談?wù)畷?huì)計(jì)制度改革對(duì) 事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的影響

李何軍

（漣源市建設(shè)工程安全監(jiān)督站，湖南 婁底 417100）

新政府會(huì)計(jì)制度頒布實(shí)施之前，我國政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域多項(xiàng)制度并存，體系復(fù)雜，內(nèi)容交錯(cuò)，核算方式不一，不同部門、單位的會(huì)計(jì)信息可比性不高。同樣的業(yè)務(wù)，因?yàn)樾姓⑹聵I(yè)單位會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和政策的不同，政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量較低。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的推進(jìn)，舊的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)越來越無法滿足現(xiàn)實(shí)社會(huì)發(fā)展的需求，因此，必須及時(shí)做出調(diào)整，必須對(duì)政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系進(jìn)行改革。2019年1月1日，由財(cái)政部制定的《政府會(huì)計(jì)制度—行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（簡稱新政府會(huì)計(jì)制度）正式在我國各級(jí)各類行政事業(yè)單位開始施行。

一、新政府會(huì)計(jì)制度的主要變化

（一）引入“平行記賬”

平行記賬是政府為了完善會(huì)計(jì)制度而建立的一種關(guān)鍵性核算技術(shù)，在核算過程中財(cái)務(wù)能將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的職能進(jìn)行合理銜接。除了按原有的收付實(shí)現(xiàn)制模式進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算，還要對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算要求進(jìn)行平行核算，不涉及現(xiàn)金收支的業(yè)務(wù)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制要求核算。新政府會(huì)計(jì)制度能夠?qū)⒇?cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的核算相互融合，同時(shí)能夠保障兩個(gè)層面所需要的數(shù)據(jù)均能夠得到有效的核算，清晰地反映事業(yè)單位等財(cái)務(wù)狀況及預(yù)算執(zhí)行情況。

（二）統(tǒng)一了現(xiàn)行各項(xiàng)單位會(huì)計(jì)制度

新政府會(huì)計(jì)制度涵蓋了幾乎所有的行政事業(yè)單位，改變了之前有行政單位、各行業(yè)事業(yè)單位等多種會(huì)計(jì)核算制度并存的現(xiàn)狀，使得會(huì)計(jì)制度得到了歸并統(tǒng)一。新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施以后，在會(huì)計(jì)核算方面，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)都按照同樣的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行處理，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)范性與合理性，保證了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，讓財(cái)務(wù)信息可以更加真實(shí)完整，財(cái)務(wù)報(bào)告可以更加詳細(xì)，而且可以大大提高政府各部門、各單位會(huì)計(jì)信息的可比性。

（三）取消基建單獨(dú)建賬

傳統(tǒng)的政府會(huì)計(jì)制度中對(duì)于事業(yè)單位基建活動(dòng)有單獨(dú)建賬，單獨(dú)核算的要求，有些基建活動(dòng)較多的事業(yè)單位，財(cái)務(wù)部門在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的核算中跳出跳進(jìn)，增加了會(huì)計(jì)核算的難度。在新政府會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位的基建項(xiàng)目不再單獨(dú)建賬，但需要按照規(guī)定進(jìn)行單獨(dú)核算，這樣更能全面、準(zhǔn)確、及時(shí)地反映單位的基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行情況，有利于提升事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理和資產(chǎn)管理能力。

（四）重新界定了會(huì)計(jì)要素

新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施以前，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出以及凈資產(chǎn)。目前，新政府會(huì)計(jì)制度重新優(yōu)化調(diào)整了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)要素，將會(huì)計(jì)要素分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩類，確定了5+3要素核算模式，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5要素指資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入及費(fèi)用；預(yù)算會(huì)計(jì)3要素指預(yù)算收入、支出以及結(jié)余。在新政府會(huì)計(jì)制度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素中，以“費(fèi)用”要素取代了“支出”要素。新政府會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素和預(yù)算會(huì)計(jì)要素的規(guī)范和細(xì)化，能更準(zhǔn)確地反映出單位內(nèi)部預(yù)算收支和財(cái)務(wù)管理的真實(shí)情況，可以讓事業(yè)單位管理者及時(shí)、有效地了解單位內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息情況，幫助其進(jìn)行科學(xué)決策，合理、正確地提高單位的財(cái)務(wù)管理水平和預(yù)算實(shí)行的績效水平。

（五）會(huì)計(jì)科目設(shè)置的變化

新政府會(huì)計(jì)制度改革后，會(huì)計(jì)科目增多，共有103個(gè)，分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目77個(gè)和預(yù)算會(huì)計(jì)科目26個(gè)，會(huì)計(jì)科目明細(xì)也更加詳細(xì)和細(xì)化。新政府會(huì)計(jì)制度在舊制度的基礎(chǔ)上，增強(qiáng)了資產(chǎn)負(fù)債的核算范圍，資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目更加細(xì)化，費(fèi)用類、凈資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目也更加優(yōu)化了。增加的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、儲(chǔ)備物資方面的科目，更能清晰地體現(xiàn)出事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息和資產(chǎn)價(jià)值。

（六）完善了會(huì)計(jì)報(bào)表體系

新政府會(huì)計(jì)制度要求事業(yè)單位同時(shí)出具兩份會(huì)計(jì)報(bào)表：預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表，它們分別服務(wù)于預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理。預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表包括預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表和財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表；財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表（非強(qiáng)制）和附注。預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表建立在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)之上，以單位預(yù)算會(huì)計(jì)核算生存的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。財(cái)務(wù)報(bào)表建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)之上，以單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。新政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位報(bào)表的結(jié)構(gòu)得到了優(yōu)化，報(bào)表體系有了更好的完善和健全，使財(cái)務(wù)信息更加透明化，工作效率和報(bào)表真實(shí)性都得到了提升。

二、政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)事業(yè)單位的影響

（一）新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位的益處

新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施以后，事業(yè)單位需要向社會(huì)發(fā)布本單位的財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況，既能保證財(cái)務(wù)狀況的公開透明度，又能加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)；將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入會(huì)計(jì)制度中，使得事業(yè)單位的各項(xiàng)運(yùn)行費(fèi)用與會(huì)計(jì)核算更加科學(xué)、合理、真實(shí)，從而促使績效管理水平得以有效提高，資金使用也得到了有效保證。新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施以后，各行政事業(yè)單位統(tǒng)一了會(huì)計(jì)科目的核算、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方法以及編制口徑等，會(huì)計(jì)核算的規(guī)范管理使得財(cái)務(wù)信息質(zhì)量得到提升，核算內(nèi)容更加豐富，更加完善。新政府會(huì)計(jì)制度下確定了事業(yè)單位的資產(chǎn)狀況，使事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作也更加具有規(guī)范性。

（二）新政府會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算工作有了創(chuàng)新

在政府會(huì)計(jì)制度改革以前，大多數(shù)事業(yè)單位固定資產(chǎn)都不計(jì)提折舊。改革之后，事業(yè)單位可以通過“計(jì)提折舊”準(zhǔn)確地了解本單位資產(chǎn)配置和資產(chǎn)運(yùn)行維護(hù)費(fèi)用，可使資產(chǎn)管理更具科學(xué)性、發(fā)展性。新政府會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算工作得到進(jìn)一步完善，確認(rèn)模式也進(jìn)行了創(chuàng)新。確認(rèn)模式具體分初始確認(rèn)和再確認(rèn)兩類，初始確認(rèn)是確定固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值，再確認(rèn)是對(duì)資產(chǎn)做出進(jìn)一步的審核，對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)的價(jià)值進(jìn)行再次評(píng)估。自執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度以來，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)核算和管理更加規(guī)范、科學(xué)、透明、高效。

（三）新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的影響

事業(yè)單位實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度以后，單位財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息更加全面化，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到提升，各事業(yè)單位實(shí)施政府新會(huì)計(jì)制度后，統(tǒng)一了會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，提高了核算的合理性和準(zhǔn)確性，在財(cái)務(wù)結(jié)算監(jiān)督、規(guī)范化管理、合理化管理上能夠起到一定的效果；新政府會(huì)計(jì)制度下可以建立有效制度來推動(dòng)事業(yè)單位的績效管理進(jìn)步，增強(qiáng)事業(yè)單位的績效管理水平，使之更能適應(yīng)國家財(cái)政改革發(fā)展的要求；新政府會(huì)計(jì)制度改革采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制相互配合的方式，會(huì)計(jì)信息更加全面、科學(xué)，更利于新財(cái)稅制度的改革。

（四）新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)工作的影響

“平行記賬”的核算方式使會(huì)計(jì)工作趨于復(fù)雜化，事業(yè)單位在傳統(tǒng)的核算制度下是運(yùn)用收付實(shí)現(xiàn)制，相比較而言，核算模式簡單，核算難度不大，對(duì)于財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)要求不高。但是在新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，新制度的核算方法難以在短時(shí)間內(nèi)融會(huì)貫通，報(bào)表質(zhì)量得不到保障，事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員工作難度提升，新政府會(huì)計(jì)制度在執(zhí)行過程中根基不穩(wěn)，對(duì)財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)提出了較高的要求，給財(cái)務(wù)人員工作帶來了一定的困難。

三、新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后事業(yè)單位的應(yīng)對(duì)策略

（一）做好會(huì)計(jì)人員的職業(yè)培訓(xùn)工作

會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)、綜合素質(zhì)水平直接影響到財(cái)務(wù)管理工作效率，對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)核算管理質(zhì)量具有決定性作用。現(xiàn)階段，事業(yè)單位要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的道德意識(shí)培訓(xùn)、會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，認(rèn)真學(xué)習(xí)新政府會(huì)計(jì)制度相關(guān)內(nèi)容，并提高綜合素質(zhì)水平，要做到學(xué)以致用，不可僅僅只停留在理論層面上，更要能熟練運(yùn)用現(xiàn)代財(cái)務(wù)信息化技術(shù)，更好地做好會(huì)計(jì)核算工作，加速提高會(huì)計(jì)核算管理水平，努力成長為“決策支持型”的管理人員。

（二）完善監(jiān)督機(jī)制，提高資產(chǎn)管理水平

事業(yè)單位實(shí)施新會(huì)計(jì)制度以后，采用的是平行方式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，財(cái)務(wù)人員的工作難度和工作量都加大不少，為預(yù)防財(cái)務(wù)人員面對(duì)新制度出現(xiàn)消極懶散的現(xiàn)象，需要完善會(huì)計(jì)核算監(jiān)督機(jī)制，加大對(duì)財(cái)務(wù)人員的監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)核算管理效率。除了人員的監(jiān)督外，還得設(shè)立新的資產(chǎn)監(jiān)督機(jī)制，固定資產(chǎn)核算管理工作在很大程度上影響著財(cái)務(wù)核算工作的水平。在新會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位沒有折舊處理的固定資產(chǎn)要進(jìn)行折舊處理和攤銷處理，細(xì)化了資產(chǎn)項(xiàng)目，使得會(huì)計(jì)信息能夠反映資產(chǎn)的初始規(guī)模，還能反應(yīng)單位資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

（三）加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)

事業(yè)單位的內(nèi)部控制具體指的是通過明確本單位內(nèi)部各種工作方針、政策、措施，對(duì)事業(yè)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全方位的管控，最終有效提升事業(yè)單位的公共服務(wù)質(zhì)量。加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)控管理制度建設(shè)，必須根據(jù)本單位的工作特點(diǎn)與管理要求制定明確的、合理的內(nèi)控目標(biāo)，參考市場(chǎng)信息和單位內(nèi)在條件，構(gòu)建好單位的財(cái)務(wù)預(yù)算管理方案，并構(gòu)建好合適的會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)，推動(dòng)事業(yè)單位的持續(xù)健康發(fā)展。通過對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理實(shí)施內(nèi)控，有利于規(guī)范事業(yè)單位的財(cái)務(wù)行為，使財(cái)務(wù)資金分配與使用更加合理，避免出現(xiàn)財(cái)務(wù)資金浪費(fèi)的問題，可以發(fā)揮出最大的有效價(jià)值來。在新會(huì)計(jì)制度下，加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)是必然的，也是必需的。

四、結(jié)束語

綜上所述，新政府會(huì)計(jì)制度在事業(yè)單位的應(yīng)用上起到了積極的作用，適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的需求，對(duì)我國社會(huì)的發(fā)展也有著重要的意義。新政府會(huì)計(jì)制度的施行也會(huì)有一定的適應(yīng)期，新會(huì)計(jì)制度下財(cái)務(wù)工作需要重新調(diào)整和部署，再進(jìn)一步完善和科學(xué)管理，財(cái)政部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)政府會(huì)計(jì)制度改革方面的業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度，提高財(cái)務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)水平，克服困難，實(shí)現(xiàn)新制度的全面運(yùn)用，推動(dòng)事業(yè)單位的長效可持續(xù)發(fā)展。