企業財務報表問題剖析

蘇子詒 蘇紫薇

摘要：財務報表存在的問題并不僅僅是會計行業的自律問題，也反映出上市公司的內部治理結構不健全等諸多問題。由于財務會計信息對社會資源的配置起到導向型作用，財務報表舞弊會造成資本市場混亂、資源分配不公，且嚴重損害了國家以及投資者的利益。因此，增加對財務報表問題剖析行為的了解，研究對策是經濟發展需要解決的一個重要問題，也是企業自身健康發展的重中之重。本文對財務報表存在的問題以及原因進行了多方面的剖析。

關鍵詞：企業；舞弊；內部控制

在中國證監會2004-2006年6月份對外通報處罰的就有24家公司進行了財務報表造假。防范財務報表舞弊行為，就要深度剖析財務報表舞弊產生的原因以及手段。

一、外部原因

（一）會計準則的靈活性，在指導實際工作時具有解釋空間

財政部在2006年發布了新《企業會計準則》，新會計準則對會計政策的靈活性進行了較為全面的調整，對靈活性在不同的層面進行了適當的壓縮或引入。雖然會計政策的靈活性不直接等同于與利潤操縱，但靈活性空間的過多，會留給企業過度自我解讀的空間，導致企業為了進行利潤操縱而鉆會計準則靈活性的漏洞。

一方面，對于新興行業的興起，新情況的出現，會計準則的制定難免會存在一定的滯后性。另一方面，因為會計準則或者會計制度是為會計人員提供的大方向的指導，不可能針對每一項業務、每一種情況的具體處理給出處理方法，所以在將會計準則運用到實際工作時，就需要財務人員對準則進行解讀和職業判斷。

（二）注冊會計師獨立性不足

審計師要想充分發揮其有效性，必須確保外部審計師在整個審計過程中獨立于上市公司。在我國，明確要求聘任審計師是上市公司股東的權利。但由于許多企業存在大股東，所以內部人控制的現象十分常見，于是聘任審計師在實際操作中很有可能由公司的高層管理人員完成。

（三）法律制度對于財務報表舞弊的懲罰力度不夠

我國部分上市公司進行財務報表舞弊的目的是虛增利潤，誤導投資者繼續對公司進行進行投資，帶來流通股價的迅速上升，也就是財務報表舞弊為企業帶來的收益是極高的。但是相較于報表舞弊的收益而言，舞弊的成本微不足道。

二、內部原因

（一）高層管理人員的薪資與公司業績掛鉤

美國會計學會會長提出，公司發生舞弊行為的前提條件是同時存在動機、機會以及將錯誤合理化的理由三個因素。當三要素同時存在時舞弊就極容易發生。當前，大多數企業所有者選擇更加專業的職業經理人對企業進行統一管理，越來越多的企業借鑒所有權與經營權分離的管理模式。在專業上得以升華的優勢之下，也隱藏了部分高層管理人員積極性下降帶來的一系列弊端。相較于高層管理人員帶給企業的利潤而言，他們的薪資福利過于寒酸。為了改善這一弊端，調動高層管理人員的積極性，許多上市公司采取將高管的工資與公司業績相掛鉤的政策，使管理人員的工資走向與企業的利潤趨于一致。稱之為薪酬激勵機制。在此背景下，高層管理人員的薪資待遇與公司的經濟利益相掛鉤相關聯，部分高管人員為了隱藏其經營管理不善，或為了騙取上級部門的提拔而得到更可觀的薪資待遇，從而產生了財務報表舞弊的動機。根據自己想要達到的目的，會使用不同的手段進行財務報表舞弊以實現自己的需求，選取對自己有利的并經過處理的財務報表進行上報或對外披露。這也意味著，這種突出強調業績評級的機制為財務報表舞弊提供了動機和生成條件，應加強管制。

（二）上司公司為了避免遭到ST、摘牌以及其他處罰

中國證監會對上市公司會提出一些要求，對于企業的某些指標制定最低限額，目的是保護投資者的利益，確保投資者購買股票的公司具有創造一定價值的能力，不會過度傷害投資者 的利益。例如中國證監會規定上市公司的年度財務報表中展示出的實際利潤數，不得低于上市公司對于利潤預測值的20%，若上市公司違背了此要求，需要向社會公眾公開道歉，并停止公司兩年內的配股資格。這樣不僅損害了公司的聲譽，也在一定程度上限制了公司的交易，給公司帶來了不可逆的負面影響。因此，上市公司就產生了進行財務報表舞弊的動機。

（三）稅收原因

眾所周知，企業領導層和所有者最希望公司可以存在更多的剩余所得，在達成高額的經濟利潤的前提下，國家對所得稅的征收占據減少剩余收益的一大部分。因此部分上市公司管理層通過操控財務報表的內容來減少企業應繳納的稅款，達到偷稅漏稅的目的。類似的這種調整在實際的操作中可以通過許多手段輕松達成。例如企業可能對于殘次品、聯產品以及副產品不做銷售收入處理，從而減少對流轉稅的繳納。

（四）隱瞞其他行為

通過財務報表舞弊，部分上市公司利用非法手段操控公司的股價，通過資本手段干預股票市場，再者有一部分公司存在著洗黑錢等違法行為。例如洗錢是將非法獲得的資金通過一些特殊會計手段和偽造虛假業務，加入到公司正常業務和收入中，使非法收入變得名正言順。那么企業需要在真實的收入中混入非法所得，于是就產生了財務報表舞弊的動機。

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作者簡介：蘇子詒（1995—），女，山東東營人，助教，金融學碩士，研究方向：會計與金融；蘇紫薇（1998—），女，山東東營人，審計助理，會計學學士，研究方向：會計。