增值稅稅務(wù)籌劃研究

韓冰清

（珠海大橫琴城市建設(shè)有限公司，廣東 珠海 519000）

一、相關(guān)理論

（一）稅務(wù)籌劃的概念

稅務(wù)籌劃是涉及稅收學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、法學(xué)、數(shù)學(xué)等多門學(xué)科知識(shí)的邊緣性學(xué)科，具有復(fù)雜性的特點(diǎn)。目前國際上普遍對稅務(wù)籌劃的觀點(diǎn)認(rèn)為，稅務(wù)籌劃是在納稅行為發(fā)生之前，對企業(yè)的各方面行為做出事前的安排，從而盡量減輕稅負(fù)壓力或遞延納稅。其特點(diǎn)是在納稅行為發(fā)生之前有計(jì)劃性地對各項(xiàng)事項(xiàng)進(jìn)行安排，而并非事中或事后安排。

（二）稅務(wù)籌劃的理論

國家征稅具有無償性，因此人們具有少交稅或緩交稅的意愿。傳統(tǒng)稅務(wù)籌劃理論認(rèn)為稅務(wù)籌劃追求目的是減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，控制可能產(chǎn)生的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)稅收效益最大化。這一理論在初期有較為積極的意義，但這一理論并沒有考慮到稅務(wù)籌劃成本的問題，將企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)利益和稅收利益分割。實(shí)際上稅務(wù)籌劃是納稅人開展的一項(xiàng)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，以實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化為主要目的，但不是最終目的。傳統(tǒng)的稅務(wù)籌劃的理論忽視了成本效益原則，也忽視了非稅利益，可能導(dǎo)致開展稅務(wù)籌劃之后納稅減少，但其他層面支出提升，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有所下降。為了更好地開展稅務(wù)籌劃工作，也就由此產(chǎn)生了有效稅務(wù)籌劃理論。

有效稅務(wù)籌劃理論是在充分分析傳統(tǒng)稅務(wù)籌劃理論存在的弊端后所提出的，研究基于信息不對稱下，考慮各類非稅收因素的影響，將稅務(wù)籌劃和企業(yè)整體戰(zhàn)略相匹配，使其與經(jīng)營戰(zhàn)略相協(xié)調(diào)，從而設(shè)計(jì)出使企業(yè)整體利益最大化的稅務(wù)籌劃方案。有效稅務(wù)籌劃理論不再局限于納稅最小化，而是追求整體經(jīng)濟(jì)利益最大化。

（三）稅務(wù)籌劃的主要方法和技術(shù)

1．減免稅方法

該方法是企業(yè)充分研究國家稅收政策的規(guī)定，并根據(jù)稅收政策調(diào)整經(jīng)濟(jì)行為，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為能夠享受減免優(yōu)惠政策，從而實(shí)現(xiàn)少繳或不繳稅款。國家往往會(huì)通過稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行宏觀調(diào)控，企業(yè)也可以對照法律規(guī)定對自身的經(jīng)濟(jì)行為合理部署，通過法定程序提出申請享受優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的降低。

2．稅率差異方法

該方法是納稅人充分分析法律規(guī)定的不同稅率，并有計(jì)劃的安排自身的行為，使企業(yè)利用合理的稅率降低整體稅負(fù)。例如增值稅中的一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅率不同，企業(yè)應(yīng)分析自身的實(shí)際情況開展稅務(wù)籌劃，從而提升整體經(jīng)濟(jì)效益。

3．抵免方法

該方法是指納稅人通過一定的行為，使其在繳納稅款時(shí)對稅款進(jìn)行抵免或免除。使用抵免的方法必須要懂得抵免技術(shù)，充分了解抵免政策，通過各項(xiàng)規(guī)定避免重復(fù)納稅，研究抵免制度的規(guī)定，通過各類規(guī)定對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)開展事前的安排。

二、增值稅稅務(wù)籌劃策略

增值稅稅務(wù)籌劃是企業(yè)在符合法律法規(guī)的要求下，通過納稅人身份選擇、銷售方式選擇、采購方式選擇等方面進(jìn)行合理的事前安排，從而降低企業(yè)的整體稅負(fù)，提高稅后利潤的方式。

（一）納稅人身份的籌劃

增值稅納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人，企業(yè)在成立時(shí)可以對兩種納稅身份進(jìn)行選擇，因此留下了稅務(wù)籌劃空間。企業(yè)若選擇一般納稅人，在繳納增值稅時(shí)允許將進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，一般情況下一般納稅人按照13%的增值稅稅率征收，小規(guī)模納稅人采用3%的稅率簡易征收，小規(guī)模納稅人的稅額只能計(jì)入企業(yè)的成本。何種方式能夠?qū)崿F(xiàn)稅后利潤的最大化不能一概而論，需要針對企業(yè)的實(shí)際狀況進(jìn)行選擇。一般而言，通過無差別平衡點(diǎn)考慮采用何種方法納稅。從無差別平衡點(diǎn)出發(fā)，若可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅較多則企業(yè)可成為一般納稅人，若可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較少則選擇小規(guī)模納稅人合適，若抵扣額占銷售額的比重在無差別平衡點(diǎn)，則采用何種方式的稅負(fù)都相等。

一般納稅人應(yīng)納稅額=銷售額*增值率*増值稅率，其中增值率=1－抵扣率

小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額＝銷售額*征收率

當(dāng)一般納稅人應(yīng)納稅額與小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額相等，則銷售額*增值稅稅率*（1－抵扣率）＝銷售額*征收率，將一般納稅人稅率13%和小規(guī)模納稅人稅率3%代入，則抵扣率＝1－征收率/增值稅稅率＝1-3%/13%=76.92%

通過上述的分析，當(dāng)?shù)挚勐矢哂?6.92%時(shí)，企業(yè)應(yīng)該選擇成為一般納稅人，此時(shí)其稅負(fù)小于小規(guī)模納稅人。當(dāng)?shù)挚勐蕿?6.92%，二者的稅負(fù)相同。當(dāng)?shù)挚勐实陀?6.92%時(shí)，企業(yè)應(yīng)選擇成為小規(guī)模納稅人。

（二）銷售折扣和折扣銷售的籌劃

企業(yè)在經(jīng)營過程中可能會(huì)采用一定的折扣進(jìn)行促銷，銷售折扣是常見的銷售方式。若采用銷售折扣，企業(yè)有較大的稅務(wù)籌劃空間。銷售折扣本質(zhì)是企業(yè)在銷售貨物之后，為了促進(jìn)客戶盡快向企業(yè)支付貨款而給予的一種價(jià)格優(yōu)惠，銷售折扣的實(shí)質(zhì)是融資行為，因此銷售折扣的折扣額不能在計(jì)算增值稅時(shí)扣除，企業(yè)要按照銷售時(shí)的全部價(jià)款計(jì)算繳納增值稅。折扣銷售是在銷售貨物時(shí)因?yàn)橘徺I方購買的數(shù)量較多或?yàn)榱嗽龃箐N量，給予客戶一定的直接優(yōu)惠，如果在同一張發(fā)票上分別注明銷售額和折扣額，那么只按照扣除折扣額之后的數(shù)額進(jìn)行納稅。兩種不同的銷售方式所產(chǎn)生的稅負(fù)也不同。如果客戶企業(yè)的信譽(yù)良好，能夠有效收回應(yīng)收賬款，那么可以通過折扣銷售方式減少稅負(fù)支出。若對方企業(yè)的應(yīng)收賬款催款困難，才需要通過銷售折扣的方式盡早回款，以盡快收回應(yīng)收賬款，因此采取何種銷售方式進(jìn)行銷售需要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際狀況及客戶的實(shí)際狀況而定。

（三）賒銷和分期收款銷售的籌劃

企業(yè)在銷售貨物時(shí)會(huì)面臨賒銷或分期收款兩種銷售方式，兩種銷售方式所產(chǎn)生的增值稅稅負(fù)也不同。當(dāng)企業(yè)采用賒銷的方式銷售貨物時(shí)，會(huì)占用企業(yè)大量的流動(dòng)資金，還會(huì)增加收款的成本，過大的賒銷不利于企業(yè)的正常經(jīng)營。稅法規(guī)定企業(yè)在賒銷時(shí)收到貨款開具發(fā)票，在收到貨款時(shí)開具發(fā)票能夠有效推遲納稅時(shí)間，從而獲得資金時(shí)間價(jià)值，但是也只有在取得貨款時(shí)才能確認(rèn)收入，可能會(huì)影響企業(yè)的收入確認(rèn)。通過分期收款的方式能夠解決收入確認(rèn)和增值稅納稅之間的矛盾，在簽訂分期收款合同之后，一次性發(fā)出貨物購買方按照銷售合同約定的付款比例分期付款，以此分期確認(rèn)收入，這樣的方式不會(huì)影響到企業(yè)的收入確認(rèn)，還可以按照合同的約定分別開具發(fā)票，從而實(shí)現(xiàn)了利潤確認(rèn)和推遲納稅的雙重目的，確保企業(yè)當(dāng)期利潤不受到影響。應(yīng)該看到分期收款也是賒銷的一種方式，分期收款也可能存在壞賬風(fēng)險(xiǎn)，因此在采用分期收款方式時(shí)，也必須要加強(qiáng)對款項(xiàng)催收的管理，避免款項(xiàng)形成壞賬。

（四）購貨對象選擇的籌劃

企業(yè)在購貨時(shí)可以向小規(guī)模納稅人采購，也可以向一般納稅人采購，向兩種不同身份的納稅人采購貨物對增值稅影響較大。若企業(yè)為小規(guī)模納稅人，采購的貨物不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，購貨時(shí)的增值稅稅額是現(xiàn)金單純的流出，此時(shí)企業(yè)僅需要考慮采購的價(jià)格即可，在選擇供應(yīng)商采購時(shí)，只需要選擇含稅價(jià)格最低的供應(yīng)商。如果企業(yè)為一般納稅人，那么在選擇供貨對象時(shí)，選擇小規(guī)模納稅人與一般納稅人所帶來的稅負(fù)差異極高，一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票可以抵扣，小規(guī)模納稅人的專用發(fā)票需要向稅務(wù)主管機(jī)關(guān)代開，代開增值稅專用發(fā)票也可以抵扣。正常情況下，小規(guī)模納稅人的經(jīng)營更加靈活，供貨價(jià)格要低于一般納稅人的價(jià)格，若其供貨價(jià)格比一般納稅人的供貨價(jià)格低的差距超過進(jìn)項(xiàng)稅稅額的差距時(shí)，可以選用小規(guī)模納稅人減少現(xiàn)金流出，反之應(yīng)向一般納稅人采購貨物。選擇不同的供應(yīng)商對增值稅稅負(fù)影響也不同，這就給企業(yè)的增值稅帶來了稅務(wù)籌劃空間。

（五）稅收優(yōu)惠政策的籌劃

我國政府為了鼓勵(lì)一部分產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，針對增值稅出臺(tái)了一系列優(yōu)惠政策，企業(yè)在增值稅籌劃時(shí)也應(yīng)該調(diào)整自身的業(yè)務(wù)，以適應(yīng)政策的需求，享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。例如近年來我國不斷提高小規(guī)模納稅人增值稅起征點(diǎn)，有利于緩解小規(guī)模納稅人的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，若企業(yè)的銷售額較少，那么就可以選擇成為小規(guī)模納稅人，以此充分享受政策優(yōu)惠。此外，如果一家企業(yè)在起征點(diǎn)附近，就需要對銷售額進(jìn)行合理的籌劃，如果銷售額小幅增加可能會(huì)導(dǎo)致增值稅稅額的大幅增加。因此企業(yè)需要充分研究增值稅稅務(wù)籌劃模式，以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

三、結(jié)語

近年來企業(yè)之間的生存壓力不斷加大，增值稅作為營改增之后企業(yè)的重點(diǎn)稅種，有必要加強(qiáng)對增值稅的稅務(wù)籌劃。本文首先分析了稅務(wù)籌劃的相關(guān)概念與理論，并從此基礎(chǔ)上分析增值稅稅務(wù)籌劃的方法，以期提升企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃水平，改善企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。