淺談建筑企業會計政策選擇問題研究

司徒杏

（廣東省八建集團有限公司，廣東 湛江 524002）

一、建筑企業會計政策選擇必須考慮的因素

現有的會計制度和會計準則留給企業的選擇空間較大，使一些企業在選擇和使用會計政策時面臨許多不確定性，建筑企業在選擇會計政策時主要考慮以下幾個因素：

（一）建筑施工企業利益的共享性

我國現有的建筑施工企業投資主體經過改革開放、市場經濟的歷練不再是簡單的實物資產組合，而是逐步演進為多元化結構，企業利益的共享者包括股東、債權人、供應商、客戶、員工等等。企業管理者在選擇會計政策時，必須權衡利痹，綜合考慮各種利益相關者的需求，并從中保證自己的那部分利益的取得；建筑企業的組織形式也體現了企業利益的共享模式，例如：獨資、合伙、公司制等形式對利益共享的模式各不相同；另外，企業面臨的財務風險根據資本結構的不同而大不一致，負債比率高的企業，會更多考慮債權人權益，會計政策的選擇傾向于穩健類型；而負債率低的企業，財務風險小，則會選擇更傾向于保護股東們利益的會計政策。

（二）建筑企業會計實務的多樣性和復雜性

在企業管理中，各項會計政策組成一套完善、嚴謹的系統制度，每項會計政策表面相互獨立，實際上關聯密切。各項會計政策發揮著不同的效用，企業選擇會計政策應當根據自身的情況，例如：企業自身的優勢和存在、企業的經營特點，所處的地區、企業發展階段、本行業的發展前景、在同行業競爭中的地位等問題，建筑企業更要充分考慮企業發展狀況，包括企業的建筑資質等級、傳統優勢項目、技術力量、重點區域、行業地位等等來確定企業發展方向及具體規劃，以會計專業知識判斷、選擇合理的會計處理程序和方法，形成最優的會計政策組合。

（三）建筑施工企業管理結構的多重性

目前，我國的建筑施工企業的管理架構大致為集團公司、分公司、項目部。不同層級的管理架構在選擇會計政策時，既要考慮一致性、又要考慮分級性，所選用的會計政策即要滿足會計核算的要求，也要滿足經營管理的要求，必然與其他形式公司存在差異。

（四）會計計量工作與會計報告的主觀性

歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值及公允價值是會計要素金額確定的基礎，也是會計計量工作中可選擇的會計政策。正確選擇會計計量政策決定財務報表中所披露信息的真實性、合理性。企業管理者往往會根據企業自身需要，或為向報表使用者展示想表達的信息而干預會計政策的選擇。另外，會計業務處理過程中，在需判斷的環節，不同的會計人員在具體執行時會有主觀的差別，趨利避害的本能往往會使會計政策選擇在合法性、合理性上出現偏差。

二、建筑企業會計政策選擇的原則

（一）合法性和獨立性相結合

企業選擇會計政策必須在會計法規允許的范圍內，并且應當遵循相關的經濟政策和法律法規，例如：稅法、證券法、公司法、合同法。建筑企業還要格外遵循與建筑行業相關的其他法律法規，例如：建筑法、招投標法、城市房地產管理法等等，當所選擇的會計政策與國家稅收政策不一致時，企業應當根據自身核算特點和規律進行業務處理。同時，我國稅收管理中，在每個會計核算周期結束后必須進行企業所得稅匯算清繳核算，調整因為會計政策與稅收政策不一致造成的少繳漏繳稅款，因此企業會計在日常會計核算工作中，即要關注會計政策的合法性、保持獨立性的同時，還應該對本企業稅收進行合理籌劃，減輕企業資金壓力。

（二）一貫性原則

企業在各個會計期間所用的會計方法和程序應當相同，不得隨意改變。有一些管理人員和財務人員由于沒有意識到這一原則的重要性，或者在實際工作中不能自覺遵循，造成會計信息不準確，同時期費用分攤不合理，嚴重影響了會計核算及會計報告的質量。但遵循一貫性原則要考慮到業務本質發生或經濟環境、政策法規是否已經發生重大變化，當原來核算依據已經不存在時，應該進行相應的改變，結合新的經濟環境和經營情況重新選擇能合理、如實反映企業經濟業務的會計政策。比如，“營改增”政策的實施對建筑施工企業的會計核算產生了重大影響，稅種、稅率、計征方式也發生重大變化，此時，建筑企業的會計政策、核算方式、經濟業務管理方法也應當及時做出必要的調整。

（三）適用性原則

企業需要考慮所在的行業特征、經濟環境、組織管理架構、經營發展目標，更需要結合企業經營情況、利益和風險分享群體的構成因素選擇合適的會計政策。目前，我國相關的法律法規讓會計政策的選擇有較大的空間，企業自然會趨利避害選擇對自己有利的會計政策，主管部門及財務負責人應該做好把關，做到合理、合法地選擇恰當的會計政策，形成完善的財務制度體系。

（四）成本與效益相結合原則

會計政策選擇要充分考慮會計信息供給的成本，使用會計信息的效益必須大于會計信息供給的成本。建筑企業工程項目在施工過程中，崗位眾多，分工明確、材料及工序繁雜，成本核算要達到十分精準需要耗費巨大的人力物力，從成本與效益相結的角度來看明顯是不匹配的。因此，建筑企業會計核算中，成本的確定是根據合同完工的進度，而合同完工進度一般采用比例、測定等簡單易行的方法，例如：根據累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例；已經完成的工作量占預計總成本的比例；測定的實際完工比例等。

（五）遵守職業道德的原則

選擇不同的會計政策，將會對會計信息、經營決策造成重大的影響。在財務工作中，會計人員品德將會左右會計政策選擇的合理、合法性及會計政策執行。盡管我國頒布了一系列財經法規、財稅制度，對違法犯罪行為做出嚴厲處罰的規定，仍然有部分別有用心的人利用職權鉆法律的空子，以達到以權謀私、中飽私囊的不法目的。因此，企業高層在選拔財務人才時，應注重品德與才能并重，并且品德優先于才能，多引進高素質、高品格的財務領軍人才。在財務管理過程中，完善核算、監督、稽查、績效考評等系列制度，確保會計政策適當、執行迅速、監管有力、會計信息真實可靠。

三、建筑企業會計政策選擇的內容

（一）綜合性會計政策

稅收、利息、外幣業務、合并政策、估價政策、租賃、長期工程合同、結賬后事項等統稱為綜合性會計政策。需要特別指出的是，外幣折算方法的選擇對企業納稅籌劃有明顯的影響。根據我國企業會計制度的規定，企業發生外幣業務時，應當將有關外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬。由此產生的匯兌損益，將直接影響計稅所得，進而影響企業的所得稅。

（二）資產項目

應收賬款、存貨、投資、固定資產、無形資產、遞延資產、在建工程、工程物資、臨時設施等屬于建筑企業的資產項目。與其他生產企業相比，具有一定的特殊性。例如：內部往來科目，用來核算企業與所屬內部獨立核算單位之間、或各內部獨立核算單位之間由于工程價款結算、材料銷售、提供勞務等業務所發生的各種應收、應付、暫收、暫付往來款項，所以它實際上是一個雙重性質的賬戶。

應收賬款在建筑施工企業中不僅包括應收工程款項，還包括應收質保金。在建筑企業中，應收賬款是按建設單位設置明細科目，同時可以按工程進度、工程決算等設置三級明細科目核算。每個企業承建的工程項目，分別有按一般計稅方法、簡易計稅方法進行核算。這些特點，決定了建筑企業在應收賬款管理上的特殊性。實踐證明，由于建設項目的施工周期、建設規模不同，制約項目正常施工運作的因素較復雜，應收賬款的核算與管理是建筑施工企業會計核算的重中之重。

（三）負債項目

建筑企業負債項目的核算在會計政策的選擇上具有其特殊性。從流動負債的角度看，一方面，由于建筑企業在銀行等正規金融機構的融資渠道較少，因此短期借款呈現多樣性、復雜性，融資成本高的特點。另外，不同項目基本呈現的共同點是結算周期長、工程預付款履約率低，造成建筑企業資金短缺，進而形成應付賬款的涉及范圍較大、比例相對較高的客觀狀況。因此，在會計政策的選擇上，如何有效控制融資成本、控制負債風險是必須全面考慮的重點。同時，在應付費用核算體系的選擇和實施上，要求合理配比、節約成本。

（四）損益項目

建筑企業主營業務收入為工程項目合同收入，包括工程款收入及因合同變更形成的索賠、獎勵等，應當按照單項建造合同進行會計核算。但是，在某些情況下，為了反映一項或一組合同的性質，需要將單項合同進行分立或將數據合同進行合并；建筑企業主營業務成本是工程項目合同的成本，包括從合同的簽訂開始至完結所發生直接、間接費用。而成本核算的對象往往是以有獨立編制的單位工程，合理歸集工程成本是正確進行工程成本核算的前提，其中包括材料費、直接人工費、機械使用費、其他直接費、間接費用等；整體管理費用的歸集、匯總、核算是一個復雜的核算體系，建筑企業同時承建若干個工程項目，整體管理費用核算包括全部項目的修理和更新支出、財產處理損益、非正常損益、研究與開發、衍生金融工具、費用分配等等。

（五）建筑企業一些特殊性會計政策

建筑施工企業在會計核算上還存在一些特殊內容：例如：投標保證金、農民工保證金、農民工意外傷害險等業務，也應當選擇適當的會計政策進行核算。

綜上所述，建筑企業在選擇會計政策的問題上，要充分考慮國家法律政策及會計理論上的合理性、實際工作中可操作性，更應該根據自身規模、市場定位、發展方向及業務模式來確定。在實際工作中，存在著企業隨意變更會計政策的狀況，這些問題應引起企業管理者、制定相關會計政策法規及監督執行的政府部門的關注，進行正確地引導和監控。