淺談個(gè)人所得稅籌劃思路和方法

張茂良

（中共陜西省委黨校，陜西 西安 710068）

一、研究背景介紹

當(dāng)前，伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，對(duì)于個(gè)人所得稅的征收已經(jīng)成了很多國(guó)家的通行法則。特別是在發(fā)達(dá)國(guó)家當(dāng)中，尤其關(guān)注個(gè)人所得稅征收活動(dòng)的發(fā)展。從改革開放到現(xiàn)在，伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)的發(fā)展態(tài)勢(shì)，通過個(gè)人所得稅的征收來有效地調(diào)節(jié)人均收入，保證社會(huì)和諧，保證社會(huì)穩(wěn)定，進(jìn)一步減小貧富之間的差距，已經(jīng)成了個(gè)人所得稅征收的一個(gè)重要價(jià)值和意義。早在2018年6月19日，《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法修正案草案》就在全國(guó)人大常委會(huì)當(dāng)中進(jìn)行了審議。在6月29日此項(xiàng)草案正式公開進(jìn)行意見征求。在2018年政府工作報(bào)告當(dāng)中，也將個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的提升作為了一項(xiàng)重點(diǎn)內(nèi)容，在子女教育、大病醫(yī)療等方面可以進(jìn)行費(fèi)用的扣除，以此來調(diào)節(jié)廣大社會(huì)公眾的收入，讓共同富裕的腳步進(jìn)一步增強(qiáng)。對(duì)于我國(guó)公民以及在我國(guó)境外居住的外國(guó)人是都要進(jìn)行所得稅的，征收個(gè)人所得稅已經(jīng)成了我國(guó)稅法當(dāng)中一個(gè)十分重要的稅種。個(gè)人所得稅在我國(guó)整體的財(cái)政收入當(dāng)中占據(jù)著很大的比重，特別是對(duì)我國(guó)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都有深刻的影響。在稅收稅率方面，伴隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的變化和政策的發(fā)展，稅率也要根據(jù)工資，薪金的不同進(jìn)行調(diào)整。因此可以說，對(duì)于個(gè)人所得稅的征收已經(jīng)成了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展當(dāng)中的一項(xiàng)重要的調(diào)節(jié)杠桿。但是，在個(gè)人所得稅籌劃過程當(dāng)中，仍然存在著一些短板和困境文章。主要針對(duì)這些問題進(jìn)行了探索和分析，以個(gè)人所得稅的核算方法為理論基礎(chǔ)，圍繞著稅務(wù)籌劃的基本原理和稅務(wù)籌劃應(yīng)該遵循的基本原則，對(duì)如何進(jìn)行個(gè)人所得稅的籌劃提出了一些對(duì)策和建議。

二、個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃的幾個(gè)思路

（一）合理運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策

隨著我國(guó)政治、文化的不斷發(fā)展，稅法的體系也在不斷地發(fā)展和完善，而且會(huì)隨著社會(huì)的發(fā)展而做出變更。通過個(gè)人所得稅籌劃活動(dòng)的推進(jìn)，減少勞動(dòng)者個(gè)人在個(gè)人所得稅方面所需要支付的開支，以此來實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益的最大化，這正是個(gè)人所得稅納稅籌劃的積極價(jià)值所在。為此，在進(jìn)行個(gè)人所得稅的納稅籌劃過程當(dāng)中，要選擇更加科學(xué)的方法和手段，在不觸犯法律的前提之下，采取合理、合法的措施和手段。可以說，這是在個(gè)人所得稅納稅籌劃活動(dòng)發(fā)展當(dāng)中應(yīng)該遵循的一個(gè)最為基礎(chǔ)性的原則。單位的財(cái)務(wù)責(zé)任人員以及勞動(dòng)者個(gè)人在對(duì)這些稅法優(yōu)惠政策有充分了解的基礎(chǔ)之上，可以進(jìn)行科學(xué)的籌劃，以此來降低自身在稅費(fèi)方面的成本開支。舉例來說，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，企業(yè)要為員工交納保險(xiǎn)和公積金。保險(xiǎn)和公積金的費(fèi)用則不計(jì)入所得稅扣除的總費(fèi)用當(dāng)中。為此單位就可以利用這樣一個(gè)優(yōu)惠政策，盡可能地減少員工個(gè)人所獲得的薪資，增加保險(xiǎn)和公積金的繳納比例，這樣就可以達(dá)到減少稅費(fèi)開支的目的。因此，從整體層面上來說，國(guó)家在稅法層面上給予的優(yōu)惠也在很大程度上體現(xiàn)了人性化的一面。在對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行籌劃的過程當(dāng)中，首先就要對(duì)稅收優(yōu)惠政策有一個(gè)全面的了解，根據(jù)稅收優(yōu)惠政策的允許進(jìn)行稅費(fèi)的規(guī)避和調(diào)節(jié)。

（二）個(gè)人工資與薪金一次性的獎(jiǎng)金籌劃

從我國(guó)現(xiàn)狀上來看，當(dāng)前，在對(duì)勞動(dòng)者個(gè)人的工資和薪酬收入進(jìn)行調(diào)整的過程當(dāng)中，法律規(guī)定會(huì)采取七級(jí)超額累進(jìn)的稅率方式對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行征收。因此在避稅的過程當(dāng)中，選擇一個(gè)科學(xué)的、適合自身的避稅方法是最為關(guān)鍵的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。在法律規(guī)定的范圍之內(nèi)，我國(guó)對(duì)勞動(dòng)者個(gè)人的薪酬稅費(fèi)的收繳，也是按照七星超額累進(jìn)的稅法進(jìn)行的。

（三）勞動(dòng)報(bào)酬所得稅務(wù)籌劃

從整體上來看，無論是員工的工資收入還是年終獎(jiǎng)金等收入，都可以成為個(gè)人所得稅納稅籌劃考慮的對(duì)象。針對(duì)勞務(wù)報(bào)酬，我國(guó)的稅法有相關(guān)的規(guī)定：其一，勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅所得額規(guī)定，如果員工的每次的單筆收入不超過4000元，則要扣除800元的費(fèi)用；其二，在對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候，勞動(dòng)報(bào)酬所得是一個(gè)重點(diǎn)的籌劃對(duì)象。

三、個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃的方法和途徑分析

（一）轉(zhuǎn)變思想觀念，正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃

對(duì)于稅法、稅率有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，這是當(dāng)前我國(guó)勞動(dòng)者進(jìn)行稅務(wù)籌劃的一個(gè)基礎(chǔ)性的前提。

一方面，從廣大勞動(dòng)者的角度來說，政府以及企業(yè)要加大稅務(wù)籌劃的宣傳力度。雖然《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》進(jìn)行修正以后，個(gè)人所得稅征收的標(biāo)準(zhǔn)有所提高。但是，企業(yè)仍然要鼓勵(lì)勞動(dòng)者自覺納稅，同時(shí)可以聘請(qǐng)專業(yè)的財(cái)務(wù)人員和稅務(wù)人員對(duì)員工進(jìn)行稅務(wù)籌劃方面的相關(guān)培訓(xùn)，使其對(duì)稅法以及基本的籌劃計(jì)算方法有更加全面的了解。對(duì)于管理層或者是技術(shù)層的高收入人群可以鼓勵(lì)他們尋找專業(yè)的稅務(wù)代理機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以節(jié)約稅費(fèi)開支。

另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)工作人員的培訓(xùn)，掌握基本的籌劃方法，以便能夠?qū)ζ髽I(yè)員工的個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃給予必要的指導(dǎo)和幫助，同時(shí)能夠?qū)ι蠄?bào)的稅費(fèi)進(jìn)行審核時(shí)能夠及時(shí)地發(fā)現(xiàn)問題、糾正問題，促使稅務(wù)籌劃朝著合理合法的方向發(fā)展。

（二）采用更加合理的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，提高籌劃的靈活性

個(gè)人所得稅納稅籌劃活動(dòng)的發(fā)展，首先就是要遵守稅法的相關(guān)規(guī)定。當(dāng)前，各國(guó)面臨的一個(gè)個(gè)人所得稅納稅籌劃的關(guān)鍵手段就是：在稅法允許的范圍之內(nèi)，對(duì)一些不必要的扣除實(shí)現(xiàn)予以免除，以此來減少納稅額度。目前，在國(guó)際社會(huì)上，有一個(gè)“量能負(fù)擔(dān)”的提法。這一個(gè)方法的優(yōu)勢(shì)主要在于根據(jù)勞動(dòng)者個(gè)人的基本生活情況、贍養(yǎng)老人的數(shù)量以及所需要撫養(yǎng)孩子的數(shù)量進(jìn)行個(gè)人所得稅的籌劃和計(jì)算。目前這種稅務(wù)籌劃方式在我國(guó)的一些企業(yè)和事業(yè)單位當(dāng)中都有應(yīng)用。除此之外，在對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行納稅籌劃的計(jì)算當(dāng)中，還要充分結(jié)合我國(guó)現(xiàn)行的養(yǎng)老政策、教育政策等等進(jìn)行籌劃。目前，我國(guó)的一些企業(yè)責(zé)成專門的稅務(wù)籌劃專員來幫助企業(yè)的員工進(jìn)行稅費(fèi)的計(jì)算和規(guī)避，實(shí)際上這就是一種十分有效的方法和手段。在專業(yè)人士的建議之下，能夠讓個(gè)人所得稅的納稅籌劃工作更加科學(xué)、合理。總之，在對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行納稅籌劃發(fā)展的過程當(dāng)中，要充分考慮其科學(xué)性。

（三）優(yōu)化稅務(wù)籌劃的思路和方法，有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)勞動(dòng)者的工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得以及個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)所得等不同類型的收入，選擇更加適合的方法，幫助納稅人節(jié)省水費(fèi)開支，充分保障納稅人的合法權(quán)益。

針對(duì)不同收入來源的情況，要選擇不同的稅務(wù)籌劃方法。比較常見的主要有以下的幾種模式：對(duì)于工資和薪金所得的情況，可以采取福利化納稅籌劃和分?jǐn)偦I劃兩種方法；而勞務(wù)報(bào)酬一般來講金額較工資薪金要高，再具體的籌劃過程中可以采取轉(zhuǎn)化的方式進(jìn)行；利用分批次的系列出版方式的方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃可以為稿酬所得節(jié)約更多的稅費(fèi)支出。當(dāng)然，將個(gè)人所得作為企業(yè)的再投資、對(duì)免征個(gè)人所得稅的債券進(jìn)行投資以及利用教育儲(chǔ)蓄和公積金等方式合理避稅也是稅務(wù)籌劃的好方法。可以說，“具體問題具體分析”是對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候應(yīng)該堅(jiān)持的一個(gè)基礎(chǔ)性的原則。勞動(dòng)者個(gè)人的收入情況不同、收入方式不同，所采取的納稅籌劃方式也是呈現(xiàn)出較大的差一定的。

四、結(jié)束語

伴隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)步，隨著民眾收入的不斷增加，進(jìn)行個(gè)人所得稅的納稅籌劃，這是進(jìn)一步減少個(gè)人在稅費(fèi)繳納方面的成本開支的一個(gè)重要的手段和途徑。由此一來，個(gè)人所得稅的納稅籌劃也成了企業(yè)、勞動(dòng)者關(guān)心的一個(gè)關(guān)鍵問題。可以說，個(gè)人所得稅的納稅籌劃與勞動(dòng)者個(gè)人利益之間存在著直接的關(guān)聯(lián)。為此，文章針對(duì)當(dāng)前我國(guó)個(gè)人所得稅納稅籌劃的基本現(xiàn)狀以及重要意義等等進(jìn)行了闡述，為個(gè)人所得稅納稅籌劃活動(dòng)的發(fā)展提出了一些對(duì)策和建議：首先，要轉(zhuǎn)變思想觀念，正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃；其次，要采用更加合理的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，提高籌劃的靈活性；最后，要優(yōu)化稅務(wù)籌劃的思路和方法，有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。相信在這些措施的綜合作用之下，在企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員以及勞動(dòng)者個(gè)人的共同努力之下，一定能夠讓個(gè)人所得稅的納稅籌劃活動(dòng)的發(fā)展更加科學(xué)、更加規(guī)范、更加有序。