信息使用者視域下內部控制審計報告優化

杜晶晶

（武漢學院會計學院，湖北 武漢 430000）

一、引言

內部控制審計報告是對審計質量的一種綜合體現，其審計報告的質量如何，將會直接影響到信息使用者獲取審計信息的準確性與完整性，影響著信息使用者的相關決策部署、法律責任承擔等方面。所以在信息使用者視域下，應如何實現內部控制審計報告的優化，對內部控制審計報告進行重大改革，是文章重點研究等內容。

二、信息使用者內涵概述

所謂信息使用者，指的是從征信機構與金融信用信息基礎數據庫中，獲取自己所需要的信息，并將其加以利用的個人和單位。信息使用者大多分為兩種類型，一種是外部使用者，如投資者、債權人和政府部門等，外部信息使用者為達成各自目的，而通過在相關信息數據庫、征信機構等平臺部門，以及相關企業提供的財務報告等，來了解企業財務狀況與經營成果。一種是內部使用者，如企業內部管理者。當企業內部管理者為決策需要而收集、挖掘信息時，就必須要建立在已充分了解自身企業經營成果、財務狀況以及內部管理情況等各方面信息數據的基礎上，才能進行決策部署。只有這樣，才可確保企業穩步發展，避免出現企業經營虧損等問題。作為信息使用者的一部分，企業投資者對信息的使用，通常會以提高企業盈利能力與發展能力，而借助相關信息來決定企業是否需要調整投資結構、更換企業內部管理層，以及增強企業內部控制、優化審計報告等。而企業貸款人、供應商等信息使用者，則通常關心企業償債能力與財務風險，普遍是借助信息來判斷這個企業是否具備高信用，是否能在企業運轉中按約支付所欠貸款、支付利息等。

三、信息使用者視域下內部控制審計報告質量特征解析

（一）內部控制審計報告相關性特征

信息使用者視域下內部控制審計報告質量特征中，最顯著、最基礎且最重要的特征，便是內部控制審計報告相關性特征。主要是因為內部控制審計報告中，向信息使用者所提供的報告信息數據，必須要與信息使用者的決策相關聯，才能有效幫助信息使用者，更好地了解企業財務狀況、經營成果和現金流動，才能發揮出內部控制審計報告真正的價值作用。而信息使用者視域下內部控制審計報告是否與信息使用者的實際需求存在相關性特征，取決于三個重要因素，即及時性、預測價值與反饋價值。首先，及時性因素指的是內部控制審計報告在為信息使用者或決策者提供相關信息數據時，雖然不能保證為信息使用者所提供的信息數據是否具有關聯性，但卻能保證信息提供的及時性。而一旦信息提供不及時，那么便會在一定程度上影響著信息使用者部署決策的成效。其次，預測價值因素指的是內部控制審計報告，有助于幫助信息使用者或決策者預測過去、現在和未來事項的發展局面，具有前瞻性眼光和與時俱進意識。最后，反饋價值因素，指的是內部控制審計可以將過去決策人中，所遇到的問題與實際結果反饋貴信息使用者或決策者，可使其能夠在借鑒過去決策部署價值優勢的同時，有效避免出現相同錯誤。

（二）內部控制審計報告可靠性特征

信息使用者視域下內部控制審計報告的可靠性特征，指的是內部控制審計報告中，為信息使用者提供的相關信息數據必須是客觀，如實反映審計意見結果、審計過程，是可以讓信息使用者充分信賴和認可的。只有這樣，才可保證決策者或信息使用者能夠依據內部控制審計報告，所提出的相關信息數據進行決策部署。內部控制審計報告中的信息是否可靠，是否可以信任，可從反映真實性、可驗證性兩方面來衡量。首先，反映真實性方面指的是內部控制審計報告中的信息，是需要真實地反映出信息使用者所需要的信息中，客觀存在的現象或狀況，必須要保持審計過程真實與審計結果真實。其次，可驗證性方面指的是內部控制審計報告所提供的審計信息，必須能夠接受住信息使用者或其他審計人員，運用專業性的審計方法，通過獨立操作進行結論檢驗，并且在結論檢驗結束后，能夠保證其審計信息完全無誤。然后，在通過未來的事實予以驗證。所以在此過程中，內部控制審計報告向信息使用者提供的審計信息，必須要向信息使用者或相關審計人員，提供自己所采用的審計方法與審計判斷的依據說明，將其構建為內部控制審計報告，為以后的內部控制審計報告檢驗，提供科學性的理論依據。

四、信息使用者視域下內部控制審計報告的優化策略探究

（一）優化內部控制審計報告形式

信息使用者視域下內部控制審計報告的優化，首先可通過優化內部控制審計報告形式，將以往傳統、單一的“簡式”內部控制審計報告形式，轉換為“詳式”內部控制審計報告，通過大量的增加審計報告信息含量，為信息使用者提供更為豐富、更為精準的內部控制審計報告信息。其次，內部控制審計報告的優化與改進，應適當增加需要溝通的內部控制關鍵審計事項，而該關鍵審計事項的內容設置，應以包括但不限于的設置形式為主，避免內部控制審計報告中的關鍵審計事項內容存在一定局限性。比如內部控制審計報告在為信息使用者提供相關信息數據時，如果有發現存在重要缺陷的具體內容，應及時說明其對內部控制審計報告的影響，以及其缺陷信息存在數量與主要類型，以此確保相關工作人員可及時根據其實際審計報告的內容，進行調整和優化，提高優化效率。同時，內部控制審計報告在校信息使用者提供相關信息數據的同時，還應將已審計的關鍵空間數量、已經審計風險點數量，如實告知信息使用者，并根據其實際需求，適當增加部分關鍵控制點和風險內容，為信息使用者提供更優質的內部控制審計報告信息。此外，內部控制審計報告人員，還應對審計報告質量水平及重要性做出一個確定的預期，然后再根據相關企業自身的經營規模與應對風險的能力，謹慎確定適當的重要性水平。這樣可在整體層面上，保證內部控制審計報告的質量，降低內部控制審計風險。最后，還應進一步增加非標報告審計建議，并要求內部控制，審計人員應于次年對內部控制審計報告中，有整改的落實情況給予真實反饋，增加后續跟蹤監督條件。若一旦發現內部控制審計人員出現整改情況落實不明確、不真實等問題，應增加懲罰措施。

（二）優化內部控制審計報告環境

在信息使用者視域下優化內部控制審計報告環境，構建分層次的內部控制審計，職業準則體系，首先可通過針對內部控制審計報告，不具備行業差異性的特點和優勢，制定《內部控制審計報告準則》，根據信息使用者對內部控制審計報告的實際需求和行業標準，擬定分行業內部控制實施標準與缺陷評價標準。通過制定內部控制實施標準與缺陷評價標準，增強內部控制審計報告規劃性與嚴格性，提高其審計報告質量水平。其次，還可通過將我國上市公司分別規劃為13個行業，將每個行業納入若干個子項，比如每個行業的收入來源、成本項目、風險特點以及內部控制審計報告特點等存在的差別，可針對行業特點，利用企業內部財政部門，分別制定并推出企業內部控制操作指南。然后再借助網絡信息技術與互聯網平臺，對企業內部控制操作指南進行大力推廣和宣傳，為其他行業、企業提供標準化的理論依據。此外，在完善企業內部控制操作指南基礎上，還應增強與其他行業、企業之間的聯系與溝通，建議其出臺與行業、企業相關的內部控制審計報告標準，加強內部控制審計報告的行業評價標準與缺陷認定標準，增強內部控制審計報告中的行業針對性。這樣不僅有助于提高內部控制審計報告中缺陷認定的可操作性，還可大幅度降低內部控制審計報告中的存在的職業判斷模糊性缺點，進一步優化內部控制審計報告環境。

（三）優化內部控制審計報告結果

優化內部控制審計報告結果，統一信息使用者對內部控制審計報告的意見類型，首先可借鑒以往傳統的《審計指引》中注明的“財務報告內部控制審計報告無保留意見”“增加內部控制審計報告中的強調事項段”等幾種內部控制審計報告意見類型。然后在結合新時代下《新審計準則》中明確提出的“內部控制審計報告有無保留意見”“保留意見”“無法表示意見與否定意見”等幾種內部控制審計報告意見類型，整合構建為全新且高效的內部控制審計報告結果類型，保障內部控制審計報告結果，在信息使用者視域下，能夠有章可循、有法可依。其次，還可通過在國內已經改革的內部控制審計報告基礎上，進一步整合內部控制審計報告與財務報表審計報告，提高內部控制審計報告在信息使用者視域下，能夠與財務報告審計處于相同地位，提高內部控制審計報告重要性與必要性，避免內部控制審計報告被無視或忽略。

五、結語

綜上所述，信息使用者視域下內部控制審計報告作為向信息使用者提供關鍵性信息的重要手段之一，其內部控制審計報告應始終與信息使用者所需求的信息，存在相關性與可靠性的信息統一，不斷增強其可靠性和相關性。因為只有內部控制審計報告可靠性越高，相關性越強，才越是具備信息使用者信息需求的相關性特征，以及決策可應用性。所以，應重視對信息使用者視域下內部控制審計報告的優化與改進，并通過深入研究其優化與改進對策，加快落實其改進與優化目標，以期獲得預期效果。