論高新技術(shù)生產(chǎn)企業(yè)和增值稅即征即退問題

馬玉杰

摘要：為促進軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展，推動我國信息化建設，制定并頒布了即征即退政策。該政策的實施在一定程度上激發(fā)了高新技術(shù)生產(chǎn)企業(yè)發(fā)展活力，體現(xiàn)了國內(nèi)稅收優(yōu)惠政策，但也引發(fā)了一些新問題。本文聯(lián)系實際，對高新技術(shù)生產(chǎn)企業(yè)和即征即退方面的相關(guān)問題與解決措施展開分析，希望能為相關(guān)工作的開展提供幫助。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)生產(chǎn)企業(yè);即征即退;問題;對策

引言

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是國家重點支持的產(chǎn)業(yè)，這一產(chǎn)業(yè)在提升國家核心競爭力、激活市場經(jīng)濟、改善人民生活品質(zhì)等方面發(fā)揮著重要作用。大力發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是國家發(fā)展的要求，是時代發(fā)展的要求。為推動高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，國家制定出臺了即征即退政策。本文結(jié)合實際，就高新技術(shù)生產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展以及即征即退政策的實施等相關(guān)問題做具體分析。

一、政策背景

自2008年起，在全國范圍內(nèi)按照《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》規(guī)定的條件和程序，經(jīng)申請認定為高新技術(shù)企業(yè)。2016年，科技部﹑財政部﹑國家稅務總局修訂發(fā)布《高新認定企業(yè)管理辦法》（國科發(fā)火〔2016〕32 號），放寬了對中小企業(yè)認定條件，同時更新了《國家重點扶持高新技術(shù)領域》。為了減輕科技類企業(yè)發(fā)展負擔，讓科技類企業(yè)擁有一個良好的稅收環(huán)境，我國制定實施了“增值稅超稅負即征即退”政策。但產(chǎn)業(yè)類別不同、技術(shù)難度不同，增值稅即征即退政策的規(guī)定、內(nèi)容也有所不同。如對于軟件類產(chǎn)品，根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100號）規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按13%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策[1]。同時文件中也規(guī)定，滿足以下條件的高新技術(shù)企業(yè)可享受到即征即退政策：一是取得省級軟件產(chǎn)業(yè)主管部門認可，同時得到軟件檢測部門出具檢測證明材料的軟件產(chǎn)品。二是軟件產(chǎn)品取得了軟件產(chǎn)業(yè)部門印發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書》，或是取得著作權(quán)行政管理部門頒發(fā)的《計算機軟件著作權(quán)登記證書》[2]。基于以上政策背景，下面就高新技術(shù)生產(chǎn)企業(yè)和即征即退政策執(zhí)行中的相關(guān)問題做具體分析。

二、高新技術(shù)企業(yè)增值稅即征即退政策執(zhí)行中的問題

（一）計算機硬件﹑機器設備銷售額不同計算方法導致退稅額不同

高新技術(shù)生產(chǎn)企業(yè)的嵌入式軟件產(chǎn)品的即征即退計算方法：即征即退稅額=當期軟件產(chǎn)品增值稅應納稅額-當期軟件產(chǎn)品銷售額×3%=（當期軟件產(chǎn)品銷售額 ×13%-當期軟件產(chǎn)品可抵扣進項稅額）-當期軟件產(chǎn)品銷售額 ×3%= 當期軟件產(chǎn)品銷售額×13%-當期軟件產(chǎn)品可抵扣進項稅額。在具體執(zhí)行過程中，因計算機硬件、機器設備銷售額計算方法不同又導致退稅額不同[3]。

1.計算機硬件﹑機器設備銷售額按照其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格確定（按照企業(yè)外購軟件）——通過表格形式體現(xiàn)（見表1）

本公司是嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退，沒有單獨核算硬件的價格，按照同期同類軟件的價格計算，本公司設備每臺按照六個軟件著作權(quán)計算，每個軟件著作權(quán)按照納稅人最近同期同類貨物平均銷售價1659.29元計算。

2.計算機硬件﹑機器設備組成計稅價格=計算機硬件﹑機器設備成本X（1+10%）——通過表格形式體現(xiàn)（見表2）

通過以上兩個表格可以看出。按照稅法規(guī)定的順序?qū)е律偻?8080.27（29407.69–1327.42）元的稅款。

（二）報稅過程中允許抵扣的進項稅額較少

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)投資大、成本高、投資與回報之間時間長等特征，且高新技術(shù)產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)也與普通產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)有很大不同。高新技術(shù)產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中，實物資本等有形資產(chǎn)含量低，但人力資本無形資產(chǎn)含量高。近年來我國雖然實行了即征即退政策，但是報稅過程中允許抵扣的進項稅額過少，這反映出最后退回給企業(yè)的稅金也不會很高。具體如我國現(xiàn)行的相關(guān)法律與政策規(guī)定，企業(yè)在研發(fā)與生產(chǎn)高新技術(shù)產(chǎn)品過程中可以進行抵扣的條件為：已經(jīng)購入軟件的物質(zhì)載體、有相關(guān)印制說明書的進項稅額。而在高新技術(shù)產(chǎn)品研發(fā)與成本過程中所投入的電腦、服務器等成本，雖具備抵扣的條件，但在實際申報以及退還過程中，還需按照成本比例或是實際收入分攤到軟硬件之后再進行抵扣。通過以上分析可知，即征即退政策的制定與實施，在一定程度上減輕了企業(yè)稅務負擔，但也還存在一些問題有待完善。除此之外，高新技術(shù)企業(yè)在報稅過程中需要支付較多的附加稅費用。具體如，即征即退政策規(guī)定，對軟件產(chǎn)品增值稅實際稅務超過3%的部分進行返還，但該項政策并未涉及產(chǎn)品在銷售環(huán)節(jié)用于教育、城市建設維護的支出，企業(yè)的許多稅務負擔沒有得到充分考慮[4]。

三、高新技術(shù)企業(yè)即征即退政策實施建議

（一）適度擴大增值稅稅收優(yōu)惠范圍

為給高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)造一個更為良好的研發(fā)與創(chuàng)新環(huán)境，政府可在現(xiàn)行即征即退政策基礎上，適當擴大增值稅稅收優(yōu)惠范圍，在保障國家經(jīng)濟安全的情況下給予高新技術(shù)企業(yè)更大的幫扶。目前，軟件與集成電路企業(yè)在企業(yè)增值稅稅負分別超過3%和7%的可享受增值稅即征即退政策。但是航空航天、電子設備、生物醫(yī)藥等行業(yè)在享受增值稅優(yōu)惠政策時會受到限制。針對這一問題，企業(yè)應當適當擴大稅收政策的優(yōu)惠范圍，為高新技術(shù)企業(yè)給予更多扶持與幫助。如在進行高新技術(shù)或產(chǎn)品研發(fā)時，往往需投入大量資金成本，且耗時較長，從而導致企業(yè)出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難等問題。對于這種情況，政府可允許研發(fā)費用結(jié)轉(zhuǎn)下期扣除，將費用扣除時間延長，以提供給企業(yè)更多機會[5]。

（二）提高即征即退政策效率

在即征即退政策實行過程中，有時存在程序復雜、手續(xù)煩瑣、時效性不高等情況，不僅增加了企業(yè)成本，也影響了企業(yè)資金使用計劃的制定與實施。為此，建議相關(guān)部門能對即征即退政策的內(nèi)容、形式等方面做出適當調(diào)整，進一步提高即征即退政策的效率，讓高新技術(shù)企業(yè)真正享受到便利。如可以嘗試將即征即退軟件增值稅政策改為對軟件產(chǎn)品直接適用相應的低稅率政策。做出以上調(diào)整與轉(zhuǎn)變后，主管稅務機關(guān)的各項工作將更容易開展，同時政府給予企業(yè)的幫扶也能更快速地到位，企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)利用效率也將得到提高[6]。

（三）企業(yè)調(diào)節(jié)發(fā)票抵扣時間

對于企業(yè)而言，政府制定實施即征即退的稅收政策，是對企業(yè)的一種幫扶與鼓勵，為企業(yè)提供了更好的發(fā)展機遇。因此企業(yè)要充分抓住這一機遇，在合法合規(guī)的情況下采取各類方法措施讓企業(yè)最大限度地享受到政府給出的優(yōu)惠。如對于以研發(fā)經(jīng)營計算機軟件為主的企業(yè)來說，他們的產(chǎn)品銷售呈現(xiàn)出明顯的淡旺季。這意味著，企業(yè)在不同月份在軟件產(chǎn)品的成本與收入占比存在較大差異。那么企業(yè)就可抓住這一特征來盡可能爭取到更多的退還稅額。如企業(yè)可以一般性貨物淡旺季銷售的規(guī)律性為依據(jù)，對各個無法根據(jù)產(chǎn)品進行明確劃分的進項稅額進項統(tǒng)籌規(guī)劃，以此提高企業(yè)的即征即退稅額[7]。

結(jié)語

綜上所述，即征即退政策是一項優(yōu)惠政策，該政策的頒布與實施在一定程度上減輕了高新技術(shù)企業(yè)稅務壓力，讓企業(yè)有更多的資金、精力去研發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品。但與此同時，該項政策在實施過程中也存在退回稅額少、優(yōu)惠范圍有限等問題，這些問題也給高新技術(shù)企業(yè)帶來了困擾。為此，建議相關(guān)部門能立足實際國情，結(jié)合國內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)業(yè)務特征與發(fā)展需求，對相關(guān)政策進行調(diào)整完善，從而為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造一個良好的稅務環(huán)境。同時相關(guān)企業(yè)也需加快企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)與管理策略調(diào)整，更好適應國家在政策上的變化，并通過靈活處理最大限度享受到國家優(yōu)惠，為企業(yè)的發(fā)展奠定基礎。

參考文獻

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[3]葉順喜.計算機軟件企業(yè)增值稅即征即退稅務籌劃研究——以YY網(wǎng)絡科技公司為例[J].納稅，2018，12（31）：38–40.

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[5]小郭.直接“免稅”與即征即退的異同及改進建議[N].財會信報，2017–10–23（B04）.

[6]付偉.軟件企業(yè)增值稅即征即退優(yōu)惠政策探析[J].財會學習，2017（16）：168+170.

[7]國家級高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策摘要[J].福建輕紡，2009（03）：28.