我國個(gè)人所得稅改革的效果評析與優(yōu)化建議

李芳菲

（重慶理工大學(xué)，重慶 400054）

一、個(gè)人所得稅改革的效果評析

2018 年 8 月，新修訂的《個(gè)人所得稅法》表決通過，從此以后，我國個(gè)人所得稅的征收方式轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合與分類相結(jié)合，是我國稅制改革中的創(chuàng)舉。新個(gè)人所得稅法采用更優(yōu)的稅率結(jié)構(gòu)，將免征額大幅度提高，對專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目進(jìn)行增加，其實(shí)施效果體現(xiàn)為如下幾個(gè)方面：

（一）中低收入者減負(fù)，貧富差距減弱

隨著我國居民納稅人的月收入大幅度增長，每月3500 元免征額的收入分配差距的調(diào)節(jié)作用已經(jīng)不再明顯。新稅法把免征額提高到每5000元，使中低收入人群享受到稅收紅利。就目前稅法而言，收入水平越低，稅負(fù)減輕的幅度反而越高。因此，我國個(gè)人所得稅改革有效地減弱了貧富差距，使得中低收入群體做好本職工作的積極性大幅提升，進(jìn)而有利于社會的和諧與穩(wěn)定。

（二）合并四項(xiàng)所得為綜合所得

在原來的稅法中，對納稅人取得的同等的收入，會因歸類為工資、薪金所得或是勞務(wù)報(bào)酬所得的不同而產(chǎn)生截然不同的稅負(fù)情況，原分類稅制沒有能夠體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則。而新個(gè)稅法將工資薪金，勞務(wù)，稿酬，特許權(quán)使用費(fèi)，合并為綜合所得，統(tǒng)一適用超額累進(jìn)稅率和費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)，這一舉措可以促進(jìn)稅負(fù)公平。

（三）增添專項(xiàng)附加扣除，促進(jìn)稅負(fù)公平

原來的個(gè)稅法并未考慮到個(gè)體差異因素，忽視了納稅人經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)不均勻的問題。而新個(gè)稅法充分考慮了個(gè)體差異因素，將其與納稅人的稅負(fù)緊密聯(lián)系起來，增加了專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，包括子女教育、住房貸款利息、贍養(yǎng)老人、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房租金六個(gè)項(xiàng)目，這樣的好處在于，完全匹配了納稅人的稅負(fù)水平與收入、支出水平，從而減輕稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)稅負(fù)公平。

（四）有助于構(gòu)建學(xué)習(xí)型社會

子女教育和繼續(xù)教育項(xiàng)目是新個(gè)稅法增添的專項(xiàng)扣除項(xiàng)目，這些專向扣除項(xiàng)目可以鼓勵(lì)全民接受教育。其最直接的影響是增加了納稅人的扣除額，其深層次的影響在于提高納稅人的知識水平。社會的發(fā)展進(jìn)步本質(zhì)上是人的發(fā)展進(jìn)步，倡導(dǎo)公民學(xué)習(xí)，有利于構(gòu)建學(xué)習(xí)型社會。

（五）外來務(wù)工者負(fù)擔(dān)降低

目前，每年都有大規(guī)模的人員涌入一線城市，外來務(wù)工人員大多依靠租房或者貸款買房的方式來解決居住問題，大城市的房租和房貸無疑是他們巨大的負(fù)擔(dān)。新個(gè)稅法包含房貸利息與住房租金這兩個(gè)扣除項(xiàng)目，能夠大幅度減輕外來人員的負(fù)擔(dān)，解決了重大民生問題，從而促使城市的發(fā)展與穩(wěn)定。

（六）依靠手機(jī)APP提升信息采集效率

新個(gè)稅法實(shí)施后，納稅人可以在手機(jī)上下載“個(gè)人所得稅”軟件，自己在手機(jī)APP上填報(bào)個(gè)人信息以及專項(xiàng)扣除項(xiàng)目，這樣操作便捷，大大提升了信息采集效率。每個(gè)人的手機(jī)軟件和國家稅務(wù)局系統(tǒng)是直接聯(lián)通的，個(gè)人在手機(jī)上填報(bào)后就能直接導(dǎo)入國家稅務(wù)系統(tǒng)，信息全網(wǎng)聯(lián)通，個(gè)人可以隨時(shí)在手機(jī)上更新個(gè)人信息，使稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)掌握納稅人專項(xiàng)扣除情況。

二、個(gè)人所得稅改革的不足之處

我國個(gè)人所得稅改革給納稅人帶來了切實(shí)的福利，其實(shí)施是一項(xiàng)創(chuàng)舉，但目前新個(gè)人所得稅法也并非盡善盡美，還存在一些不足之處，主要體現(xiàn)在以下幾方面：

（一）起征點(diǎn)未考慮地區(qū)收入差異

在我國，東部沿海地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)較為落后，地區(qū)間收入差距大。如果制定統(tǒng)一的起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)，就沒有考慮地區(qū)間收入差異情況，無法實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。

（二）以個(gè)人為納稅單位無法實(shí)現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)

在中國，家庭是社會的基本細(xì)胞，應(yīng)該以家庭為納稅單位，否則難以體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則。居民在消費(fèi)投資時(shí)，大部分是基于整個(gè)家庭的需求考慮。而且，在家庭中，幾乎無收入的老人和孩子家庭是消費(fèi)的主力軍，他們不繳納個(gè)人所得稅，卻影響納稅人的消費(fèi)投資決策。若以個(gè)人為單位，收入與支出扣除并不能良好的匹配，這樣計(jì)算出來的應(yīng)納稅所得額不夠準(zhǔn)確。

（三）專項(xiàng)扣除項(xiàng)目有待完善

目前，應(yīng)該完善專項(xiàng)扣除的具體實(shí)施細(xì)節(jié)。首先，對贍養(yǎng)老人項(xiàng)目的政策規(guī)定還可以改進(jìn)。父母中有一人 60 周歲以上與父母兩人均 60 周歲以上，對納稅人的負(fù)擔(dān)是截然不同的。因此在設(shè)置扣除項(xiàng)目時(shí)，要考慮父母一方60周歲以上還是雙方均60周歲以上的兩種不同情況。而且，不同個(gè)體的健康狀況是不同的，有的人80周歲依然身體健康，有的人剛滿60周歲就疾病纏身，不能單純設(shè)定一個(gè)年齡標(biāo)準(zhǔn)，還要考慮個(gè)體的健康狀況、醫(yī)療支出等因素。然后，在子女教育扣除項(xiàng)目中，義務(wù)教育階段和高等教育階段的學(xué)費(fèi)差異大，只設(shè)定一個(gè)扣除標(biāo)準(zhǔn)的話，顯然是不夠合理的。接著，在大病醫(yī)療扣除項(xiàng)目中，規(guī)定納稅人全年醫(yī)療費(fèi)總額減去醫(yī)保報(bào)銷后的個(gè)人負(fù)擔(dān)部分大于15000元才可以扣除。這項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)額制定的偏高，大部分納稅人因達(dá)不到這么高的標(biāo)準(zhǔn)而不能享受扣除，因而無法享受到稅收紅利。因此，這項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)還有待探討。最后，專項(xiàng)扣除項(xiàng)目不能夠結(jié)轉(zhuǎn)，這項(xiàng)規(guī)定不盡合理。因?yàn)閷τ诖箢~醫(yī)療費(fèi)用而言，一次性的巨額支出是家庭的重大負(fù)擔(dān)，當(dāng)年往往扣除不完，應(yīng)該準(zhǔn)許結(jié)轉(zhuǎn)以后年份繼續(xù)扣除。

（四）信息歸集與監(jiān)管成本高

納稅自然人的信息基本上是自己在手機(jī)的“個(gè)人所得稅”軟件中填寫，信息的準(zhǔn)確性不得而知。可能存在部分納稅人為了偷稅漏稅而虛構(gòu)的扣除項(xiàng)目，或者填寫不實(shí)的金額，也可能存在故意漏填收入的情況。但是納稅自然人眾多，稅收征管部門難以對納稅人的子女教育情況、父母年齡、醫(yī)療費(fèi)同、住房情況等信息進(jìn)行一一核實(shí)，這樣會產(chǎn)生不可估量的稅收監(jiān)管成本。此外，納稅人的個(gè)人情況也是不斷變化的，需要對納稅系統(tǒng)的信息進(jìn)行及時(shí)更新，這無疑又加大了稅收征管的復(fù)雜度。以上情況說明稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息歸集以及監(jiān)管成本高，需要采取一種切實(shí)有效的方式來采集信息，并保證信息的準(zhǔn)確性和全面性。

三、個(gè)人所得稅改革的優(yōu)化建議

（一）基于地區(qū)收入差異設(shè)置起征點(diǎn)

在我國，不同城市的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差距大，一線城市的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于三四線城市。東部沿海地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)較為落后，地區(qū)間收入差距大。如果制定統(tǒng)一的起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)，不能充分地考慮地區(qū)間的收入支出差異，不能有效調(diào)節(jié)收入分配，無法實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。因此，應(yīng)該根據(jù)不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r以及收入支出情況，分別制定個(gè)稅起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)，這樣才能夠有的放矢，制定出更有針對性的政策。稅收征管部門需要制定具有彈性的起征點(diǎn)，設(shè)立多個(gè)起征點(diǎn)，將起征點(diǎn)按照城市發(fā)展水平劃分為不同級別，根據(jù)地區(qū)收入支出差異進(jìn)行調(diào)整。

（二）以家庭為單位實(shí)施納稅

以家庭作為納稅對象，可以促進(jìn)稅負(fù)公平。在整個(gè)社會體系中，沒有一個(gè)納稅人是一座孤島，基本上每個(gè)人都有家庭。特別是在中國，人們的家庭觀念很重。在一個(gè)家庭中，并不是每個(gè)的家庭成員都有收入、都需要納稅。老人和孩子大多是純粹的消費(fèi)者，青年人是家庭收入的主要支柱，他們要承擔(dān)整個(gè)家庭的消費(fèi)支出。如果以個(gè)人為單位，收入與支出并不能良好的匹配，這樣計(jì)算出來的應(yīng)納稅所得額不夠準(zhǔn)確。所以，以家庭為單位實(shí)施納稅更加科學(xué)合理。

（三）完善專項(xiàng)扣除項(xiàng)目

稅務(wù)機(jī)關(guān)可以繼續(xù)完善專項(xiàng)扣除的具體實(shí)施細(xì)節(jié)。首先，對于贍養(yǎng)老人的扣除項(xiàng)目，可以規(guī)定：若父母雙方均年滿 60周歲，可以進(jìn)行雙倍扣除。此外，應(yīng)該增加納稅人贍養(yǎng)老人所支付醫(yī)療費(fèi)用的扣除項(xiàng)目，建議以其醫(yī)療費(fèi)用為基數(shù)，再乘以一定的比例作為扣除金額，這樣的更能體現(xiàn)稅收公平與量能負(fù)擔(dān)原則。然后，在子女教育扣除項(xiàng)目中，因?yàn)榱x務(wù)教育階段和高等教育階段的學(xué)費(fèi)差異大，不應(yīng)該只設(shè)定一個(gè)統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)，可以將負(fù)擔(dān)的學(xué)費(fèi)作為基數(shù)，再乘一個(gè)合適的比例，以此作為子女教育的扣除金額。接著，在大病醫(yī)療扣除項(xiàng)目中，規(guī)定納稅人全年醫(yī)療費(fèi)總額減去醫(yī)保報(bào)銷后的個(gè)人負(fù)擔(dān)部分大于15000元才可以扣除，這項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)額制定的偏高，大部分納稅人因達(dá)不到扣除標(biāo)準(zhǔn)而無法享受扣除優(yōu)惠。應(yīng)該適當(dāng)下調(diào)扣除標(biāo)準(zhǔn)，這樣才能讓更多納稅人享受到大病醫(yī)療的扣除政策。最后，應(yīng)該規(guī)定專項(xiàng)扣除項(xiàng)目可以結(jié)轉(zhuǎn)，對于一次性的巨額支出準(zhǔn)許結(jié)轉(zhuǎn)以后年份繼續(xù)扣除，這樣設(shè)置更加合理。總之，要根據(jù)經(jīng)濟(jì)、社會的發(fā)展情況而動態(tài)調(diào)整扣除標(biāo)準(zhǔn)，建立靈活合理的扣除機(jī)制。

（四）完善個(gè)稅征管系統(tǒng)

對納稅自然人而言，應(yīng)該仿照機(jī)構(gòu)納稅人，對每個(gè)納稅自然人設(shè)置一個(gè)納稅識別號，并在這個(gè)識別號上關(guān)聯(lián)個(gè)人基本信息、所在單位、扣除項(xiàng)目、納稅情況等，將載有這些信息的納稅識別號錄入稅收征管系統(tǒng)。稅務(wù)部門登錄系統(tǒng)就可以輕松讀取納稅自然的全部信息，可以有效防止納稅人的偷稅漏稅行為。利用信息化技術(shù)，建立納稅自然人的納稅識別號以及納稅信息檔案，并不斷完善和更細(xì)個(gè)人信息，在納稅征管系統(tǒng)建立一個(gè)大型數(shù)據(jù)庫，將所有納稅自然人的信息導(dǎo)入其中。這項(xiàng)信息采集工作需要納稅人所在的工作單位與稅務(wù)部門協(xié)調(diào)配合，納稅人所在單位有義務(wù)向稅收征管部門提供準(zhǔn)確全面的雇員信息，從而實(shí)現(xiàn)信息共享，完善個(gè)稅征管信息系統(tǒng)。