論財務內控制度存在的問題及對策
——以行政事業單位為例

沈麗萍

（廣州市殘疾人體育運動中心，廣東 廣州 510440）

一、行政事業單位財務內控制度相關理論概述

（一）財務內部控制的概念

內部控制是單位為達到其經營管理目標的目的，通過制定各項規章制度并對如何實施落實各項制度采取的方法、措施和程序。行政事業單位財務內部控制制度是對單位經營活動和財政資金使用過程中可能出現的風險進行防范和管控，以此提高行政事業單位管理水平及其提供公益服務能力的措施和方法。加強行政事業單位財務內部控制是國家針對行政事業單位管理混亂，經營效率較低，財務風險偏高這一緊迫形勢而提出的要求。

（二）行政事業單位財務內部控制的特點

由于行政事業單位所特有的公益性，其掌握了大量社會公共資源和公共資金，財務內部控制目標與企業追求利益最大化，獲取利潤的目標不同，其重點應放在單位經濟活動、財政資金的使用是否合法合規、資產是否安全完整和財務信息是否真實完整，能否提高服務公眾的效率和效果上。

（三）行政事業單位財務內部控制制度的重要性

1.有利于提高行政事業單位整體管理水平，促進單位的持續健康發展

行政事業單位財務內部控制制度是單位內控制度的重要組成部分，完善財務內控制度建設，有利于單位內部控制體系的建立，實現對單位所有經濟活動的監督和控制，達到提高整體管理水平，促進單位持續健康發展的目的。

2.有利于加強對行政事業單位經濟業務活動的全過程監督，預防利用職務之便徇私舞弊

行政事業單位的資金大部分來源于財政，掌握了不少社會資源，在經濟業務活動的過程中、在進行資源和資金的分配時極容易產生徇私舞弊的現象。完善的財務內控制度可以監督單位資金的使用過程，降低資金管理風險，保證行政事業單位工作人員的廉潔安全，杜絕舞弊行為的發生。

3.有利于提高財政資金的利用效率，保證資產的安全完整

財務內控制度通過完善預算管理、收支管理及資產管理，可以提高資金的利用率，合理有效使用財政資金；保證財政資產的安全完整，杜絕損害及浪費社會資源的行為，提高其公共服務的質量和水平，樹立良好的政府部門形象，促進服務型政府的建立。

二、行政事業單位財務內控制度存在的問題

（一）行政事業單位領導重視程度較差

行政事業單位財務內控制度能否有效發揮作用，取決于單位領導對財務內部控制工作的重視程度。但是，我國行政事業單位財務內控管理工作還處在起步階段，無論是單位領導層還是執行層都對財務內控管理工作不夠重視，其將精力集中在行政業績和單位經濟業務的處理上，認為財務內控是財務部門的工作，只要按照財務部門的要求支出報賬，按時完成各項任務指標就可以了。這種錯誤的觀點導致他們不重視財務部門對經濟活動和各項事務決策的監督、約束作用，財務部門缺少發言權，無法對單位的經濟活動進行有效監督管理，導致資金管理存在安全風險。

（二）行政事業單位財務內部控制制度不完善

行政事業單位財務內控制度的制定是行政事業單位根據各項財經法規和規章制度，結合自身單位的實際情況制定的，其具有一般性和特殊性。制度制定時不但要把握好一般性，即每一項制度和細則都要有法律文件依據，不能違背財經法規和各項規章制度的要求，又要結合自身的特殊性，要符合實際，具有可操作性。但是我國行政事業單位財務內控制度的內容大部分較泛泛，沒有針對性，或者仿照其他單位的財務內控制度，或者在上級財務內控制度的基礎上簡單修改，缺乏現實意義。

導致這種狀況既有外部原因也有內部原因。首先，外部原因是各級財政部門對行政事業單位財務管理的文件依據和各種規章制度并不完全公開透明，且財政部門對新舊財政政策知識和規章制度的培訓力度不夠，導致財務人員并不能完全掌握所有的政策文件，或者不清楚新舊制度的銜接，制定財務內控制度時找不到對應的政策文件依據，這樣制定出來的財務內控制度不合理，沒有指導性，發揮不了應有的作用。其次，是內部原因。會計人員特別是財務部門負責人在行政事業單位財務內控制度的制定與落實中起到了極大作用，是財務內控制度能否有效實施的重要因素。目前，我國行政事業單位財務人員整體素質不高，有些單位甚至沒有單獨的財務部門，財務負責人也非財務專業出身。其財務人員大多為初級職稱專業技術人員，部分為中級職稱人員，極少數具有高級專業技術職稱，專業知識匱乏，缺少應有的職業素養，沒有風險判斷能力，導致不能制定出有效的財務內控制度。

（三）財務內控制度沒有完善的監督機制，制度執行缺乏剛性

制度必須要有相應的監督機制才能有效執行。我國行政事業單位對內部審計不夠重視，認為有財政、上級及外部審計部門的審計已經足夠，所以大部分單位都沒有設置單獨的內部審計部門，更加沒有獨立的審計專業人員、內部審計制度，而有些設置了內部審計部門的行政事業單位，內部審計人員由會計人員兼任，缺少應有的獨立性，無法發揮內部審計的監督作用。另外，外部審計監督力度不足，只注重對單位的經營活動是否規范合法和資金使用是否合規進行審計，并沒有對其風險防控及內部制度的實施落實情況進行審計，導致行政事業單位財務內控制度的執行缺乏剛性，發揮不了有效的監督管理作用。

三、行政事業單位財務內控制度的改進建議

（一）提高單位負責人對財務內控的重視程度

加強對行政事業單位負責人財經法規和財務管理知識的培訓和宣傳，并落實責任主體的經濟責任，讓領導層提高任職期間的財務風險意識，重視財務風險的監督和防控。只有單位負責人以身作則，才能帶動管理層及各業務部門樹立良好的財務內控意識。財務內控并不僅是財務部門的工作，而是和整個單位全部部門和人員息息相關的復雜而系統的工程，只有整個單位和人員參與進來，全面監控單位所有經濟業務和所有崗位的職責權限，才能對所有風險點進行管控，發揮財務內控工作的作用，促進行政事業單位的健康快速發展。

（二）完善行政事業單位財務內部控制制度

行政事業單位財務內控制度不夠完善，影響了財務內控作用的發揮。基于財務人員對財政政策法規的新舊銜接不熟悉的情況，行政事業單位需要優化信息溝通渠道，通過計算機互聯網技術，例如單位內部OA系統，將各級財政、審計部門的相關法律法規和文件政策條文都收錄到系統中，進行信息化管理，讓單位所有層級人員，特別是財務人員能夠清楚了解國家相關的法律法規及規范性文件的新舊更替，在制定財務內控制度時做到有法可依，有文件參考。同時也可以讓全體員工對各項財務管理規定有所了解。

（三）完善行政事業單位組織架構，增加中高級會計專業技術崗位，提高財務人員素質，培養復合型的會計人才

隨著行政事業單位的改革發展，國庫支付系統、信息化財務管理系統的普及利用，其對財務管理人員的要求已經不再是單純的核算型人才，還要具備良好的溝通管理能力，不但要掌握專業的財務知識，還要熟悉國家相關的法律法規及規范性文件，要具備綜合解決問題的能力。行政事業單位的領導層應該完善其組織架構，增加中高級會計專業技術崗位，合理利用崗位激勵機制，鼓勵會計專業技術人員考取專業職稱，并提供職業上升渠道和空間，以此提高財務會計人員專業素質能力。并規定財務負責人必須具有專業知識背景，且要從事財務工作一定的年限，并且嚴格執行。另外，要定期組織財會人員參加專業知識培訓，更新專業知識，提高專業技能；在系統內定期召開業務交流學習會，相互學習交流工作經驗和方法，不斷提高財務會計人員的職業判斷能力和綜合管理能力。

（四）完善內部審計制度，加強對財務內控制度的監督

內部審計監督能有效提高行政事業單位財務內控制度的透明度，促進財務內控體系的完善。財務內控制度應隨著國家有關財經法規及各項會計規章制度的變化和單位經濟活動的調整與管理要求的提高不斷修訂和完善，在內部審計過程中，可以及時發現不符合內控制度的違法違紀行為，不斷發現新的風險點，修訂關注點和控制點，促進財務內控制度更加合理、更加符合單位實際情況并具有可操作性，讓行政事業單位財務內控制度得到不斷完善，起到防范和控制單位經濟活動風險的作用。行政事業單位應當建立和落實內部審計制度，設置獨立于財務部的內部審計部門，將財務內部制度及履職情況公開于眾，接受群眾的監督；實行定期與不定期進行財務審計，及時發現和解決問題。另外，各級財政及審計機關是行政事業單位外部審計監督的主體，要針對財務內控制度及其執行情況進行專項審計，發現制度流程中存在的問題并指導改正，督促行政事業單位重視財務內控制度的建設，改變單位財務內部控制制度形同虛設的局面。

四、結束語

綜上所述，財務內控制度建設不但影響行政事業單位的內部控制體系，還影響其管理水平和穩定運行，更關系到財政資金能否得到有效利用，職務舞弊能否得到有效遏制。本文闡述了行政事業單位財務內控制度存在的問題，并提出提高領導財務內控意識，完善制度建設，提高財務人員綜合能力，強化內部審計工作等改進措施，以有效發揮財務內控制度在事業單位管理中的積極作用，促進行政事業單位更好地發展。