建筑施工企業增值稅進項稅額籌劃關鍵點

孫文彬

（江蘇省華建建設股份有限公司，江蘇 揚州 225200）

一、前言

市場經濟體制下，營改增政策的出臺取得了一定的成果。但與此同時，也造成建筑施工企業增值稅稅負出現增加。其中，以進項稅額抵扣問題最為突出。出現此種問題的原因，與增值稅納稅籌劃不合理、關鍵點不明確有密切的關系，因此本文展開的闡述具有現實性價值。

二、建筑施工企業增值稅進項稅額籌劃的原則分析

在建筑施工企業發展進程中，其增值稅進項稅額的籌劃，需要遵循相應的原則。其原則，可概括為三種。第一種原則，是合法性原則；第二種原則，是經濟性原則；第三種原則，是技術性原則。在嚴格遵循上述原則的基礎上，也要積極與可能出現于各個環節的特征、增值稅專票支撐特征。特征突出的環節，可發生于貨物購買環節、服務環節等。根據上述環節所體現的特征，總結出三項原則，其一是指導性原則，以財務為主；其二是協同性原則，以部門為主；其三是責任性原則，以領導為主。也就是說，在企業增值稅進項稅額籌劃過程中，需要遵循上述六種原則[1]。在指導性原則中，與建筑施工企業財務機構、相關工作人員相關的是上述人員所制定的與進項稅額抵扣文件、制度，文件與制度中均是對增值稅專票如何索取，或是資產如何合理調配的講解。在協同性原則中，是建筑施工企業主動落實相關部門所出臺的政策，嚴格按照財務部門的要求，開展相關業務。在責任性原則中，是建筑施工企業各層領導人員，要保證所展開的經濟類業務，其核心都是財務，且能夠自覺、積極的遵守財務規定中的內容。

三、建筑施工企業增值稅進項稅額籌劃的關鍵點研究

（一）提高對供應商檔案的管理水平

近年來，建筑施工企業增值稅進項稅額籌劃逐漸受到社會各界的高度重視。因而，明確籌劃的關鍵點，是促進建筑施工企業的健康發展的根本保障。在現代更新的增值稅籌劃體系中，建筑施工企業的成本影響因素，與供應商的發票取得情況、增值稅進項稅的抵扣情況有密切關系。就增值稅而言，該稅種屬于價外稅[2]。而城建稅、教育稅，均將增值稅作為基礎，附加城建稅、教育稅后，仍屬于價外稅。增值稅進項稅是否鞥能夠抵扣，也會對附加的城建稅、教育稅額有一定影響，直接對企業的經濟收益產生影響。為此，建筑施工企業在對供應商進行選擇時，一般要對進項稅額的抵扣情況進行綜合考慮，對納稅展開合理的籌劃，實現對增值稅抵扣鏈條的有效維護。在此基礎上，對于之前為建筑施工企業提供相應的服務的供應商，要根據其性質進行分類、梳理，實時標注各供應商的納稅情況、納稅率等實行備案。依據企業供應商信息庫的構建，快速實現對供應商相關信息的檢索，使建筑施工企業可及時發布原材料采購相關信息，保障建筑施工企業選取到條件較好的供應商。

（二）從報價方式合理選擇供應商

建筑施工企增值稅進項稅額籌劃過程中，要從報價方式角度出發，為企業合理選擇供應商。就現階段的發展形勢來說，從營改增至今，所有試點范圍內的建筑施工企業，都發生了不同程度的采購供應活動。傳統的談判方式，也要借助先進的理念進行轉換。建筑施工企業的材料物資成本，在項目外購成本中的占比相對較高。值得注意的是，要對供應商提供增值稅專票的情況，進行觀察和了解，且將其看作是財務控制的首要選擇[3]。也就是說，在面對同等身份的納稅人時，需要在明確納稅人材料物資質質量基本相同時，進一步對其增值稅專票提供情況進行考察。若供應商能夠開具增值稅專票，在繼續針對價格展開談判。如所有供應商，都可為建筑施工企業提供增值稅專票，則在所有的供應商中選擇價格最低的。實際上，較多方面與環節都有差異，比如供應商各自的身份、供應商與建筑施工企業之間的距離等。同時，建筑施工企業在選擇供應商，也有在情感、資金和喜好等多種因素的影響下，會綜合考慮采購的水平。此時，建筑施工企業就需要對供應商含稅報價問題展開探討。一方面，對于含稅報價相同的供應商。在對此類供應商進行選擇時，建筑施工企業通常會更加關注供應商的經營信譽情況和經濟狀態。就我國施工企業而言，在采購材料或是設備時，更多傾向于價格。供應商含稅報價相同的情況下，發票類型、征收率等相同，在選擇供應商時，則會盡可能選擇信譽相對較高、運輸方式合理、成本相對偏低的供應商。另一方面，對于含稅報價不同的供應商。若供應商在參與投標時，所給出的報價不同，可從間接層面上證實其所采購的材料質量、材料成本等存在差異。而此時，進項稅額抵扣情況，會對增值稅附加額產生直接的影響。各種稅費支出，都會在最終成為利潤指標的關鍵性影響因素。因而在對此類供應商進行選擇時，建筑施工企業通常會提前對采購資金支付的平衡點加以測算，依據發票類型之于增值稅、附加稅的影響，展開合理招標。

（三）確定合理的勞務雇傭模式

目前，國家相關部門已經出臺的規定中，明確指出施工企業在向雇傭工人支付相應的薪資時，不能夠將進項稅額抵扣。因而，建筑施工企業增值稅進項稅額籌劃過程中，要確定合理的勞務雇傭模式。就建筑施工企業來說，因其性質的影響，決定了該行業在雇傭工人時，以當地勞動工人為主。也就是說，將建筑施工企業自帶的固定編制預算、技術工人等排除在外，其余相對簡單的技術工人都是在施工當地進行招募的。一般來說，建筑施工造價中，人工成本在所有造價中占比達到30%左右，清包工程在所有造價中的占比達到60%左右。在建筑施工過程中，部分臨時雇傭的當地工人薪資，都是以直接現金支付的形式為主，與增值稅進項稅額抵扣的范圍并不相符。若此類臨時雇傭的工人在最初進駐施工現場前，就與勞服公司簽訂相應的勞務合同，那么在勞務合同中就需要明確施工企業的招募人員數量、薪資待遇、培訓等各類條件。項目開始施工后，簽訂勞務合同的工人要嚴格聽從勞服公司的派遣，建筑施工企業將直接面對勞服公司，結算、索取增值稅的專票。此時，建筑施工企業所聘用的臨時工薪資支出，就轉變為現代服務的購買支出，用工方式發生了變化[4]。在此種情況下，建筑施工企業可根據供應商提供的增值稅專票，對進項稅額進行抵扣。

此外，施工企業在向建筑工程項目進行工程分包過程中，要盡量避免或是杜絕向以下個人包工頭發包。第一種個人包工頭，不具備正規的發票；第二種個人包工頭，是沒有增值稅專票。發包要嚴格按照相關的規范，向具有專業資質的正規公司發包，或是借助勞務派遣公司，通過專業技術人員的派遣，索取相應的發票，以保證自身進項稅額抵扣的資格。不過，對分包工程中的部分支出，要確定承包方式為“甲供料”方式。提到的部分支出中，以小型裝備設備、輔料等非人工要素支出為主。在此種情況下，施工企業中因施工需要而自行采購的多種材料、設備費用，都可以獲得進項稅額抵扣。

（四）優化資產租賃的相關手段

建筑施工企業增值稅進項稅額籌劃的關鍵點，也在于對資產租賃相關手段的優化。一方面，合理租用設備，獲得抵扣收益。在建筑施工現場環境中，需要應用到大量的機械設備。比如，挖掘機、推土機、攪拌機等。也涉及較多施工工具，諸如手推車和腳手架等。不少建筑施工企業在施工中，都會對各種設施設備進行購買。不過，對于所承攬的項目具有跨地區性質的建筑施工企業來說，所有機械設備若都以托運的方式進行運輸，將會支付大量的運輸費用[5]。因而，建筑施工企業所承攬的項目業務在本地區時，可采用設備租賃的方式，取得進項稅額抵扣的機會。若所承攬的項目業務跨地區時，可向項目所在地區的相關租賃公司，對各種設施設備進行租用，以便減少設施設備的運輸費用、裝卸費用等。同時也降低了設施設備在運輸過程中可能存在的損耗風險。另一方面，能夠售后回租建筑設備，擴大資金的抵扣范圍。建筑施工企業可選取年利用率偏低的設施設備，將此類設施設備以出售的方式，出售給設施設備租賃公司，供租賃公司租賃使用，以此獲取進項稅額抵扣的機會。依據國家稅務總局所出臺的與稅收問題相關公告，發現融資性的售后回租業務中，承租方在對資產進行出售時，無論資產所有權，還是與其相關的報酬、風險等，并未得到完全的轉移或是出售。此種現象，在一定程度上轉變了以形式角度，對待售后回租的情況。在此時，資產的租賃、出售可看作是相同的交易。而且在稅務上，并不會將租賃、出售看成是不同的業務，而是將其看作相同的業務，僅收取一項稅務。不過，租賃公司在對資產進行受讓后，將設備向外租賃時應征收增值稅。在獲取進項稅額抵扣時，施工企業僅需要得到租賃公司的增值稅專票即可。

四、結語

綜上所述，在現代社會中，建筑施工企業在可持續發展中，要重視對增值稅進項稅額的籌劃，并且通過對專業知識相對較高的稅務顧問的聘用，合理對企業的納稅籌劃進行指導。同時，可從建筑施工企業也要重視對供應商檔案的管理，從報價層面上，為企業選擇合理的供應商等。期望在本次相關內容的闡述下，為提高建筑施工企業增值稅進項稅額的籌劃水平提供一些建議。