談行政事業單位內部控制的建立與完善

蔣艷榮

（資源縣不動產產登記和房產交易中心，廣西 桂林 541400）

一、行政事業單位內部控制概述

（一）行政事業單位內部控制的概念

行政事業單位內部控制是指行政事業單位內部控制能夠得到良好的管理，通過制定系統可行的制度來規范單位內部日常的經濟活動和業務活動，從而達到預防可能發生風險的目的。通過全面建立的內部控制，以保證內部控制能夠覆蓋單位的經濟經營活動的全范圍，對運行內部權力的決策執行和全過程進行監督，規范內部各級人員的行為。行政事業單位的內部控制基礎的評價工作以定量評價為指導，從而達到降低內控風險的目的。

（二）行政事業單位內部控制的實施意義

財政部對行政事業單位實施內部控制具有嚴格要求，使單位內部控制管理順利達到防控風險的目標。行政事業單位實施內部控制有著重要的意義：第一，能夠保證單位的經濟活動不違反法律、不違反規定，規范約束自己的行為有利于推進廉政建設，有效防止腐敗事件的發生；第二，保證行政事業單位的資產能夠更加合理地運用在單位的日常運營中，可以讓國有資產不流失，提升了資金有效使用；第三，它可以提高行政機構的內部管理的效果，使員工相互制約和相互合作，這有利于單位管理、控制和預防經濟活動和業務活動，以提高公共服務水平。

二、行政事業單位內部控制存在的問題

我國行政事業單位的內部控制經過財政部近年來對行政機構內部控制的管控，取得了一定的效果，但是目前來說，行政事業單位的內部控制在制度制定和日常運營方面還存在著一些問題。

（一）管理層對內部控制認識不足

首先，按傳統思想原因，管理層認為以權管人，工作人員認為是為領導工作，領導吩咐要做的馬上就做，這樣無形中忽視內部控制制度，導致內部控制很難全面展開實施，不能發揮出真正的作用，單位制定的內部控制制度也就形同虛設。其次，某些行政事業單位負責人不重視內部控制的實施，內控是否實行對單位沒有任何影響，認為它就是控制經濟活動，平時只要與資金無關就不做要求，每年內部控制實施的文件簽署給財務部門，具體是什么做什么根本就不清楚，只要財務部門按時間完成上報，應付過了上級檢查就行，卻從未實施，僅做了表面工作?？梢?，管理層對內部控制缺乏認識，并沒有意識到實施內部控制對于單位管理的重要意義，也沒有真正發揮內部控制的作用。

（二）內部控制制度不全、執行不到位

首先，在經濟迅速發展中，有很多新政策的變化實施卻沒有相應的配套制度作要求，實施中出現很多問題，比如這幾年改革實行集中支付、政府集中采購等新政策的出臺卻沒有配套的詳細制度，只是人為化的要求單位這樣做、那樣做，一旦變化卻無法處理。其次，有些行政事業單位沒有設置完善的內部控制制度，只有部分財務制度，甚至有些單位沒有財務部門，更不用說財務制度了。有制度也是“拿來主義”，盲目搬抄，盲目復制。有的就連單位名稱都沒改過，更不用說按自己單位實際情況依法依規制定適合自己單位的內部控制制度了，這樣的內部控制制度就難以發揮作用，無法落實到位，執行就變成無稽之談。

（三）部門設置不合理、分工不明確

首先，部門設置不合理，有很多行政事業單位就沒有設置財務部門，或是辦公室負責采購，財務負責審核監督，兩個不相容的部門設在一起將不能發揮出內部控制的作用。其次，單位的分部門在分工方面沒有明確的定義，每個部門的責任也沒有明確的定義，遇到問題相互推脫，最終導致了工作困難。再次，沒有合理按實際情況配制安排人員，存在很多有編人員卻沒有崗位，做事人員卻沒有編制。部門設置也不合理，部門人手不夠，更沒有專業人員，有的部門有的人身兼數職，比如說采購人員從采購、付款、驗貨所有程序全包，很多不相容職責都是一人說了算。

（四）對風險評估和風險防范不重視

現在有很多行政事業單位對風險評估和風險防范不重視。行政事業單位雖然不存在經營管理風險，但行政體制存在著社會風險、政治風險等，可能會造成行政事業單位的日常運營存在一些潛在的問題。一般來說，如果單位不重視內部控制風險的問題，那么在風險評估方面也不會很重視，行政機構在風險識別、風險評估等方面的風險也會出現一些潛在問題。由于單位缺乏相關的風險意識和風險評估識別機制，相關工作人員也不會去關注這些問題。例如，一些行政機構在建立內部控制制度后，從未對與業務和經濟活動有關的風險進行評估和預防，存在問題也得不到及時處理。這樣就會使有些人有機可乘，就能利用漏洞造成很多不良后果。

三、完善行政事業單位內部控制制度的措施

為了有效預防行政單位內部控制的風險，提高單位內部管理水平。針對現在行政事業單位存在的這些有關于內部控制的問題，做出以下對策：

（一）加強管理層意識

要想更好地使得行政部門和事業單位內部控制充分發揮其的作用，必須進一步加強行政事業單位的領導及其管理層對內部規則進行控制的職責意識。

第一，增強管理層內部控制管理意識。通過對管理層培訓，使其認識到內部控制是單位對各個層面經濟活動和業務進行活動管理的一個網絡體系以及施行內部控制制度的重要性。單位負責人是內部控制實施的第一責任人，要在單位全面的施行內部控制制度，并且每一個人都要去遵守制度。

第二，通過管理層帶動全體工作人員內部控制意識。通過管理層帶動所有人，自上而下，讓全體人員都能意識到內部控制的重要性。內部控制能夠使得單位維持日常運營，降低可能發生的風險，創造一個更好的環境，使全體員工都能夠更好的遵守內部控制制度。

（二）制定內控制度、加強執行力

制度是保證工作順利開展和實施的基礎，有了制度就有了指導思想。

第一，制定適合本單位的內部控制制度。通過組織與本單位內部控制相關的人員并邀請外部的內部控制方面的專家對本單位存在的有關于內部控制的相關問題進行了調研和交流訪談，對各項活動和業務的特點進行了歸納和分析總結，明確各項活動和業務的發展目標、范圍和其內容，制定出一套適合本事業單位的各項業務內控的制度。

第二，強化制度意識，增強制度執行力。明確想實現使業務內控制度的目標化就必須得進一步加大研究和執行的力度。按制度嚴格要求約束規范單位人員，執行者必須按所定制度進行審核、監督。定期舉行內部控制研討會，將內部控制的理念擴展到基層。

第三，建立獎勵和懲罰機制，重視工作人員的價值。給工作人員創造一個良好的工作環境，調動所有工作人員的熱情。按照單位的實際情況和制度來建立獎勵和懲罰機制，讓工作人員能夠將內部控制度在日常工作中踐行，塑造出一種能讓全體工作人員都重視內部控制的環境。

（三）確定各部門的職責

第一，部門確定職責，職責確定崗位。按“三定”方案進行部門設置確定主要職責。根據本單位業務實現活動的時間順序和邏輯順序、各種業務決策的執行機制和監督機制來明確責任和分工，進而為各個業務流程的相關環節進行部門和崗位設置。

第二，崗位確定人員，按照部門崗位確定人員。人員在配置時一定要按崗位職責確定相關的專業人員，專業部門一定得配置相關的專業人員，這樣才有利于業務的順利開展，提高工作效率。這樣設置崗位才能夠讓每一個工作人員都能各司其職，分工合作，哪個環節出問題就能追究到個人。

（四）進行風險分析、評價并加強審核監督

第一，進行風險分析。在明確了單位的各個業務范圍和業務的各個環節后，進一步對單位在社會經濟和業務活動中可能面臨的各種業務風險因素進行了分析。運用多種風險評估手段及時進行業務風險的定性和風險定量的評估，將每一個業務的整體的風險按照各個不同的業務風險管理單元劃分為具體的主要風險和相關節點。

第二，選擇相應的風險評估和應對的策略。對已經準確識別的內部風險進行定性跟蹤分析、定量分析和進行內部風險的排序，制定具體相應的制度應對風險控制措施和確定整體的應對策略。建立健全有利于單位各項業務內部管理的制度；對單位的風險評估結果定期進行反復的測算，按照不同的內部風險評估和應對的策略，制定有針對性的各項內部風險控制管理制度。

第三，督促相關工作人員認真執行。單位應當明確各部門的分工和職責、完善每個崗位和相關人員的設立制度。加強各部門之間的相互協調，定期監督、考核，以保證各部門的執行力。對單位的內部控制制度做出分析、評價，然后完善制度。同時要實行監督機制，有效的監督降低內部控制風險。

第四，定期展開內部評價和培訓。單位應該在內部控制制度的實行中也要定期查漏補缺，定期邀請內部控制專家或者單位內部控制負責人開展內部控制培訓會，加強全體工作人員內部控制意識。并且請全體工作人員對單位內部控制制度在實際實行中存在的問題提出建議并且及時進行改進。

四、結語

行政事業單位內部控制的實施任重道遠，在前進的步伐中會面臨很多新問題。但是，為了提高行政事業單位的工作效率，保證財政資金的合理使用，保證國有資產的不流失，提高行政事業單位的信譽效益。我們必須嚴格按要求實施內部控制、健全內部控制制度、提升內部控制管理模式、梳理崗位和環節的風險點。為使行政事業單位實現錢、權、人、事管理，達到制度管人，人制定制度，完美結合，互相統一。