中小企業(yè)審計風(fēng)險及其防范對策研究

張雪

（武漢康力會計師事務(wù)有限責(zé)任公司，湖北 武漢 430032）

一、分析中小企業(yè)審計風(fēng)險的構(gòu)成因素

（一）中小企業(yè)審計風(fēng)險基本因素

企業(yè)審計的失敗往往是審計風(fēng)險的產(chǎn)生造成的，審計風(fēng)險的存在會讓企業(yè)產(chǎn)生諸多管理上的漏洞，給中小企業(yè)的經(jīng)營和決策帶來巨大的影響，審計風(fēng)險的產(chǎn)生使企業(yè)管理層獲得的管理與經(jīng)營信息缺乏可靠性，使管理者產(chǎn)生決策和監(jiān)督工作上的失誤。通過對中小企業(yè)審計風(fēng)險的研究和分析，發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)的審計風(fēng)險由三個部分構(gòu)成：固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險。固有風(fēng)險。固有風(fēng)險與會計報表的審計無關(guān)，與被審計對象的內(nèi)部政策和程序無關(guān)。企業(yè)從事范圍廣泛的業(yè)務(wù)操作和復(fù)雜的業(yè)務(wù)流程。在企業(yè)的內(nèi)部不遵守管理制度，企業(yè)的審計工作得不到有效的貫徹落實，企業(yè)經(jīng)營管理各方面發(fā)生便容易發(fā)生重大違規(guī)，甚至違法行為，固有風(fēng)險的產(chǎn)生概率便大幅提高，給中小企業(yè)的經(jīng)營效益帶來巨大的損失。

控制風(fēng)險。是指中小企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，未能將內(nèi)部控制管理體系進(jìn)行充分利用，甚至都沒有構(gòu)建完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系，未能對違法違規(guī)問題而產(chǎn)生的風(fēng)險及早地發(fā)現(xiàn)并預(yù)防。在我國中小企業(yè)的發(fā)展和壯大中，很多中小企業(yè)的市場化重組起步較晚，多年積弊已無法在短時間內(nèi)消除，甚至保留著傳統(tǒng)家族企業(yè)以及計劃經(jīng)濟(jì)管理的思想，企業(yè)缺乏服務(wù)和管理意識，缺乏對內(nèi)部管理的創(chuàng)新和思考，導(dǎo)致中小企業(yè)內(nèi)控制度不完善，很多中小企業(yè)的在經(jīng)營管理過程中呈現(xiàn)出高層管理負(fù)責(zé)人權(quán)力過于集中的問題，企業(yè)各個崗位的業(yè)務(wù)工作人員的素質(zhì)普遍不高，內(nèi)控執(zhí)行能力不足。甚至缺乏對企業(yè)內(nèi)部控制科學(xué)的認(rèn)知，這一定程度上無疑會增加中小企業(yè)的控制風(fēng)險，這會形成中小企業(yè)審計工作落實的阻礙。

檢查風(fēng)險。是指審計人員在企業(yè)經(jīng)營的管理過程中，按照規(guī)定程序未發(fā)現(xiàn)違規(guī)操作的問題，和與審計人員的職業(yè)素質(zhì)與能力有很大的關(guān)系，很多審計人員在審計工作中缺乏一定的客觀性、公正性以及專業(yè)性，不能秉承審計工作審慎性的原則，在工作中為了個人私利忽視企業(yè)的審計風(fēng)險和問題，沒有為企業(yè)給予針對性的審計意見。同時由于中小企業(yè)的審計環(huán)境比較復(fù)雜，很多審計人員缺乏一定的審計經(jīng)驗，其對于中小企業(yè)經(jīng)營管理中所存在的細(xì)微性風(fēng)險和問題不能有效識別，增加了中小企業(yè)審計工作中的檢查風(fēng)險。

（二）中小企業(yè)審計風(fēng)險的成因分析

內(nèi)部控制機(jī)制存在缺陷。中小企業(yè)在經(jīng)營管理中組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置比較單一，企業(yè)的股東數(shù)量一般較少，目前我國大部分中小企業(yè)沒有將經(jīng)營權(quán)和管理權(quán)進(jìn)行分割管理，也沒有完善實現(xiàn)聘請職業(yè)經(jīng)理人制，內(nèi)部管理方面過于集權(quán)，這直接導(dǎo)致權(quán)利大于制度的企業(yè)弊病，使企業(yè)的規(guī)章制度流于形式，無法發(fā)揮應(yīng)有效果，如今中小型企業(yè)大多缺乏內(nèi)部管理機(jī)制的設(shè)置，也沒有構(gòu)建完善的內(nèi)部風(fēng)險控制體系，這大大增加了企業(yè)的控制風(fēng)險，領(lǐng)導(dǎo)階層及股東對公司財務(wù)工作重視程度普遍不高，沒有明確企業(yè)內(nèi)部審計審計工作的地位，在企業(yè)的人力資源管理過程中缺乏招聘優(yōu)秀財務(wù)人員的意識，企業(yè)會計組織不健全，導(dǎo)致了審計信息的質(zhì)量不高，對不相容職務(wù)的權(quán)力分離程度有限，違規(guī)和各種弄虛作假行為的發(fā)生概率提高，隨著固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的增加，企業(yè)的審計風(fēng)險也隨之增加，這對于中小企業(yè)的管理和發(fā)展會帶來巨大的危機(jī)。

法治體系不健全。如果國家立法部門沒有針對中小企業(yè)的審計工作進(jìn)行法律法規(guī)方面的完善，將直接影響審計工作的執(zhí)行與審計工作的質(zhì)量。目前，我國已頒布實施一些關(guān)于審計工作的法律規(guī)定，但針對企業(yè)審計的專業(yè)法律規(guī)定只是一些未成體系的政策文件，從內(nèi)容和形式上來看，其法律水平明顯不高，可操作性差，對于中小企業(yè)審計工作的執(zhí)行無法提供明確的指導(dǎo)。而且，目前許多政策出臺于不同部門，政策之間的矛盾性和沖突性使會計師和事務(wù)所面臨尷尬局面，對于審計審計政策的內(nèi)容闡述不夠清晰，對于審計政策的貫徹實踐操作性比較差，也容易導(dǎo)致中小企業(yè)審計風(fēng)險的發(fā)生。此外，很多中小企業(yè)針對審計工作的開展都是交由于第三方的會計師事務(wù)所，部分會計師事務(wù)所出現(xiàn)亂收費、惡性競爭壓低價格、降低審計成本的使用，無法按照行業(yè)的規(guī)則和約束起到外部監(jiān)督的作用，導(dǎo)致市場秩序產(chǎn)生亂象，這極大的影響中小企業(yè)審計工作的獨立性和客觀性，針對此類問題我國還缺乏有效的法律法規(guī)對其加以約束，也會造成一定程度上的審計風(fēng)險，無法保證中小企業(yè)審計結(jié)果的質(zhì)量。

中小企業(yè)的審計方式較為落后。在企業(yè)的審計工作中抽樣技術(shù)為審計工作的常規(guī)方式，其主要是從審計整體對象中抽取少量樣本，從樣本特征中推斷出總體特征，目前，由于我國中小企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模較小，往往選擇簡單的審計模式，在審計過程中不常對風(fēng)險因素進(jìn)行考慮。無論是統(tǒng)計抽樣還是判斷抽樣，都由工作人員的審計經(jīng)驗進(jìn)行決策，缺乏科學(xué)的審計目標(biāo)，容易產(chǎn)生疏忽漏洞。現(xiàn)階段中小企業(yè)審計工作的方式呈現(xiàn)出明顯的滯后性，與大型企業(yè)審計工作的執(zhí)行情況來看存在著巨大的差距，目前的審計方式無法滿足中小企業(yè)審計工作的需求，其中所存在的審計風(fēng)險會加重中小企業(yè)的經(jīng)營管理危機(jī)。

審計人員素質(zhì)偏低。審計工作對從業(yè)人員的工作經(jīng)驗和專業(yè)知識的熟練運用有較高要求，由于審計人員的判斷能力直接影響審計工作的整體質(zhì)量，但我國部分中小企業(yè)對審計工作人員的團(tuán)隊建設(shè)投入成本不高，其缺乏對專業(yè)化審計人員培養(yǎng)和引進(jìn)的意識，不愿聘用工作能力強(qiáng)的審計人員，審計工作往往是由中小企業(yè)的財務(wù)部門的相關(guān)人員負(fù)責(zé)，其缺乏審計工作的經(jīng)驗，以及審計工作執(zhí)行清晰的思路，而專業(yè)能力不足的審計人員容易在審計過程中產(chǎn)生失誤，從而導(dǎo)致審計風(fēng)險，此外，大量審計人員由于缺乏責(zé)任心和職業(yè)素養(yǎng)，在執(zhí)行過程中，缺乏相關(guān)審計工作的獨立性，工作態(tài)度的嚴(yán)謹(jǐn)性和公正性欠缺，不僅會影響審計工作的質(zhì)量，同時也帶來了許多審計風(fēng)險。

二、防范中小企業(yè)審計風(fēng)險的對策探討

（一）建立嚴(yán)格的中小企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制

內(nèi)部控制，即各企業(yè)管理層及員工共同采用的制度體系，為保障企業(yè)的經(jīng)營效率、財務(wù)工作的真實、企業(yè)相關(guān)制度的精準(zhǔn)提供了完備的制度基礎(chǔ)，目的是為了加強(qiáng)對企業(yè)的管理。企業(yè)嚴(yán)格的內(nèi)控機(jī)制，關(guān)鍵在于對良好控制環(huán)境的創(chuàng)建，在中小企業(yè)內(nèi)部審計工作中，管理層首先要建立相應(yīng)制度，構(gòu)建完善的審計工作監(jiān)督體系，使企業(yè)各個部門崗位的權(quán)利和義務(wù)之間得到明確的分配，以便于對企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制，這也會降低中小企業(yè)內(nèi)部審計的難度。同時，要科學(xué)評價內(nèi)部控制工作，對中小企業(yè)經(jīng)營管理過程中所存在的問題發(fā)現(xiàn)及時，并進(jìn)行改進(jìn)，優(yōu)化中小企業(yè)的內(nèi)部管理環(huán)境，隨著中小企業(yè)管理層次的不斷提升，其可以通過建立數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，科學(xué)評價和提高審計結(jié)果的質(zhì)量，在企業(yè)的經(jīng)營和決策當(dāng)中利用審計結(jié)果做出科學(xué)的管理規(guī)劃，只有使企業(yè)內(nèi)控機(jī)制得到完善，才能有效去除審計風(fēng)險，保證中小企業(yè)發(fā)展和運行的穩(wěn)定性。

（二）對相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)一步完善

為有效降低和規(guī)避中小企業(yè)的審計風(fēng)險，我國應(yīng)通過對別國先進(jìn)經(jīng)驗的借鑒，加快對法律法規(guī)的完善進(jìn)度。在法律層面上完善具有的審計法規(guī)和曾策，法律法規(guī)的完善需要根據(jù)中小企業(yè)在審計工作中的困難現(xiàn)狀，明確中小企業(yè)的內(nèi)部審計環(huán)境，對審計項目的實際存在風(fēng)險進(jìn)行研究。在對法律法規(guī)進(jìn)行完善工作時，應(yīng)重點對審計工作的獨立性進(jìn)行強(qiáng)調(diào)，對審計工作中的固定程序進(jìn)行專門規(guī)定，做好中小企業(yè)審計工作的全過程中監(jiān)管，以減少審計人員在工作中的差錯和舞弊行為，并對違法行為建立健全的問責(zé)和處罰機(jī)制。這會提升中小企業(yè)審計工作人員的審慎性，保障中小企業(yè)內(nèi)部審計的質(zhì)量。

（三）對傳統(tǒng)審計方法進(jìn)行改進(jìn)和完善

由于傳統(tǒng)的審計方式有重重弊端，我國應(yīng)借鑒國際中較為先進(jìn)的風(fēng)險導(dǎo)向方法進(jìn)行審計，積極創(chuàng)新中小企業(yè)審計的方法和形式，這種技術(shù)通常用于財務(wù)數(shù)據(jù)的審計，中小企業(yè)的審計風(fēng)險源于財務(wù)管理方面的機(jī)制有漏洞，僅憑借數(shù)據(jù)分析，很難使審計人員透過現(xiàn)象看本質(zhì)，無法了解真實的企業(yè)財務(wù)情況，增加了中小企業(yè)審計工作的執(zhí)行難度，也無法發(fā)現(xiàn)企業(yè)運營中存在的違規(guī)問題，因此應(yīng)將非財務(wù)數(shù)據(jù)也納入審計的環(huán)節(jié)之中，健全中小企業(yè)的審計內(nèi)容，同時也可以將中小企業(yè)的審計工作交由專業(yè)化的會計師事務(wù)所來開展，使審計風(fēng)險的發(fā)生概率降低。

（四）加強(qiáng)審計人員的素質(zhì)建設(shè)

提升審計人員團(tuán)隊的素質(zhì)是降低審計風(fēng)險的主要方式之一，提高審計人員素質(zhì)，可以提高企業(yè)對審計風(fēng)險的抵抗力，中小企業(yè)為了更好地強(qiáng)化自身的審計水平，可以通過專業(yè)的培訓(xùn)，提升審計人員的專業(yè)水平，通過合理的選拔招聘，引入高水平，具有經(jīng)驗豐富，良好職業(yè)道德的審計人才來優(yōu)化中小企業(yè)內(nèi)部審計的團(tuán)隊，中小企業(yè)審計人員自身也要保持自身的獨立性以及公正性的原則，使企業(yè)遭受的審計風(fēng)險降至最低。

三、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)審計在我國審計制度中占據(jù)重要地位，特別是經(jīng)濟(jì)地位重要的中小企業(yè)，要對其可能產(chǎn)生的審計風(fēng)險進(jìn)行有效預(yù)防。要加強(qiáng)對中小企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的完善，審計方式的改進(jìn)，人員素質(zhì)的提升，以減少中小企業(yè)可能面臨的審計風(fēng)險。