不相容職務相分離控制的現狀、問題及對策

摘?要：不相容職務分離控制是企業內部控制活動中的一個非常關鍵的分支部分，對企業預防與糾正舞弊行為發揮著重要用途，是企業良性運轉的重要保證。首先，文章結合相關調查數據闡述了我國內部控制的現狀，其次，提出了我國不相容職務分離控制存在的失效問題并分析了造成不相容職務分離控制失效的原因，最后，針對問題存在的根源提出一定的解決對策。

關鍵詞：不相容職務;現狀;問題;對策

一、?不相容職務相分離現狀

（一）缺乏內部牽制的意識

根據彭鎮華對中小企業的內部控制調查數據顯示，在其研究的 245家公司中，認為控制活動方面最關鍵的是不相容職務相分離控制的企業僅有8家。根據上述數據我們可以看出，企業對不相容職務相分離重要性的認識還不夠，缺乏內部約束的理念。

由于規模和所有權的限制，許多企業對企業管理的看法相對薄弱，對如何建立合理的權利和責任分配制度以及內部約束制度的理解還較為淺薄。且大多數企業中職工都覺得內部控制是管理者的任務，與自己不相干，對內部牽制甚至內部控制的認識欠缺。

（二）不相容職務設置不完善

根據黃艷對湖北省10所高校內部控制調查數據結果顯示，在其調查的200名校職工中有49.43%的人認為高校中存在不相容職務未分離的情況或者是崗位之間沒有明確的權限范圍。上述數據雖然只是調查杭州地區的中小企業，但在一定程度上可以折射出我國不相容職務相分離控制還存在著設置不完善的狀況。

一些企業可以根據自身的狀況來進行不相容職務的安設，但設置的不標準、不完善。有些公司崗位設置不妥，業務有眾多交錯，會計人員兼任過多職位。很多公司不相容職務設計不夠系統全面，不能包含不同種業務事項，管理作用也一層層的減弱。

（三）制度執行不徹底

根據馬廣辰對行政事業單位的研究數據顯示，在其調查的139家行政事業單位中，嚴格執行授權審批制度和不相容職務分離制度這一項均值為3.13（均值越高，代表此事項越完善，最高分為5分），由上述調查數據我們可以看出在行政事業單位即使制訂了相關的不相容職務相分離等內部控制制度，但是企業管理人員與職工實際執行的情況并沒有達到預期。

我國部分公司雖然設置了一定的內部控制制訂，但是在真正運用該制度時，因為人員專業素養較低再加上管理層對此沒有給予足夠的重視等，導致內部控制制度有名無實，其控制作用也無法完全地發揮出來。

二、 不相容職務相分離控制失效問題及根源

（一）串通舞弊導致控制失效

如果合理設置一個或多個不兼容的崗位，就能夠防止一個職員或部門工作中的與規定相違背的行為，但是無法做到防止多個職員或業務部門合作進行舞弊行為，他只是將舞弊行為發生的概率稍微降低。例如，出納與會計、銷售與收款、采購與付款等部門的合謀舞弊等。假如這種合謀出現，再完美、再嚴謹的不相容職務分離制度也是無濟于事。

（二）交叉導致控制失效

不相容職務一旦獲得交叉機會，極易降低內部控制制度時效性，同時，內部財務管理工作極易陷入無序管理狀態，例如，A 擔當銷售業務中的審核和投資業務中的授權，B擔當銷售業務中的授權和投資業務中的審計。A、B 可以彼此互換職能使原本在單一業務循環中有效的牽制沒有辦法達到想要的效果，同時，另外一個業務循環應有的效果也無法突顯出來。職務優勢不能及時彰顯，大大降低內部控制水平，弱化內部控制效果。

（三）成本限制導致控制失效

內部控制有一個非常重要的原則，就是成本效益原則。一個長久且作用可以充分發揮的不相容職務相分離制度，會遭到運行成本較大的約束，如果徹底貫徹相分離制度，由于步驟比原來變多了，職員的效率就會有所下降。另外，不相容職務的分離需要有更多的職位也就需要更多的人來完成，對業務經辦執行的過程就需要更強力的監督與檢查力量。這就要求崗位的分離不但要以成本效益為原則，還要保證內部控制的嚴謹性。如果職務分離的成本比內部控制所帶來的收益高出許多，即付出大于得到，那么崗位分離就是多此一舉。但如果為了減少成本，不相容職務設置的過于簡單，那么不相容職務分離的控制就形同虛設了，因此，由于成本效益原則的存在，企業的不相容職務相分離控制常常面臨失效的威脅。

三、 解決對策

在現狀的分析中我們可以看出，很多企業的管理者與職員對內部控制的理念不夠了解。對內部控制制度不夠重視。因此，我們應當加強管理者與職員在內部控制尤其是內部控制方面的意識教育，在企業中開展關于內部控制方面的專題講座，使管理者理解并可以正確運用不相容職務相分離控制。

對于串通舞弊導致的控制失效的問題，需要企業在內部審計部門組織下定期進行內部控制自我評估，并且有內部審計師定期或不定期地進行內部控制測試與評價，以求及時發現內部控制存在的缺陷，不給他人留有舞弊的機會，防止串通舞弊的行為，還可以可以通過不定時的換崗來防止舞弊行為的發生。

對于交叉導致控制無法到效用的問題，應在崗位設置中要盡最大可能地防止交叉職務這樣才可能合謀舞弊的行為發生的可能性降到最低。

對于成本限制導致的控制失效問題，企業應當在充分考慮成本的情況下，同時，兼顧企業的內部控制，充分考慮因不相容職務相分離控制不完善所導致的舞弊行為給企業帶來損失可能性，然后與不相容職務分離產生的成本進行一定的權衡，根據企業的實際情況，隨時做出相應的調整。

參考文獻：

[1]馬廣辰.行政事業單位內部控制實施現狀研究：以德州市政治事業單位為例[D].山東：山東農業大學，2016.

[2]彭鎮華.中小企業板上市公司內部控制現狀研究[D].重慶：重慶理工大學，2013.

[3]黃艷.湖北省屬高校內部控制現狀調查與研究[D].湖北：長江大學，2014.

[4]李春林.試論不相容職務相分離的內部控制要求及缺陷[J].中外企業家，2018，22：218-219.

作者簡介：陳彤，女，河北魏縣人，河北地質大學，研究方向：注冊會計師。