關于村集體土地補償費用實行專戶核算管理的建議

諸葛曉英

（浙江省麗水市蓮都區城區農業技術服務中心站，浙江 麗水 323000）

一、土地補償費用核算的范圍及現狀

農村集體經濟組織的耕地被征用獲得的補償費包括三項：土地補償費、安置補助費、地上附著物和青苗的補償費。《中華人民共和國土地管理法實施條例》上規定：土地補償費歸農村集體經濟組織所有；地上附著物及青苗補償費補償給地上附著物及青苗的所有者。村集體經濟組織在收到土地等補償費時，應設立土地補償費專賬進行會計核算管理。即設置“專項應付款”一級核算科目，并按項目或地塊設置二級明細科目。村集體在收到補償費時，依據簽訂的征地補償合同，目前在賬務處理上：歸屬于村集體組織的記入“公積公益金——土地等補償費轉入”貸方科目，歸屬于應付給村民個人（或單位）的部分記入專項應付款貸方明細科目，一般在村集體組織基本賬戶內核算。會計處理如下：

收到款項時：

借：銀行存款——基本戶

貸：專項應付款—xx項目補償明細

公積公益金——土地補償費轉入

支付時：

借：專項應付款—xx項目補償明細

貸：銀行存款——基本戶

二、土地補償費用設立專戶核算的必要性

近年來土地征用項目越來越多，土地費等補償資金在農村集體經濟組織“三資”管理中所占的比重越來越大。加強土地費等補償資金的監管，既確保村級集體資金安全，資產保值增值，又有利于促進農村集體經濟的持續、穩定、健康發展。如筆者所在的街道10個城中村，2019年因城中村改造共收到土地等補償款共計23225萬元。一方面村集體基本賬戶內有大量的資金余額，這些巨額的補償費專項資金與村級組織其他資金統一在基本賬戶內核算，數額籠統，不利于村級組織負責人及其成員了解資金構成，不利于資金統籌安排和監督管理。另一方面隨著近年來對銀行賬戶的清理規范，原來的多頭開戶現象得到有效遏制，目前一般的村集體經濟組織只開設有一個基本存款賬戶。如筆者所在的區共208個行政村，沒有一個村單獨開設了土地補償費專戶。原因有多方面：監管部門和村級組織對村集體組織可以開設土地補償費專戶和設立土地補償費專戶核算的重要性認識不足；另一方面由于對村級組織的資金監管越來越嚴格，村集體負責人怕擔責，不愿也不敢隨意開設賬戶。

把土地等專項補償費納入專戶核算，主要有以下意義：

（一）實行專款專戶核算有利于規范資金管理

建立資金專戶有利于村集體組織加強征地補償費分配和管理，做到資金及時撥付、結轉，防止擠占挪用資金。沒有實行專戶核算時，土地補償費等資金與村集體其他資金都在基本賬戶內，有些補償費因為各種原因暫時沒有撥付，村集體組織在資金運轉緊張時，就有可能挪用補償費資金，導致真正需支付時資金余額不足。建立土地補償費專戶就能做到資金專款專用，實現歸口管理，保障資金安全；另外，通過核查銀行專戶和“公積公益金”賬戶在一定會計期間的增減變動情況，可以了解村集體在擴大生產經營，發展集體經濟與公益事業建設中的投入情況。這也從一個側面反映了村集體組織負責人的經營管理水平。

（二）實行專戶核算使報表數據更真實

土地補償專戶資金由應付給個人（或單位）部分和記入村集體公積公益金的村集體留存部分構成，應付給個人（或單位）部分實際上屬于代收代付款項，雖然會計科目上記入負債類科目，但統計村級實際負債時這部分資金應單例或直接從總負債金額中減去，以反映村集體組織的真實負債水平；而記入公積公益金科目的土地補償費轉入資金屬于村集體組織的自有可支配資金，可以在公積公益金科目下設置土地補償費轉入明細科目，用以區分統計這部分資金，便于村集體組織負責人及其成員正確掌握資金明細構成，做出統籌安排。

（三）規范留存資金使用并助推“消薄”工作

按照規定，歸屬于村集體所有者權益部分的土地補償費收入（記入公積公益金），應當用于發展生產經營、增加積累、集體福利、公益事業支出等方面，不得用于發放村干部報酬等非生產性支出。即要致力于發展壯大農村集體經濟，通過增加村集體經營效益，以收益分紅的形式再分配給集體經濟組織成員，增加成員收入。而近年來各地正在如火如荼地開展消除集體經濟薄弱村攻堅工作。如筆者所在的城中村，原來的村集體資產大部分已拆遷，村集體經濟組織經營性收入銳減。另一方面村集體賬戶內公積公益金——土地補償費余額轉入科目資金余額達幾百萬元至幾千萬元不等，如何有效地盤活利用這部分資金，增加村集體經濟收入是各級村級組織負責人的重點工作。目前通行的做法有：

將公積公益金——土地補償費轉入科目資金余額部分由活期轉存定期存款，按現行三年期存款年利率約3.7%計算，100萬元定期存款一年可以為村集體增加收入3.7萬多元。如筆者所在的街道下轄的10個城中村，截至2019年底，村集體有一年至三年期定期存款總額14000萬元，年定期利息總收入近500萬元。其中一個2017年的省定薄弱村——社后村，2019年通過留歸村集體的土地補償費余額轉定期存款2000余萬元，年定期利息收入70余萬元，一舉摘掉了薄弱村的帽子。

投資項目，通過投資政府引導的項目或自營項目取得經營收入，比如光伏項目、水電項目。

購買物業：如筆者所在的一個城中村——后甫村，用這些歸屬于村集體經濟組織的土地補償費購買二、三產店面房，通過出租店面房實現年租金收入達180余萬元。

（四）財務公開更加規范透明

土地補償費的撥付、分配、使用和結余情況， ，是農村集體財務公開的一項重要內容，其撥付分配標準經村民代表會議上表決通過后，必須要在村級財務公開欄公示無異議后才能到街道“三資”管理辦公室辦理撥付手續，以保證集體組織成員的知情權和監督權。土地補償費專戶的建立有利于村集體組織負責人及其他成員及時了解資金撥付使用、結余情況。可以做到財務報表科目與實際資金收支一一對應，財務公開更加透明規范。街道“三資”辦應于每月（每季）終了將土地補償費應付款（專項應付款）余額和公積公益金余額與專戶資金余額一一核對。并將土地補償費明細余額按月（季）在村級財務公開欄公開，接受村集體組織負責人和成員的監督。對各方提出的有關土地補償費方面的問題， 集體經濟組織負責人和村級財務代理人員有要及時給予答復和解決，并將解決結果及時公布。有關主管部門對征地補償費進行檢查和專項審計后，也必須及時將檢查和審計結果公開，確保土地補償費的安全管理，陽光運行。

（五）有利于土地補償費的專項檢查與審計

是否及時足額將土地補償費撥付到位，是否有侵占、截留、拖欠行為、是否按規定使用等等是土地補償費專項檢查與審計的具體內容。各單位各部門在檢查指導村集體對土地補償費的管理分配和使用時，要按國家統一的政策制度規定，嚴格依政策辦事。通過專項檢查與專項審計，及時發現土地補償費等資金的發放與使用中的違規違紀行為，確保資金的規范管理。村級組織通過建立專戶專賬管理使資金撥付、分配、使用清晰明了，既可以有效防范各種違規違紀行為，也可以為專項檢查與審計提供真實、準確的數據。

三、土地補償費用設立專戶核算的依據

《浙江省農村集體資產管理條例》規定： 村集體經濟組織只能開設一個基本存款賬戶，用于辦理日常轉賬結算和現金收付核算。除了土地補償費專門賬戶外，村集體經濟組織不得開設其他的專用或臨時賬戶。杭州市委辦公廳、杭州市人民政府辦公廳《關于加強農村集體土地補償費管理的意見》也明確規定：村級組織必須建立土地補償費專戶管理制度，單獨設置賬戶，對土地補償費等實行專賬管理，對土地補償費的收支使用要單獨進行核算。可以按照拆遷項目設立拆遷補償費收支明細賬，已完成的征地拆遷補償地塊要及時結轉公積公益金。既然按照文件規定，土地補償費可以開設專用或臨時賬戶，實行專賬專戶管理，我們在平時的工作中就可以借鑒運用。

四、土地補償費用設立專戶核算的賬務處理

（一）土地補償費用設立專戶核算的賬務處理

村集體收到土地補償費等款項收入時：

借：銀行存款——土地補償費專戶

貸：專項應付款-XX項目補償明細

公積公益金——土地補償費轉入

支付時：

借：專項應付款-XX項目補償明細

貸：銀行存款——土地補償費專戶

已完成支付地塊的土地補償費余額結轉入公積公益金

借：專項應付款-XX項目補償明細

貸：公積公益金——土地補償費轉入

（二）土地補償費用設立專戶核算的做法

1．開展清產核資和理清家底

借著開設土地補償費專門賬戶的機會，對村集體經濟組織做一次全面的清產核資，清查結果及開設土地補償費專戶事項在村民代表大會上做詳細說明，經三分之二有表決權的代表表決通過后在村務公開欄公示，公示無異議后，把專項應付款里的土地專項補償資金余額和公積公益金-土地補償費轉入資金余額，一并轉入新開設的土地補償費專戶中，以后土地費補償等資金就可以直接專戶核算管理了。

2．加強基礎培訓和提升管理水平

為提高基層土地補償費核算的規范性，必須提高村級組織負責人和鄉鎮（街道）“三資”辦人員的財務核算管理水平。相關單位和部門可以結合土地補償費專項檢查等及時發現問題，加強業務知識的指導和相關政策的培訓，不斷規范土地補償費等資金的核算和管理。由此來看，要提高村級土地補償費的核算管理水平，必須從最基本的財務核算、賬戶管理等基礎規范抓起，只有在財務核算中嚴格遵循會計核算原則，準確運用會計科目，真實核算和反映土地補償費的收入使用和分配情況，實行嚴格的專戶管理，合理支配與使用資金，才能更清楚資金的來龍去脈，體現村級組織的管理水平與執行能力，進而保障失地農民和村集體組織自身的權益，切實維護農村經濟社會的穩定。