燃?xì)馄髽I(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀及改進(jìn)措施

謝樂萍

（蕪湖港華燃?xì)庥邢薰荆不?蕪湖 236800）

一、燃?xì)馄髽I(yè)全面預(yù)算管理的作用和意義

隨著國家深化天然氣價格改革，城市燃?xì)夤镜膬?nèi)外部環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，競爭對手范圍擴大，競爭烈度加大，對燃?xì)夤镜慕?jīng)營管理提出了更高的挑戰(zhàn)。燃?xì)馄髽I(yè)應(yīng)該拋棄獨家經(jīng)營等著市場上門的思維，深入分析市場形勢，制定戰(zhàn)略目標(biāo)，層層分解落實，主動出擊，化被動為主動，借助先進(jìn)的管理工具，提升企業(yè)管理水平。

全面預(yù)算管理作為一個成熟的管理工具，已經(jīng)在初具規(guī)模的城市燃?xì)馄髽I(yè)中得到了廣泛的應(yīng)用，也取得了較好的效果。實施全面預(yù)算管理可以促進(jìn)促進(jìn)城市燃?xì)馄髽I(yè)提高經(jīng)營管理水平，防范企業(yè)風(fēng)險并最終實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。它將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)量化，通過重建企業(yè)內(nèi)部管理控制架構(gòu)，整合企業(yè)財務(wù)和非財務(wù)資源，并優(yōu)化企業(yè)生產(chǎn)管理流程，分解落實責(zé)任目標(biāo)。

二、目前燃?xì)馄髽I(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

（一）預(yù)算管理組織體系不完善，員工全面預(yù)算管理觀念淡薄

公司前期處于粗放式的高速發(fā)展過程中，公司管理層并無系統(tǒng)的預(yù)算管理思維，尚未形成科學(xué)的預(yù)算管理體系。盡管燃?xì)馄髽I(yè)已經(jīng)實行了多年的預(yù)算管理，但很多企業(yè)把年度預(yù)算當(dāng)作是完成上級組織部門的任務(wù)，大部分中小燃?xì)馄髽I(yè)的預(yù)算主導(dǎo)部門是財務(wù)部，其他部門甚至管理層認(rèn)為預(yù)算僅僅是財務(wù)部的事情，因此在預(yù)算編制過程中未能考慮實際現(xiàn)狀，年度預(yù)算編制與實際工作脫節(jié)，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中必然將預(yù)算目標(biāo)置之不理，缺乏預(yù)算執(zhí)行觀念。

（二）預(yù)算目標(biāo)與公司戰(zhàn)略脫節(jié)，缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向性

預(yù)算是為公司戰(zhàn)略服務(wù)的，預(yù)算目標(biāo)應(yīng)緊緊圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)執(zhí)行，但在實際中，很多員工甚至中層都不知道公司的戰(zhàn)略是什么，因此制定預(yù)算的過程中，往往注重短期目標(biāo)而忽視了長期的戰(zhàn)略目標(biāo)，造成預(yù)算與公司戰(zhàn)略脫節(jié)，缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向性。企業(yè)更關(guān)注短期利益，缺少完成戰(zhàn)略目標(biāo)的規(guī)劃和方法，在資源配置上與戰(zhàn)略目標(biāo)不匹配，造成資源的不平衡，影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

（三）預(yù)算編制方法不科學(xué)、預(yù)算編制不合理

目前燃?xì)馄髽I(yè)采取的預(yù)算編制方法主要是增量預(yù)算和固定預(yù)算，一般由上級組織部門下達(dá)目標(biāo)，預(yù)算責(zé)任部門根據(jù)上級目標(biāo)編制年度預(yù)算，更多的是為了完成上級部門交代的任務(wù)。

燃?xì)馄髽I(yè)在預(yù)算編制過程中，更多依據(jù)的是歷史業(yè)績，財務(wù)數(shù)據(jù)以及經(jīng)驗判斷，缺乏對宏觀和中觀經(jīng)濟環(huán)境的判斷分析和預(yù)測，缺乏科學(xué)系統(tǒng)的市場調(diào)研。預(yù)算編制以財務(wù)部門為主，業(yè)務(wù)部門參與較少，導(dǎo)致預(yù)算不合理，且預(yù)算方法單一，業(yè)務(wù)計劃基本上使用增量預(yù)算方法，費用預(yù)算采取固定預(yù)算方法，投資預(yù)算是根據(jù)業(yè)務(wù)預(yù)算和燃?xì)庖?guī)劃需要采用的零基預(yù)算，但是很少使用彈性預(yù)算和滾動預(yù)算等方法，燃?xì)馄髽I(yè)為了滿足集團公司的需要，同時確保下一年的任務(wù)不至于太重，通常會控制業(yè)務(wù)發(fā)展，確保完成任務(wù)即可，導(dǎo)致預(yù)算與實際脫節(jié)，無法有效的指導(dǎo)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

（四）預(yù)算執(zhí)行不到位，缺少預(yù)算過程管控

企業(yè)側(cè)重預(yù)算編制，對預(yù)算執(zhí)行和控制重視不夠。預(yù)算控制以事后控制為主，缺乏有效的過程管控措施，信息化控制手段缺失，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行不到位。但是，燃?xì)夤居绕涫且?guī)模較小的燃?xì)夤驹陬A(yù)算過程管控方面存在很多的不足，比方說，缺少明確的預(yù)算主管部門、標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范、員工對于考核機制不清楚，導(dǎo)致預(yù)算的實施面臨眾多的阻礙。成效不大反而增加了管理成本，背離了全面預(yù)算管理的初衷，預(yù)算數(shù)據(jù)很難為管理層進(jìn)行科學(xué)準(zhǔn)確的決策提供應(yīng)有的支持。不利于全面預(yù)算管理的推進(jìn)和公司的持續(xù)性發(fā)展。

（五）預(yù)算考核指標(biāo)設(shè)置不合理，缺乏有效的激勵約束機制

預(yù)算考核指標(biāo)是否合理關(guān)系到預(yù)算指標(biāo)是否能完成，目前很多燃?xì)馄髽I(yè)在制定考核指標(biāo)的過程中過多體現(xiàn)在財務(wù)指標(biāo)考核上，忽視了非財務(wù)指標(biāo)的考核，有的即使納入績效考核，績效獎懲設(shè)置不合理，過于籠統(tǒng)，就會導(dǎo)致考核無法執(zhí)行，發(fā)揮不了應(yīng)有的激勵作用。

三、完善燃?xì)馄髽I(yè)全面預(yù)算管理的對策措施

（一）完善預(yù)算管理組織架構(gòu)，提升員工全面預(yù)算管理意識

由于全面預(yù)算管理覆蓋所有業(yè)務(wù)范圍和管理流程，涉及預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、考核各環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的行業(yè)特點、經(jīng)營規(guī)模建立一個健全的組織架構(gòu)，健全的預(yù)算組織架構(gòu)是企業(yè)推行全面預(yù)算管理的重要內(nèi)容，是防止預(yù)算管理松散、隨意，流于形式的保障。全面預(yù)算管理工作和企業(yè)的全體成員有密切的關(guān)系，離不開全體成員的支持和參與，員工參與度越高，全面預(yù)算的質(zhì)量應(yīng)該就越高，因此企業(yè)應(yīng)該營造全員參與全面預(yù)算管理的氛圍，提高全員的全面預(yù)算管理理念。

（二）加強預(yù)算管理目標(biāo)定位，圍繞公司戰(zhàn)略規(guī)劃制定預(yù)算目標(biāo)

全面預(yù)算管理的目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，全面預(yù)算管理也是是一種戰(zhàn)略管理工具，推動戰(zhàn)略目標(biāo)，使企業(yè)的戰(zhàn)略得以貫徹實施，燃?xì)馄髽I(yè)應(yīng)該在立足于自身戰(zhàn)略需求、公司所處的發(fā)展階段和當(dāng)前的市場經(jīng)濟環(huán)境制定自身的預(yù)算目標(biāo)。任何背離戰(zhàn)略規(guī)劃而制定的預(yù)算都不是合格的預(yù)算，預(yù)算使日常的經(jīng)營活動或企業(yè)戰(zhàn)略得以溝通，形成良好的循環(huán)。

（三）運用科學(xué)的預(yù)算編制方法

預(yù)算編制是企業(yè)實施全面預(yù)算管理的起點，在預(yù)算編制前燃?xì)馄髽I(yè)應(yīng)充分考慮企業(yè)目前所處的發(fā)展階段、自身管理水平和經(jīng)營管理的需要，選擇合適的預(yù)算編制方法，并建立和健全預(yù)算管理制度。

城市燃?xì)馄髽I(yè)的經(jīng)營受國家政策和經(jīng)濟環(huán)境的影響較大，燃?xì)怃N量受城市人口和工商業(yè)市場發(fā)展的影響，報裝業(yè)務(wù)受房地產(chǎn)市場的影響，同時客戶的承受能力取決于天然氣上游價格和客戶的產(chǎn)品對能源的敏感度，要想讓編制的預(yù)算具有可執(zhí)行性，必須充分對市場進(jìn)行調(diào)研。

首先預(yù)算參與者包括各層級的管理者以及特定的員工，確保編制的預(yù)算符合實際，且通過努力可以實現(xiàn)，不至于過高或過低。其次預(yù)算是為實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)的，最高管理層應(yīng)該與預(yù)算參與者就戰(zhàn)略方向、戰(zhàn)略目標(biāo)等問題進(jìn)行相互溝通，確保預(yù)算參與者能理解自身的戰(zhàn)略目標(biāo)并通過預(yù)算來實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

燃?xì)馄髽I(yè)編制預(yù)算初稿后，應(yīng)該提交給上級管理部門審核，上級管理部門應(yīng)該與預(yù)算責(zé)任部門雙向溝通，提出修改意見，最終報公司股東會同意后形成最終預(yù)算。

（四）加強預(yù)算過程管控，提高預(yù)算執(zhí)行效率

預(yù)算經(jīng)批準(zhǔn)下達(dá)后，燃?xì)馄髽I(yè)開始組織實施預(yù)算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以預(yù)算作為組織協(xié)調(diào)各項經(jīng)營活動的基本依據(jù)，嚴(yán)格執(zhí)行銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、投資預(yù)算、費用預(yù)算和財務(wù)預(yù)算，為了更好地完成預(yù)算，提高資源使用的效率和效果，企業(yè)需要加強預(yù)算過程控制，主要從以下幾個方面著手。

1.目標(biāo)分解

預(yù)算目標(biāo)確定以后，需要將目標(biāo)層層分解，戰(zhàn)略目標(biāo)分解到年度，年度目標(biāo)分解到季度、月度。同時按照組織架構(gòu)的層級分解到每個員工，確保“人人有指標(biāo)、人人有責(zé)任”；確保建立相關(guān)制度考核、實現(xiàn)年度預(yù)算目標(biāo)。

2.突出預(yù)算管控重點

企業(yè)預(yù)算控制必須抓住重點，對重點預(yù)算項目嚴(yán)格管理，對關(guān)鍵性指標(biāo)的實現(xiàn)情況，應(yīng)該按月、按周甚至實時跟蹤，通過剛性控制，提高事前控制的能力。對非重點項目應(yīng)盡量簡化審批流程，控制相對柔性。燃?xì)夤镜闹攸c指標(biāo)就是燃?xì)怃N量、報裝工程量、燃?xì)鈨r差、單位成本、可控費用和凈利潤等指標(biāo)報裝工程體現(xiàn)的是未來氣量增長點，燃?xì)怃N量是企業(yè)的立足之本，燃?xì)馄髽I(yè)的經(jīng)營目標(biāo)應(yīng)該是大力發(fā)展客戶，提升燃?xì)怃N量，降低單位運營成本。同時要做好應(yīng)收賬款的管理，防范經(jīng)營風(fēng)險。

3.業(yè)務(wù)控制和財務(wù)控制相結(jié)合

企業(yè)預(yù)算包括業(yè)務(wù)預(yù)算和財務(wù)預(yù)算，投資預(yù)算和費用預(yù)算是為實現(xiàn)業(yè)務(wù)預(yù)算而服務(wù)的。但是投資預(yù)算和費用預(yù)算都會影響財務(wù)預(yù)算的完成。業(yè)務(wù)預(yù)算和財務(wù)預(yù)算并不是獨立的，而是不可分的。企業(yè)的經(jīng)營活動主要是業(yè)務(wù)活動，預(yù)算控制主要是通過對各項業(yè)務(wù)活動及相關(guān)財務(wù)活動的審批確認(rèn)，實現(xiàn)業(yè)務(wù)-財務(wù)一體化控制，并實施相關(guān)的財務(wù)業(yè)務(wù)控制。

（五）加強全面預(yù)算考核，實現(xiàn)全面預(yù)算全過程管理

預(yù)算考核是全面預(yù)算管理過程中非常關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，具有承上啟下的作用。為了實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和預(yù)算管理目標(biāo)，必須重視預(yù)算考核環(huán)節(jié)，考核不到位，可能導(dǎo)致預(yù)算編制等工作功虧一簣，同時預(yù)算考核應(yīng)該是動態(tài)的，而不是一成不變的，要貫穿在預(yù)算的全過程。預(yù)算考核執(zhí)行不力或者考核不合理，都可能導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)無法實現(xiàn)，同時考核必須要與獎懲掛鉤，為企業(yè)實施獎懲提供依據(jù)。

全面預(yù)算考核主要有兩方面的內(nèi)容，首先，對全面預(yù)算重點指標(biāo)完成情況的考核，這是考核的重點，也是預(yù)算目標(biāo)能否完成的關(guān)鍵，通過對重點預(yù)算指標(biāo)實際完成情況分析，確定差異并分析原因，并提出改進(jìn)措施。例如，燃?xì)怃N量是燃?xì)夤疽粋€重要的考核指標(biāo)，直接影響到經(jīng)營利潤的完成，對燃?xì)怃N量的偏差分析就是要具體到對客戶的分析，如果是客戶的生產(chǎn)訂單或者經(jīng)營發(fā)生了變化導(dǎo)致銷量減少，就要找到替代方案，確保公司目標(biāo)的完成。

其次，對預(yù)算組織工作的考核，是對預(yù)算管理各環(huán)節(jié)工作質(zhì)量的評價，提高企業(yè)預(yù)算管理水平，主要有預(yù)算編制是否準(zhǔn)確、及時和規(guī)范，預(yù)算分析是否及時，是否能發(fā)現(xiàn)問題并提出了相應(yīng)的改進(jìn)建議，預(yù)算控制是否到位等。考核的目的是為了實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)，考核指標(biāo)的制定是為了引導(dǎo)預(yù)算責(zé)任部門的行為。因此在制定目標(biāo)的時候必須圍繞整個戰(zhàn)略全局，避免片面行為，同時在考核時既要考核業(yè)務(wù)指標(biāo)，也要考核財務(wù)指標(biāo)。

四、結(jié)束語

總之，隨著燃?xì)庑袠I(yè)價格改革的深入，市場化程度的逐步加深，城市燃?xì)馄髽I(yè)尤其是中小燃?xì)馄髽I(yè)面臨著巨大的挑戰(zhàn)，如何應(yīng)對市場競爭，確保戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，推行全面預(yù)算管理等先進(jìn)的管理方法，提升企業(yè)管理水平，為企業(yè)的健康發(fā)展提供保障。