金稅三期下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究

基金項(xiàng)目：浙江省教育會(huì)計(jì)學(xué)會(huì) 2020 年度立項(xiàng)課題（項(xiàng)目編號(hào)：ZJKJ20056）階段性成果。

摘 要：金稅三期上線后不斷升級(jí)，實(shí)現(xiàn)了對(duì)企業(yè)的全過程監(jiān)管、全樣本監(jiān)控和系統(tǒng)自動(dòng)稽查，很多企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更大了，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。本文分析了金稅三期下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題并提出加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策，以期為企業(yè)提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力提供一定的參考意義。

關(guān)鍵詞：金稅三期;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)管理

為了加強(qiáng)稅務(wù)管理，我國建立了金稅三期平臺(tái)。金稅三期在歷經(jīng)廣東、山東、河南、山西、內(nèi)蒙古、重慶6個(gè)省（市）級(jí)稅務(wù)局試點(diǎn)后，于2016年10月在全國推廣實(shí)施。之后于2018年5月系統(tǒng)升級(jí)，整合了營改增、五證合一、銀行賬戶分類及支付結(jié)算管理等信息。于2018年8月系統(tǒng)再次升級(jí)為“自然人稅收管理系統(tǒng)扣繳客戶端”，將違法失信人員逐步納入全國信用平臺(tái)。直到2019年3月金稅三期并庫，一次次的升級(jí)，使得其數(shù)據(jù)分析能力和監(jiān)管能力越來越強(qiáng)大，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程盡收眼底，對(duì)企業(yè)的稅收違法行為追蹤更是步步緊逼，在金稅三期背景下，企業(yè)納稅申報(bào)越來越便利，但所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更大了，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理顯得更為重要。在金稅三期下對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行研究，目的是為了幫助企業(yè)能全過程監(jiān)管并控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防范稅務(wù)違法行為的出現(xiàn)，使得企業(yè)可以依法納稅，避免被稅務(wù)局處罰而財(cái)產(chǎn)損失或名譽(yù)受損等。

一、金稅三期下企業(yè)稅務(wù)管理的變化

（一）金稅三期實(shí)現(xiàn)全過程監(jiān)管

金稅三期下，稅務(wù)局對(duì)企業(yè)的納稅事務(wù)和發(fā)票管理的監(jiān)管貫穿于事前、事中和事后。以前，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般只關(guān)注企業(yè)納稅申請(qǐng)情況，屬于事中監(jiān)管，如今金稅三期會(huì)對(duì)企業(yè)納稅申報(bào)、發(fā)票開具及申報(bào)進(jìn)行全過程監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)了對(duì)納稅事務(wù)的事前、事中和事后的全過程監(jiān)管[1]。以前企業(yè)對(duì)發(fā)票的管理主要是事后管理，有時(shí)對(duì)發(fā)票的合規(guī)性難以判斷，金稅三期下系統(tǒng)會(huì)對(duì)企業(yè)開具發(fā)票時(shí)票面上的商品與稅務(wù)總局核定的稅收編碼進(jìn)行關(guān)聯(lián)，一旦發(fā)現(xiàn)不合規(guī)的發(fā)票，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)識(shí)別與預(yù)警，從而對(duì)企業(yè)的發(fā)票管理實(shí)現(xiàn)了全過程監(jiān)管。

（二）金稅三期下實(shí)現(xiàn)全樣本監(jiān)控

金稅三期下，稅務(wù)局對(duì)企業(yè)的稽查更為廣泛。以前，稅務(wù)機(jī)關(guān)只對(duì)部分企業(yè)進(jìn)行抽樣稽查，一般只查納稅大戶，而且即使實(shí)地稽查，很多時(shí)候就是隨意翻下賬本，只要差不多找到問題就結(jié)束工作。金稅三期上線后，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)所有企業(yè)都在進(jìn)行稽查，針對(duì)的不僅僅是納稅大戶，對(duì)小微企業(yè)的稽查也是十分嚴(yán)格到位。有些小微企業(yè)在好幾年前剛成立之時(shí)，沒有請(qǐng)專業(yè)的財(cái)稅人員進(jìn)行納稅申報(bào)，而企業(yè)老板自身又非財(cái)稅專業(yè)人員，往往未按期進(jìn)行各類稅種申請(qǐng)或者對(duì)零申報(bào)直接忽略，在實(shí)施金稅三期以前類似稅收違法行為無法及時(shí)查處，如今稅務(wù)機(jī)關(guān)一旦依據(jù)金稅三期系統(tǒng)得到的大數(shù)據(jù)信息發(fā)現(xiàn)企業(yè)有異常情況，就會(huì)啟動(dòng)稅務(wù)稽查，這就實(shí)現(xiàn)了全樣本的自動(dòng)監(jiān)控。

（三）金稅三期下實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)自動(dòng)稽查

金稅三期下，稅務(wù)稽查實(shí)現(xiàn)了系統(tǒng)自動(dòng)稽查。以前，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要人工對(duì)企業(yè)的納稅信息進(jìn)行甄別，面對(duì)大量的涉稅信息，甄別工作可想而知，稅務(wù)機(jī)關(guān)人員需要花費(fèi)大量的人力物力才能從大量的涉稅信息中識(shí)別納稅情況。如今，金稅三期實(shí)現(xiàn)了對(duì)稅務(wù)信息的自動(dòng)甄別處理，通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的自動(dòng)過濾，篩選可疑風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)。

二、金稅三期下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在問題

（一）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄

很多企業(yè)管理層和員工對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)理解不到位，也不重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，也沒意識(shí)到如今大數(shù)據(jù)時(shí)代金稅三期的強(qiáng)大稽查能力，總認(rèn)為這是財(cái)稅人員的本職工作，與其無關(guān)。個(gè)別企業(yè)管理層平時(shí)很少強(qiáng)調(diào)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理要求，只有在稅務(wù)稽查出現(xiàn)問題被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰時(shí)才會(huì)重視，要求全體員工加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，但是一旦危機(jī)解除，又回到松散狀態(tài)。有些企業(yè)的采購、銷售等一線部門員工，稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較淡薄，有時(shí)不按規(guī)定獲取發(fā)票、不及時(shí)將涉稅資料遞交財(cái)務(wù)部甚至遺失相關(guān)佐證材料頻頻出現(xiàn)，這給財(cái)務(wù)人員的工作帶來很大風(fēng)險(xiǎn)。

（二）涉稅信息溝通不暢

一般在企業(yè)里大部分員工不懂稅收知識(shí)，但是很多企業(yè)采購、銷售等一線部門員工會(huì)有涉稅信息，這些信息經(jīng)常在非財(cái)務(wù)部門擱置，不能及時(shí)傳遞到財(cái)稅人員手上，導(dǎo)致財(cái)稅人員不能提前做好納稅籌劃或耽誤了正常的納稅申報(bào)等。金稅三期下，一旦企業(yè)不能及時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)，或出現(xiàn)違規(guī)行為，那么就會(huì)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)通知，如能在限期內(nèi)完成還不會(huì)影響太大，但是一旦有些涉稅信息不能傳遞到財(cái)稅人員那，那么可能無法在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成整改工作，這將大大影響企業(yè)的納稅信用。另外，財(cái)稅人員一般只會(huì)在出現(xiàn)問題時(shí)才會(huì)與主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行交流，很少會(huì)事前進(jìn)行納稅事宜進(jìn)行溝通，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)舉辦的政策性培訓(xùn)，經(jīng)常缺席或者即使到場了沒有認(rèn)真聽講。

（三）財(cái)稅人員專業(yè)能力不足

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理涉及的內(nèi)容較多，要求財(cái)稅人員能較好地掌握并綜合運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅收政策、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的知識(shí)，特別是金稅三期上線后，對(duì)企業(yè)財(cái)稅人員的辦稅能力要求更高了。近幾年稅收法律法規(guī)和政策變動(dòng)頻繁，有些財(cái)稅人員在業(yè)務(wù)理論學(xué)習(xí)和能力素養(yǎng)提升方面主動(dòng)性不夠，不能及時(shí)熟悉當(dāng)前最新政策要求，在處理稅收業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)最新的政策依據(jù)不會(huì)主動(dòng)學(xué)習(xí)或?qū)W習(xí)不夠深入，導(dǎo)致對(duì)政策理解不到位而出現(xiàn)偏差，從而加大了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）發(fā)票管理不到位

在金稅三期啟動(dòng)之前，存在很多企業(yè)購買假發(fā)票、虛開發(fā)票等現(xiàn)象，對(duì)發(fā)票的管理不到位。在近幾年的稅務(wù)稽查中，很多單位因?qū)Πl(fā)票管理不到位而補(bǔ)繳稅費(fèi)并被罰款。在金稅三期啟動(dòng)之后很多企業(yè)開始重視發(fā)票問題，或者對(duì)于購買假發(fā)票、虛開發(fā)票的懲罰力度有了一定了解，開始擔(dān)心被稅務(wù)稽查，有些小微企業(yè)因受中美貿(mào)易摩擦或新冠疫情影響經(jīng)營較困難，想通過注銷的方式來掩蓋曾經(jīng)的稅收違法行為。另外，財(cái)稅人員對(duì)發(fā)票的管理不夠重視，沒有認(rèn)真審核購銷發(fā)票的合法性，一不小心收到假發(fā)票，這對(duì)于企業(yè)來講是一個(gè)隱患，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查到，肯定會(huì)被處罰。如以2020年8月國家稅務(wù)總局紹興市稅務(wù)局第一稽查局涉稅違法案件公告為例，某一家諸暨市企業(yè)就因取得1份機(jī)打的虛開增值稅專用發(fā)票而被處以10000元的罰款。

三、金稅三期下加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策

（一）加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

在大數(shù)據(jù)背景下，金稅三期強(qiáng)大的分析能力，智能化的稅收監(jiān)管水平，已經(jīng)讓很多財(cái)稅人員意識(shí)到稅務(wù)稽查的稽查力度，并見識(shí)到了其威力。要加強(qiáng)企業(yè)所有人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，只有在思想上高度認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，才能更好地積極參與或支持稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制。一方面企業(yè)要加強(qiáng)稅務(wù)知識(shí)的宣傳工作，可以以培訓(xùn)、知識(shí)競賽、公司宣傳欄、內(nèi)部交流群等形式，讓企業(yè)所有員工學(xué)習(xí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其相關(guān)理論知識(shí)，結(jié)合本企業(yè)的業(yè)務(wù)內(nèi)容，剖析企業(yè)現(xiàn)在存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題和可能面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。另一方面要從企業(yè)文化建設(shè)方面出發(fā)，打造全體員工重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的氛圍，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理納入企業(yè)文化建設(shè)中，特別是企業(yè)管理層要做好頂層設(shè)計(jì)，帶領(lǐng)員工重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，為全體員工樹立榜樣。

（二）加強(qiáng)內(nèi)外涉稅信息溝通

企業(yè)內(nèi)部對(duì)于掌握大量涉稅信息的采購、銷售、財(cái)務(wù)部門等需要多溝通，及時(shí)傳遞涉稅信息。企業(yè)要建立相關(guān)的稅務(wù)信息傳遞制度，要求各相關(guān)涉稅人員要及時(shí)向財(cái)稅人員提交涉稅信息，明確各類涉稅信息的種類、時(shí)間要求、職責(zé)要求等。財(cái)稅人員在得到信息后要及時(shí)進(jìn)行處理，對(duì)于不規(guī)范的地方要及時(shí)反饋到相關(guān)部門，告知規(guī)范處理方法并限期改正。企業(yè)要加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通，建立良好的企稅關(guān)系。

財(cái)稅人員遇到納稅申報(bào)的疑問，自己不能解決時(shí)，要及時(shí)向稅務(wù)部門進(jìn)行咨詢，了解最新政策要求。同時(shí)遇到稅務(wù)稽查時(shí)，對(duì)于不懂的地方多向稽查人員請(qǐng)教，一方面與稅務(wù)稽查人員建立良好的關(guān)系，另一方面可以通過不斷的溝通交流，減少彼此存在的誤解而造成一定的損失。另外企業(yè)在得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦理納稅事務(wù)通知時(shí)，要積極回應(yīng)，并在規(guī)定期限及時(shí)完成相應(yīng)工作。在得知稅局機(jī)關(guān)舉辦的稅務(wù)知識(shí)講座或培訓(xùn)等，財(cái)稅人員要積極參加，不要因?yàn)槭诸^工作多，而推脫不參加，同時(shí)在參加過程中和稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員多交流，認(rèn)真做筆記，掌握相關(guān)政策和業(yè)務(wù)操作要求。

此外，財(cái)務(wù)人員要充分利用涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的資源，這些機(jī)構(gòu)有大量的經(jīng)驗(yàn)豐富的稅務(wù)專家，可以為企業(yè)日常具體業(yè)務(wù)提供指導(dǎo)，幫助企業(yè)進(jìn)行解決問題，從而降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）提升財(cái)稅人員專業(yè)素養(yǎng)和能力

對(duì)于企業(yè)財(cái)稅人員來說，要有終身學(xué)習(xí)的意識(shí)，加強(qiáng)稅務(wù)責(zé)任感，不斷提升自身的專業(yè)素養(yǎng)和辦稅能力。除了具備基礎(chǔ)稅務(wù)知識(shí)和實(shí)務(wù)操作能力，更要每年不斷學(xué)習(xí)最新稅收法律法規(guī)和政策，深入理解和領(lǐng)悟新稅收政策變化對(duì)本企業(yè)的影響，判別新政策變化對(duì)企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)，主動(dòng)參與稅務(wù)機(jī)關(guān)開展的線上線下講座或微視頻學(xué)習(xí)或政策解讀會(huì)等。企業(yè)應(yīng)該邀請(qǐng)專業(yè)的涉稅服務(wù)機(jī)構(gòu)開展針對(duì)性培訓(xùn)，對(duì)最新的政策進(jìn)行解讀和業(yè)務(wù)指導(dǎo)，派稅務(wù)骨干出去培訓(xùn)或與其他企業(yè)稅務(wù)人員進(jìn)行交流。此外，財(cái)稅人員要提升自己計(jì)算機(jī)水平，加強(qiáng)法律知識(shí)的學(xué)習(xí)，努力成為復(fù)合型人才，只有這樣才可以更好地應(yīng)對(duì)金稅三期下的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）加強(qiáng)發(fā)票管理

金稅三期通過整合稅收數(shù)據(jù)，能精準(zhǔn)識(shí)別并篩選出有問題的發(fā)票，鑒于此，企業(yè)要加強(qiáng)發(fā)票的管理，要嚴(yán)格遵守法律法規(guī)，建立完善的發(fā)票管理制度，不可以虛開發(fā)票等，嚴(yán)格規(guī)范管理發(fā)票的申領(lǐng)、開具、保管、抵扣、認(rèn)證等工作，要明確職責(zé)分離，一般來說不可以將開具發(fā)票和保管發(fā)票由同一人來做。特別對(duì)于從外部取得的增值稅專用發(fā)票，務(wù)必認(rèn)真審核，仔細(xì)檢查核對(duì)發(fā)票的摘要內(nèi)容、是否加蓋發(fā)票專用章等，一旦發(fā)現(xiàn)有問題要第一時(shí)間進(jìn)行更改或讓對(duì)方單位重新開立。

結(jié)束語：

金稅三期利用云計(jì)算和大數(shù)據(jù)技術(shù)，積極發(fā)揮了稅收監(jiān)管作用，它借助申報(bào)表之間的邏輯關(guān)系，預(yù)判企業(yè)的數(shù)據(jù)是否真實(shí)合理[2]。在金稅三期下，企業(yè)要提高全體人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)和對(duì)外涉稅信息的順暢溝通，不斷提升財(cái)稅人員的專業(yè)辦稅能力水平，此外要建立完善的發(fā)票管理制度。

參考文獻(xiàn)：

[1]殷明霞.基于金稅三期下的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究[J].納稅，2019，13（33）：27+29.

[2]李衛(wèi)霞，薛鈴琦.“金稅三期”背景下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究[J].中國商論，2020（10）：153-154.

作者簡介：褚玲仙，女，碩士，浙江農(nóng)業(yè)商貿(mào)職業(yè)學(xué)院，講師。研究方向：會(huì)計(jì)及會(huì)計(jì)教育。