬款。

企業應確定合理有效的催收應收賬款的方案。企業可以通過電話方式聯系客戶，在與客戶進行有效溝通的基礎上了解客戶的財務狀況以及信用狀況等，然后可以根據收集到的信息有針對性地制定方案催收款項;企業還可以通過信函的方式來對應收賬款進行催收，這種方法可以使客戶方更加重視這個問題，可以使客戶更加迫切地想要盡早結清款項。當上述的這些手段方法都無法起到作用時，企業就可以委派專人到客戶方的公司進行上門詢問，當面與客戶進行溝通以此進行有效的催收行為。

2.豐富逾期應收賬款追回的途徑

合理借助第三方中介機構進行收回款項。在經過了企業的許多催收賬款的手段之后，如果買方單位還不能如約償還所欠款項，或者買方單位采取消極的抵抗態度來面對銷貨方企業，企業就可以借助第三方機構來催收所欠的貨款。第三方機構可以有效地給購買方施加一定的壓力，雖然選用第三方機構會造成一定的費用支出，增加了企業的成本，但這對企業追回應收賬款不失為一個可以信賴的有效手段，對催收應收賬款來說非常的有效。

企業還可以尋求法律的幫助。通過法律途徑進行收回應收賬款的活動可以有效減少企業壞賬或者呆賬的損失，但是這種方式也存在著其不可忽視的弊端，一旦企業將這種催收賬款的行為上升到了法律層面，兩家企業之前辛苦維系的友好關系就很有可能面臨破裂的危險，而且一旦法律流程開始進行，訴訟的過程將持續一段比較長的時間，還會占用企業資源，企業也會付出大額訴訟的費用，一般只有到萬不得已時企業才會選擇這種方式。

結語

通過對機械制造行業應收賬款實施全過程管理，不僅能提高企業應收賬款的回款速度，增強企業信用風險觀念與防范能力，而且能利用賒銷政策促進收入增長，并最終促使企業競爭能力的提升，為企業長遠發展奠定資金保障。

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