淺析企業成本管理

王曦

摘要：面對激烈的市場競爭，產品的價格大幅下滑，利潤持續走低，企業都期望通過降低成本、提高價格來維持利潤，但如何才能改善生產效率、提升產品質量、有效降低成本？首先，需要管理者改變思路，從原來的粗獷式管理轉向精細化管理，重塑生產流程、優化業務系統，從產品結構著手挖掘成本節約空間，讓企業有的放矢的“挖潛增效”;其次，還要拓寬“開源”渠道，從成本管理的角度出發，有效運用成本信息，搭建科學的、動態的產品定價決策體系，提升企業的核心競爭力，做到業財融合，真正實現企業的利潤最大化。

關鍵詞：邊際貢獻分析法;業財融合;定價;核心競爭力

現代經濟的高速發展使市場競爭日趨激烈，非政策調控的許多行業直接演變成了惡性的價格競爭，大量的企業只有不斷地壓縮自己的利潤空間來適應這種市場的變化，但最終大多都會以兩敗俱傷而告終，實力差的企業因資金鏈斷裂而破產，實力強的企業也會元氣大傷。如何才能將價格戰轉變為良性競爭，提升企業的贏利能力是我們今天要探討的話題。

一、成本管理的現狀及重要性

許多企業經常會面臨這樣的矛盾，銷售部門認為產品成本太高，在市場上沒有競爭力，無法在價格戰中取勝于競爭對手;生產部門則認為生產量已達到了設計產能，而且設備運行狀態良好，成本不應該高于競爭對手，除非是材料采購成本或人工成本等過高;管理層也要求財務部門及時提供精確的成本分析及科學合理的預測來指導經營決策，但通常各個部門都無法在獨立的領域找到答案和思路。

傳統的成本核算方法主要存在如下弊端：缺乏生產過程的成本數據，或者成本數據不準確，原材料及輔助材料的耗用沒有準確計量、或者缺乏有效監控，不利于生產管理改善和效率提升;間接費用統一按固定的方式進行分攤，導致間接費用分攤不合理;多工序的成本在結轉時，成本明細通常會合并結轉至下一工序，使產品成本無法分解到明細;由于準確的成本信息難于取得，財務部門無法指導和監督業務部門對產品進行定價，甚至可能由于提供的盈利預測和經營分析不實而誤導管理層做出錯誤的經營決策。

因此管理者只有全面梳理和優化企業的整個業務系統，加強業財融合，加強變動成本法、邊際貢獻分析法等財務管理理念在各業務環節的運用，加強財務對業務的管控和支持，開展成本控制，制訂科學合理的銷售定價策略，才能改善企業的贏利模式，大幅提升企業的盈利能力。

二、通過分析產品結構進行成本控制

精細化管理是當前“微利”時代發展的必然，“精”是經營管理的關鍵環節，“細”是關鍵的控制點。但如果仍然運用傳統的成本核算方法，會明顯感覺成本的特征模糊、無法區分，經營分析也倍感困難，更談不上成本控制。因此企業應重塑流程管理，從生產工藝和流程入手，引入管理會計的理念，把成本按成本性態進行分類，改善成本核算方法，使產品成本更準確，最后再根據產品結構進行分析，實現精細化的成本管控，提高企業核心競爭力。

（一）運用管理會計的思路分析產品結構并提高成本核算精確度

產品結構其實質就是產品成本構成，為了更準確的核算成本，實現精細化的成本管控，企業可采用如下方法，對現有產品結構進行深入分析，改善核算方法。

財務人員通過與生產部門的討論和溝通，深入了解生產工藝和生產流程，重新對成本要素進行成本性態的分析，盡量將間接費用區分為變動成本和固定成本等，使成本核算的準確度提高。

按照作業成本法思路，根據工藝流程、生產工序及產品結構，重新規劃成本中心，便于生產過程數據的采集，為成本控制和財務成本分析奠定了基礎。

改善間接費用的分攤方式，根據重新劃分的成本中心、確定各產品成本明細核算要素，再根據實際耗用來分別確定科學的成本分攤方法，將間接費用的分配方法從原來統一產量分攤轉變為有區別的分攤模式，使成本核算更準確。

（二）基于作業成本法的生產過程管控

用成本中心來歸集數據，建立投入產出、成本要素及物料消耗的數據庫。設定目標，對數據進行監控，實施多維度的生產過程管控，促進現場管理的改善。

實施全員參與的“挖潛增效”行動，減少無效勞動，提升效率。例如某些能耗高的制造企業利用錯峰生產、余熱發電等方法來節約用電成本，在煤價居高不下時利用替代燃料來降低燃料消耗。

建立全方位的KPI考核體系，設立多維度的考核指標，形成良性競爭，相互改進促進效率提升。例如對標同行業的最高水平、產能相近的兄弟企業以及本企業的歷史最高水平等。

三、基于產品結構的邊際貢獻分析

成本在經過企業內部優化具有一定競爭力后，另一個需要考慮的就是在市場競爭如此激烈的情況下，如何保持或增加企業的市場份額，管理層有時也會采用降價策略去快速擊敗競爭對手，此時邊際貢獻就將作為管理者制定決策的最后底線，因為固定成本是無論生產和銷售與否都將發生且總額固定不變的，因此邊際貢獻的正負就將代表銷售該產品會為企業帶來盈利還是損失。

邊際貢獻法是盈虧平衡分析的一種，邊際貢獻指銷售收入減去變動費用后剩余的金額，即：邊際貢獻=收入-變動成本。

本文以多產品銷售為例來分析企業銷售組合下的盈虧平衡。銷售組合通常也稱為銷售產品結構，是指銷售產品的相對比例關系。大部份企業有多種產品，一般來說，不同產品其盈利性也不同。企業通常努力追求能產生最大盈利的銷售組合。如果產品組合中較高邊際貢獻的項目比例較大，則整體利潤也相應較高。因為存在多種產品，就不存在唯一的盈虧平衡銷量。在多種產品的情形中，盈虧平衡點總銷量取決于銷售組合。科學合理的盈虧平衡點測算推薦如下三種方法：

方法一：假設銷售組合不變計算盈虧平衡點。首先，將每個產品按銷售組合的比例用未知數表示;其次，通過盈虧平衡點公式“收入-變動成本-固定成本=0”來計算各產品在盈虧平衡點時的銷量。

方法二：通過加權平均單位邊際貢獻來計算盈虧平衡點。首先，將多種產品的單位邊際貢獻進行加權平均，得到多產品加權平均單位邊際貢獻;其次，計算出盈虧平衡點;最后，再根據銷售產品結構計算出各產品在盈虧平衡點時的銷售量。計算公式如下：

加權平均單位邊際貢獻=■

盈虧平衡點=■

方法三：還可采用加權平均邊際貢獻百分比的方法計算盈虧平衡點。首先，計算出各產品的加權平均邊際貢獻百分比;其次，通過加權平均邊際貢獻計算出盈虧平衡點總收入;最后，將盈虧平衡點總收入按各產品的收入比例進行分攤，再按此計算出盈虧平衡點時的各產品的銷售量。

值得注意的是， 有時企業最好的決策可能不總是生產具有最高單位邊際貢獻的產品。因為除了單純考慮邊際貢獻外，還需要輔以產品的市場反應及自身的產能進行綜合分析，才能得到最優的銷售組合，使企業的利潤最大化。當然企業在市場有影響力的情況下也可以適當引導客戶需求向高邊際貢獻的產品傾斜，以提升企業最終贏利能力。

如今市場環境瞬息萬變，企業為快速適應市場變化還可進行本/量/利敏感性分析，即隨時就各種參數（數量、價格、單位變動成本和固定成本）的變化，通過分析模型來測算企業的贏利能力，以期為企業帶來更大的經濟效益，找到更加科學合理的經營“假設”，并制定出切實可行的經營策略。

四、成本管理基礎上的定價策略的應用

價格是經濟活動永恒的主題，而成本是企業制定商品定價策略首先要考慮的因素，是實現企業經濟利益的關鍵。在經過上述一系列成本核算方法的改善，獲取了更為準確的產品成本數據，并且經過成本管控措施以及系統盈利模式分析之后，管理者應著手對產品結構進行優化，搭建科學的、動態的、以盈利為導向的產品定價決策體系，加大單位邊際貢獻較高的產品銷售，實現企業整體盈利水平的提升。現介紹如下幾種常用的產品定價方法。

（一）成本基礎定價法

成本基礎定價法（或稱成本加成定價法）需要確定產品的開發成本，據此設定價格以覆蓋這些成本，同時賺取想要的利潤。當產品具有一定程度的差異性時，采用成本基礎定價法就比較合適;采用這種方法，公司在設定價格時擁有適度的自主性。

（二）市場基礎定價法

市場基礎定價法，即產品價格取決于同質和可替代產品的市場價格水平。由于價格一旦設定就很難變更，因此在采用市場基礎定價法時，公司務必進行成本效益分析。如果生產和銷售成本并不能帶來可接受的利潤水平，公司一般會將該種產品撤出市場。該方法適用于高度競爭的市場和大宗商品市場。

有兩種市場基礎定價法可供選擇：第一種是基于需求的定價，如果市場對產品的需求很大，那么就可以制定較高的價格;如果市場對產品的需求很小，并且市場上存在大量該種產品的替代品，那么應制定較低的價格。第二種方法是基于競爭的定價，即根據競爭對手同質產品和可替代產品的價格水平來確立產品價格。

（三）目標成本定價法

目標成本法的基本概念是：單位目標成本=競爭性價格-單位目標利潤

在目標成本定價法中，在產品的市場價格給定的情況下鎖定目標利潤，并且通過對綜合成本的管控，確立產品的目標成本，然后在此基礎上開發出該產品，以確保產品的成本不超過之前訂立的目標成本。目標成本法是一種主動型方法，采用該方法，產品成本在設計開發流程的早期即得到管理，而不是投產后才著手進行成本管控。

目標成本法的特點是在競爭的市場環境下，用市場價格來驅動企業的成本和投資決策。它是早在產品設計和開發之初，就著手開始實施成本規劃、管理以及降低的舉措。目標成本法的根本目標是使企業能卓有成效地管理其營運，從而在競爭的市場環境中獲得利潤。

五、結語

面對嚴峻的市場環境，管理者只有及時地調整戰略方向，轉變經營思路，在管理上不斷創新，通過建立科學合理的產品成本結構體系、科學準確的成本核算、合理的前瞻性分析，變被動適應為主動出擊，才能搶占先機，從而引領市場，在當今激烈競爭的微利時代為企業開辟出一片屬于自己的藍海。

參考文獻：

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[2]王紅娥，王俊義.管理會計的變遷管理與創新途徑[J].財會學習，2019（11）：101-103.

（作者單位：齊合環保集團有限公司）