淺談新政府會計制度下行政事業單位的財產清查業務

童曉霞

（寧波市鎮海區交通運輸綜合行政執法隊，浙江 寧波 315200）

行政單位是執行國家行政職能的政府機關，事業單位是由國家機關舉辦或者其他組織利用國有資產舉辦的，國有資產的賬目準確，能夠準確完整的反映國家目前國有資產的使用情況。2016年1月至10月財政部在全國范圍內組織開展行政事業單位資產清查工作，目的在于對行政事業單位的國有資產進行清查盤點，能夠更清楚地了解我國目前國有資產的真實情況。現在雖然這個財產清查工作已經結束，但是行政事業單位平時也應定期或不定期進行財產清查，嚴格清理盤點資產，并進行賬賬、賬卡、賬證、賬表核對。加強國產資產的管理，不僅能夠有效的盤活閑置資產，保障國有資金的安全，還能真實完整反映國有資產使用情況。

新《政府會計制度》采用收付實現制和權責發生制兩種會計基礎作為核算基礎，將涉及預算管理的現金收支業務同時進行財務會計和預算會計雙核算，其他業務只進行財務會計核算，從而使預算會計和財務會計相互銜接并適度分離。新的政府會計制度擴大了會計核算的范圍，建立了事業單位會計核算的統一標準和核算方法，使得事業單位會計核算體系更加完善和規范。還對資產的科目進行完善和補正，豐富資產核算的科目內容，使得政府對資產的管理更加科學和規范。那么新制度下的事業單位財產清查如何進行賬務處理，作者有以下幾點思考。

一、國有資產財產清查的涉及科目變化

行政事業單位資產是國家資產，根據國家相關資產清查政策應當定期或不定期對國有資產進行清查盤點，包括單位貨幣資金、往來賬款、往來票據、存貨、在建工程、固定資產、無形資產等資產。我國行政事業單位從2019年1月1日起執行《政府會計制度》，相較于原先執行的《事業單位會計制度》和《行政單位會計制度》，新《政府會計制度》下財產清查科目有以下幾點變化。

第一，新《政府會計制度》將原《事業單位會計制度》和《行政單位會計制度》下“存貨”科目細化為“在途物品”“庫存物品”“加工物品”“工程物資”。

第二，新《政府會計制度》將原《事業單位會計制度》和《行政單位會計制度》下“固定資產”科目細化為“固定資產”“公共基礎設施”“政府儲備物資”“文物文化資產”“保障性住房”。

第三，新《政府會計制度》將原《事業單位會計制度》下的財產清查科目“待處置資產損溢”和《行政單位會計制度》下的財產清查科目“待處理財產損溢”合并成了“待處理財產損溢”科目。該科目的核算內容與原賬科目的核算內容基本相同，核算在資產清查過程中查明的各種資產盤盈、盤虧、報廢、毀損的價值。只是將涉及預算管理的現金收支業務同時進行財務會計和預算會計雙核算。對于資產處理過程中取得收入或發生相關費用，可以設置“待處理財產價值”“待處理凈收入”明細科目，進行明細核算。

二、行政事業單位資產清查核實管理辦法對賬務處理的規定

行政事業單位的財產清查的主要對象是單位資產，具體包括貨幣資金、往來賬款、往來票據、存貨、在建工程、固定資產、無形資產等資產。在清查過程中會出現盤盈、盤虧、報廢、毀損等結果，單位應按國家統一的會計制度進行賬務處理。對于盤盈資產，先暫時入賬，待查明原因后再進行賬務調整。如果無法查明原因，應及時向上級主管部門備案或待財政部門批復后，才能進行賬務調整處理。對于資產損失等單位不得擅自進行賬務處理，待向上級主管部門備案或待財政部門批復后，才能進行賬務處理。

三、行政事業單位對財產清查結果進行賬務處理的案例分析

（一）資產盤盈賬務處理的案例

例1：某事業單位在進行賬款核對后發現庫存現金盤盈500元。

1．根據清查結果，財務會計分錄為：借：庫存現金500；貸：待處理財產損溢500。預算會計分錄為：借：資金結存500；貸：其他預算收入500。

2．經查此盤盈現金為某單位的零星工程保證金，則財務會計分錄為：借：待處理財產損溢500；貸：其他應付款—某單位500。預算會計分錄為：借：其他預算收入500；貸：資金結存500。

3．若無法查明原因，經批準后財務會計分錄為：借：待處理財產損溢500；貸：其他收入500。預算會計不做賬務處理。

例2：某事業單位在財產清查中，盤盈庫存物品一批，價值1500元。

盤盈資產，應當先按有關規定進行資產評估，按照評估價值確定資產賬面價值；未按規定進行資產評估的，按重置成本確定資產賬面價值。

1．根據清查結果，財務會計分錄為：借：庫存物品1500；貸：待處理財產損溢1500。預算會計不做賬務處理。

2．按規定報經批準后，財務會計分錄為借：待處理財產損溢1000；貸：單位管理費用或業務活動費用1000。預算會計不做賬務處理。

（二）資產盤虧賬務處理的案例

例1：某事業單位在進行賬款核對后發現庫存現金盤虧200元。

1．根據清查結果，財務會計分錄為：借：待處理財產損溢200；貸：庫存現金200。預算會計分錄為：借：其他支出200；貸：資金結存200。

2．經查此盤虧現金為員工王某領取的備用金，則財務會計分錄為借：其他應收款—王某 200；貸：待處理財產損溢200。預算會計分錄為：借：資金結存200；貸：其他支出200。

3．若無法查明原因，經批準后財務會計分錄為：借：資產處置費用200；貸：待處理財產損溢200。預算會計不做賬務處理。

例2：某事業單位在財產清查中，盤虧庫存物品一批，價值2000元。

1．根據清查結果，財務會計分錄為：借：待處理財產損溢2000；貸：庫存物品2000。預算會計不做賬務處理。

2．經批準后財務會計分錄為：借：資產處置費用2000；貸：待處理財產損溢2000。預算會計不做賬務處理。

（三）資產報廢賬務處理的案例

例1：某事業單位報廢設備一臺，賬面原值4000，已提折舊2000。

1．批復前資產清查表調減固定資產，會計不做賬務處理。

2．財政部門批復后，根據清查結果，財務會計分錄需做兩個分錄，分別為：

（1）借：待處理財產損溢2000、固定資產累計折舊2000；貸：固定資產4000。

（2）借：資產處置費用2000；貸：待處理財產損溢2000。預算會計不做賬務處理。

3．處置過程中殘值或變價收入、保險賠款500，財務會計分錄為：借：銀行存款500；貸：待處理財產損溢500。預算會計暫不做賬務處理。

4．處理過程中的相關費用200，財務會計分錄為：借：待處理財產損溢200；貸：銀行存款200元。預算會計暫不做賬務處理。

5．若處置過程中發生的收入大于費用，財務會計分錄為：借：待處理財產損溢；貸：應繳財政款。這種情況下預算會計不做賬務處理。

6．若處置過程中發生的收入小于費用，財務會計分錄為：借：資產處置費用；貸：待處理財產損溢。這種情況下預算會計需要做賬務處理 借：其他支出；貸：資金結存。當資產發生其他損失，如毀損等同理。

（四）往來款項清查處理的案例

行政事業單位需定期對往來款項進行清理，對滿足轉銷條件的應付款項，報經批準后，及時進行轉銷處理。

例1：某事業單位在財產清查中發現三年以上無法償付應付款項3000元，報經批準后，進行賬務處理，則財務會計分錄為：借：應付賬款—某單位3000；貸：其他收入3000。預算會計分錄為借：資金結存3000；貸：其他預算收入3000。

四、行政事業單位財產清查賬務處理的特點分析

第一，財產清查的主要對象是單位資產，具體包括貨幣資金、往來賬款、往來票據、存貨、在建工程、固定資產、無形資產、公共基礎設施、對外投資等資產。

第二，在清查過程中會出現盤盈、盤虧、報廢、毀損等結果，單位應按國家統一的會計制度進行賬務處理。對于盤盈資產，先暫時入賬，待查明原因后再進行賬務調整。如果無法查明原因，向上級主管部門備案或待財政部門批復后，才能進行賬務調整處理。對于資產損失單位不得擅自進行賬務處理，待向上級主管部門備案或待財政部門批復后，才能進行賬務處理。將經批準核銷的債權、資產等損失的相關資料、憑證應當進行專項登記，對有殘值價值的資產應當積極處理力求降低損失。

第三，盤盈資產，應當先按有關規定進行資產評估，按照評估價值確定資產賬面價值；未按規定進行資產評估的，按重置成本確定資產賬面價值。盤虧、報廢、毀損的資產按資產賬面價值處理。對涉及預算管理的現金收支業務同時進行財務會計和預算會計雙核算，不涉及預算管理的現金收支業務的其他事項，進行財務會計核算。