醫(yī)院內(nèi)部控制的問題及改進(jìn)措施

陳錦香

（德慶縣婦幼保健計(jì)劃生育服務(wù)中心（德慶縣婦幼保健院），廣東 肇慶 526600）

一、完善醫(yī)院內(nèi)部控制的重要性

醫(yī)院的內(nèi)部控制是與醫(yī)院內(nèi)部組織、監(jiān)控組織掛鉤的約束機(jī)制，醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)和完善，是醫(yī)院健康發(fā)展、效率提升的必然要求，也是醫(yī)院內(nèi)部和諧運(yùn)轉(zhuǎn)的內(nèi)在需求。實(shí)際工作中的內(nèi)部控制，需要抵擋和消除不良的工作行為，從而保證醫(yī)院資產(chǎn)的完整性。所以醫(yī)院內(nèi)部實(shí)行內(nèi)部控制，對(duì)于醫(yī)院各個(gè)環(huán)節(jié)的發(fā)展和建設(shè)都是非常重要是。第一，醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)與真實(shí)、可靠的財(cái)務(wù)信息息息相關(guān)，只有真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息才能為醫(yī)院發(fā)展樹立好的聲譽(yù)和形象，才能保證醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)力的提升。而內(nèi)部控制的完善，可以將財(cái)務(wù)信息失真的發(fā)生概率降到最低。第二，完善內(nèi)部控制，是為了保證醫(yī)院資產(chǎn)的安全、完整性，其可以降低醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資核算的錯(cuò)誤率，讓醫(yī)院資源的利用在每個(gè)環(huán)節(jié)都能得到監(jiān)督和管理 ，從而實(shí)現(xiàn)資源利用的最大化。

二、目前醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題

醫(yī)院內(nèi)部控制包含資產(chǎn)控制和經(jīng)營(yíng)管理，所以需要在整合財(cái)務(wù)信息的基礎(chǔ)上，結(jié)合完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控來保證控制目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，此舉在規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)還優(yōu)化了醫(yī)院內(nèi)部的管理環(huán)境，更是保證了醫(yī)院的穩(wěn)定、健康發(fā)展[1]。但是就內(nèi)控工作的實(shí)踐而言，還存在以下問題需要改進(jìn)。

（一）內(nèi)控意識(shí)薄弱

良好內(nèi)控意識(shí)是保證醫(yī)院內(nèi)部控制工作順利開展的重要基礎(chǔ)。但是當(dāng)前很多醫(yī)院，對(duì)內(nèi)控工作的目的、意義以及作用沒有深入探究。內(nèi)控意識(shí)的不足導(dǎo)致內(nèi)控工作人員出現(xiàn)了理解和認(rèn)識(shí)偏差，比如一些醫(yī)院管理層將內(nèi)控工作當(dāng)成普通的監(jiān)督工作來進(jìn)行，很多員工將內(nèi)控工作視為監(jiān)控工作，認(rèn)為這是領(lǐng)導(dǎo)對(duì)員工工作缺乏信任的表現(xiàn)，從而對(duì)內(nèi)控工作產(chǎn)生抵觸情緒，導(dǎo)致內(nèi)控工作不能有效落實(shí)。

（二）內(nèi)控人員素質(zhì)不高

醫(yī)院內(nèi)控的實(shí)施，對(duì)財(cái)務(wù)、審計(jì)以及管理人員都有著嚴(yán)格的要求，但在實(shí)際工作中，醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控人員并沒有系統(tǒng)性的培訓(xùn)，不具備專業(yè)的職稱，且對(duì)內(nèi)控知識(shí)了解有限，再加上自身主動(dòng)學(xué)習(xí)和承擔(dān)責(zé)任的意識(shí)不足，導(dǎo)致內(nèi)控工作不能順利展開。

（三）內(nèi)控工作監(jiān)管力度不足

醫(yī)院內(nèi)控工作的核心是財(cái)務(wù)管控，但很多醫(yī)院內(nèi)控監(jiān)管力度不足，導(dǎo)致內(nèi)控執(zhí)行環(huán)節(jié)出現(xiàn)紕漏。所以醫(yī)院要重視內(nèi)控過程的監(jiān)管，包括來自政府的監(jiān)管，上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)以及內(nèi)控執(zhí)行人員的監(jiān)管，甚至是廣大職工的監(jiān)管都很重要[2]。任何一個(gè)監(jiān)管層次都不可小覷，無論其中哪個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)差池，都會(huì)影響內(nèi)控流程的規(guī)范性，內(nèi)控結(jié)構(gòu)的利用率等等，這嚴(yán)重制約了醫(yī)院內(nèi)控的發(fā)展。

（四）內(nèi)控機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

很多醫(yī)院沒有獨(dú)立的內(nèi)控機(jī)構(gòu)，而是用內(nèi)部審計(jì)代替內(nèi)部控制，這樣盲目地將兩者混為一體，導(dǎo)致內(nèi)部控制的工作沒有合理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。雖然內(nèi)部?jī)?nèi)審可以幫助內(nèi)部控制的完善提出更好的建議，但是并不能完全代替內(nèi)控相關(guān)控制，并且無法將內(nèi)控中存在的客觀問題反映出來，所以也阻礙了內(nèi)部控制工作的展開。

（五）內(nèi)控活動(dòng)效果不佳

雖然目前，很多醫(yī)院已經(jīng)創(chuàng)建出了較為成熟的內(nèi)控，但是執(zhí)行情況差強(qiáng)人意，重編制輕執(zhí)行的理念，讓內(nèi)控執(zhí)行的難度加大，且過于煩瑣的執(zhí)行流程也影響了內(nèi)控的執(zhí)行效率，還影響了醫(yī)院的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。比如，財(cái)務(wù)資產(chǎn)內(nèi)控過程中，由于各個(gè)部門之間的溝通不力，所以財(cái)務(wù)部門的資產(chǎn)策略也無法得到有效執(zhí)行。與此同時(shí)，醫(yī)院內(nèi)控活動(dòng)中，檢查、監(jiān)督的力度不足，在內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不足，導(dǎo)致內(nèi)控活動(dòng)無法正常展開。

三、改進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部控制的有效策略

（一）提高內(nèi)控意識(shí)

在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的今天，醫(yī)院內(nèi)部控制工作的踐行和落實(shí)具有非常積極的意義。這醫(yī)院內(nèi)部從上到下，全體工作人員的共同參與和努力，要求大家都必須從意識(shí)上高度重視內(nèi)控工作的重要性。在參與活動(dòng)的過程中，積極主動(dòng)地去學(xué)習(xí)內(nèi)控的理論知識(shí)和內(nèi)控的工作方法提升自己，從而強(qiáng)化自身對(duì)內(nèi)部控制工作的熱情，以便后續(xù)工作能夠得到有效落實(shí)[3]。另外，醫(yī)院管理層要及時(shí)更新自身的管理觀念，提高自身內(nèi)控意識(shí)，在學(xué)習(xí)和領(lǐng)會(huì)新理念的同時(shí)，做好風(fēng)險(xiǎn)方法和風(fēng)險(xiǎn)管控。醫(yī)院各個(gè)部門要結(jié)合醫(yī)院發(fā)展的實(shí)際情況，優(yōu)化內(nèi)控的建設(shè)內(nèi)容和活動(dòng)形式，以此來保證醫(yī)院的正常運(yùn)行。合理地設(shè)計(jì)醫(yī)院內(nèi)各層級(jí)崗位管理權(quán)限，進(jìn)而制定明細(xì)的工作職責(zé)，確保各部門職責(zé)不會(huì)交叉，以及嚴(yán)格地控制各部門人員在資金審批、重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、決策控制、設(shè)備采購(gòu)、資產(chǎn)管控等方面的權(quán)限，為醫(yī)院建立標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、系統(tǒng)化的管理機(jī)制和工作流程。此外，醫(yī)院還要在內(nèi)部開展內(nèi)控體系建設(shè)宣傳活動(dòng)，提高全體醫(yī)務(wù)人員對(duì)于內(nèi)控的重視和認(rèn)識(shí)，進(jìn)而在單位內(nèi)部營(yíng)造一個(gè)良好的內(nèi)控執(zhí)行環(huán)境。

（二）重視內(nèi)控人員的培訓(xùn)

醫(yī)院內(nèi)部控制人員的素質(zhì)偏低，因此需要管理層加強(qiáng)對(duì)人員的培訓(xùn)和教育，這樣才能為內(nèi)控工作提供強(qiáng)大的人力資源支持。醫(yī)院要在條件允許的情況下，定期聘請(qǐng)專業(yè)人士開展內(nèi)控知識(shí)培訓(xùn)、講座等等活動(dòng)，以此來強(qiáng)化內(nèi)控人員的綜合素質(zhì)。同時(shí)，還要重視醫(yī)院文化的建設(shè)工作，以文化活動(dòng)的形式，在醫(yī)院內(nèi)部營(yíng)造和諧的氛圍，并組織全體人員參與和交流，如此可提高醫(yī)務(wù)人員的責(zé)任感和榮譽(yù)感，可以促進(jìn)醫(yī)院團(tuán)隊(duì)之間素質(zhì)的提升。更重要的是，在各種培訓(xùn)和活動(dòng)的影響下，工作人員充分了解了內(nèi)控，并能積極參與到內(nèi)控的制定和完善過程中，這為醫(yī)院管理工作的順利實(shí)施奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（三）做好內(nèi)控監(jiān)督

內(nèi)部控制的有效性和監(jiān)督管控息息相關(guān)，醫(yī)院內(nèi)部的監(jiān)管控制，需要工作人員清楚了解內(nèi)部控制的內(nèi)涵，明確內(nèi)部控制各個(gè)環(huán)節(jié)最容易出現(xiàn)的問題 ，在避免問題的基礎(chǔ)上，讓監(jiān)督為內(nèi)部控制建設(shè)和工作實(shí)施提供有效指導(dǎo)，從而保證內(nèi)部控制的目標(biāo)得以順利實(shí)現(xiàn)。具體的實(shí)踐過程中，內(nèi)部控制監(jiān)督人員應(yīng)該和企業(yè)員工之間、企業(yè)部門之間溝通保持順暢，要充分了解醫(yī)院內(nèi)部控制的執(zhí)行狀況，從而強(qiáng)化實(shí)時(shí)監(jiān)督的力度。另外，內(nèi)部控制的執(zhí)行人員也應(yīng)該充分發(fā)揮自我監(jiān)督作用，在營(yíng)造出全員參與的內(nèi)控氛圍的同時(shí)，提升醫(yī)院內(nèi)控工作的整體水平。

（四）優(yōu)化內(nèi)控機(jī)構(gòu)

內(nèi)控機(jī)構(gòu)的優(yōu)化，首先需要醫(yī)院處理好審計(jì)、預(yù)算和內(nèi)控之間的關(guān)系，要對(duì)工作內(nèi)部進(jìn)行細(xì)分，并成立相關(guān)的內(nèi)控部門，在內(nèi)控部門中配備專業(yè)的內(nèi)控人員來指導(dǎo)各項(xiàng)工作的展開。其次要設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)控機(jī)構(gòu)，機(jī)構(gòu)由行政部門、財(cái)務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門、審計(jì)部門、管理部門等聯(lián)合組成。本著公平、合理和透明的原則，盡量避免上級(jí)的干預(yù)，從而保證控制結(jié)構(gòu)的科學(xué)性。最后，建立考評(píng)體系，針對(duì)內(nèi)控人員的工作狀況，要有專門的考評(píng)體系，這樣定性、定量的評(píng)價(jià)方式，對(duì)于內(nèi)控工作的科學(xué)性和合理性有了很好的保障，對(duì)內(nèi)控工作的執(zhí)行力有了很好的監(jiān)督。醫(yī)院應(yīng)該逐漸淡化行政管理的核心地位，進(jìn)而提高醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)管理和科研地位。通過完善醫(yī)院的法人治理機(jī)制，來加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)工作的監(jiān)督，推動(dòng)醫(yī)院財(cái)務(wù)部門完善內(nèi)控體系建設(shè)工作。為了促進(jìn)醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)、科研以及行政工作的高效開展，需要實(shí)現(xiàn)高效獨(dú)立自主經(jīng)營(yíng)，讓醫(yī)院具備獨(dú)立的法人地位。通過科學(xué)的劃分醫(yī)院與政府機(jī)構(gòu)的關(guān)系，經(jīng)營(yíng)管理部通過制定醫(yī)院章程和管理辦法，以及改革的方式，來促使醫(yī)院內(nèi)部去行政化，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的獨(dú)立自主經(jīng)營(yíng)。

（五）強(qiáng)化內(nèi)控活動(dòng)

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境要求，醫(yī)院應(yīng)該對(duì)日常活動(dòng)中的預(yù)算、收支和采購(gòu)、資產(chǎn)、資金管理等等活動(dòng)進(jìn)行有效的控制。實(shí)行關(guān)鍵崗位員工的定期輪換制度。在預(yù)算、收支和采購(gòu)、資產(chǎn)、資金管理等等活動(dòng)保證不相容職位相互分離。如預(yù)算管理的編制、審批與執(zhí)行環(huán)節(jié)；業(yè)務(wù)收入與支出業(yè)務(wù)，合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)與權(quán)限，確保收款和會(huì)計(jì)核算、支出申請(qǐng)和內(nèi)部審批、付款審批和付款執(zhí)行、業(yè)務(wù)經(jīng)辦和會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)；采購(gòu)業(yè)務(wù)的預(yù)算、請(qǐng)購(gòu)與審批、供應(yīng)商的選擇與審批、采購(gòu)合同協(xié)議的擬訂、審核與審批，對(duì)于政采購(gòu)業(yè)務(wù)，要按照規(guī)定組織政府采購(gòu)活動(dòng)和執(zhí)行驗(yàn)收程序；資產(chǎn)管理中的存貨、固定資產(chǎn)的請(qǐng)購(gòu)與審批、發(fā)出和領(lǐng)用權(quán)限，定期對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)。辦理資金業(yè)務(wù)，不得由一人辦理資金全過程等不相容職位相互分離。在資金管理方面，要制定日清月結(jié)制度并嚴(yán)格執(zhí)行。在各項(xiàng)活動(dòng)內(nèi)部控制過程中，要規(guī)范管理預(yù)算、收支和采購(gòu)、資產(chǎn)、資金管理等活動(dòng)流程，防范各種暗箱操作的情況發(fā)生。所以醫(yī)院要從預(yù)算業(yè)務(wù)、收入支出業(yè)務(wù)、在采購(gòu)環(huán)節(jié)、資產(chǎn)管理、資金控制等方面綜合做好內(nèi)部控制。不僅如此，醫(yī)院財(cái)務(wù)部門還需要做好收費(fèi)項(xiàng)目和醫(yī)療價(jià)格的分析和研究，這樣既可以避免亂收費(fèi)問題的產(chǎn)生，還能對(duì)為及時(shí)入賬的項(xiàng)目有明確的判斷。尤其在遇到應(yīng)收未收的項(xiàng)目時(shí)，相關(guān)人員必須及時(shí)地判斷責(zé)任主體，從而強(qiáng)化收入會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)管理，從而規(guī)避賬外賬的情況出現(xiàn)。規(guī)范會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)管理，按照國(guó)家統(tǒng)一的《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)告、決算報(bào)告，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。建立健全議事決策制度，特別應(yīng)當(dāng)明確實(shí)行醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)班子集體決策的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的范圍。建立健全經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息公開制度，根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和醫(yī)院的實(shí)際情況，確定信息內(nèi)部公開的內(nèi)容、范圍、方式和程序。保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)有序、規(guī)范運(yùn)轉(zhuǎn)，從而控制好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語

總之，在新的發(fā)展形勢(shì)下，醫(yī)院應(yīng)該以自身需求為準(zhǔn)，合理的實(shí)施內(nèi)控工作。要對(duì)內(nèi)控工作中存在的問題進(jìn)行深入研究和分析，在內(nèi)控意識(shí)、人員培訓(xùn)、監(jiān)督檢查等等方面提高內(nèi)控落實(shí)的有效性，并結(jié)合現(xiàn)代化的醫(yī)院管理模式優(yōu)化和改進(jìn)內(nèi)控的不足，這樣才能提升醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理水平，才能推動(dòng)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的健康發(fā)展。