關于事業單位內部控制的探討

張亞軍

（江西省羽絨制品質量監督檢驗中心，江西 九江 332020）

一、事業單位內部控制的重要性

2014年，國家開始全面推行行政事業單位內部控制制度以來，內部控制工作在事業單位得到了廣泛的實施，取得了良好的成效。主要體現在以下幾個方面：

（一）事業單位經濟活動的合法性、合規性得到了提升

內部控制制度的實施，對事業單位各項經濟活動加強了內部控制，覆蓋各項經濟活動的決策、執行和監督的全過程。內部控制尤其對涉及事業單位的主要業務及“三重一大”等重點關注，對該類業務普遍采用管理層集體決策及聯簽制度。事業單位經濟活動較內部控制制度實施前的合法性、合規性得到了很大的提升。

（二）事業單位的資產安全得到有效的維護

內部控制制度，通過如實記錄事業單位各項資產，完善實物保管的流程管理；財務部門和資產管理部門定期對各項資產進行盤點和賬實核對工作，大大減少了資產管理過程中人為造成的受損、被盜等情況的發生。同時對資產的管理采取了限制接近的措施，未經授權的人員嚴禁接觸資產。以上種種措施，有效地維護了事業單位各項資產的安全。

（三）事業單位財務信息質量有效提升

事業單位內部控制制度的建立，可以推動各項財務制度的建立與完善工作，督促財務核算更加規范。財政資金的使用更加合法合規，資金使用效率也得到了提高。保障了財務數據的真實性、準確性，財務風險有效降低，事業單位的財務信息質量大大提升。

二、事業單位內部控制存在的問題

事業單位內部控制制度實施以來，雖然從督促事業的合法經營、保障資產安全、提升財務信息質量等方面取得了較好的效果，但從總體實施的層面上看，還存在以下突出的問題。

（一）事業單位內部控制工作重視程度不夠

事業單位目前雖然普遍在內部建立了內部控制制度，但是很多單位從上到下不重視內部控制建設的情況。一些事業單位的行政負責人只注重主要業務活動的開展，對內部控制制度的重要性、必要性認識不足，將內部控制與財務管理混為一談，認為內部控制工作是財務工作的一部分。甚至認為內部控制會阻礙業務工作開展，降低辦事效率。

（二）制度不健全、執行不到位

由于思想意識上對內部控制工作不夠重視，在內部控制工作的落實上，很多事業單位普遍存在著制度不健全，執行不到位的問題。一方面體現在有的單位根本未建立內部控制制度，而只是簡單地將單位的各項規章制度簡單地進行匯編，等同于內部控制制度。出現了很多諸如不相容崗位未進行分離、內部授權審批控制不嚴等問題。如采購合同的訂立與審核崗位未分離、貨幣資金支付的審批與執行缺乏監管等，易造成監督缺失，舞弊行為滋生。另一方面，很多單位雖然建立了內部控制制度，但只有簡單的照搬照抄，未根據本單位的實情建立起符合本單位內部控制工作需求的內部控制制度，從而起不到應有的控制作用，內部控制的流程控制體系不夠完善。

內部控制制度應涵蓋到單位的全部經濟業務和事項。有些事業單位開展業務活動，并不完全遵循內部控制制度的要求，進行決策、執行、監督全過程的監控。制度與業務存在嚴重脫節的情形。

（三）內部監督不力

部分事業單位因自身編制、崗位設置等人員條件的限制，沒有獨立的內部控制管理部門。且內部控制管理部門的獨立性與權威性得不到應有的保障。內部控制監督效果差強人意。

在實際工作中，相當數量的事業單位往往把財務部門作為內部控制管理的牽頭部門。財務部門既要制定內部控制制度，又要負責組織實施。好比在運動場上，既當裁判員，又做運動員。內部控制監督的效果會大打折扣。

內部控制管理的監督屬于一種內部監督，出具的內部審計監督評價意見，在落實上，不像財政、審計等外部監督具有被動、強制性。如果單位的內部控制環境不好，內審的整改工作往往效果欠佳。

（四）信息化建設滯后

事業單位的主要收入來源是財政撥款，往往沒有充足的財力去進行綜合的內部控制信息化建設。事業單位中，各部門有不同的信息管理系統，如財務部門的財務管理系統、預、決算管理系統；資產管理部門的資產管理系統；業務部門的業務平臺管理系統、辦公室的OA辦公系統等等。這些系統相對獨立由不同的軟件供應商提供。既有單機版、又有網絡版。軟件供應商出于知識產權保護、市場競爭等原因，各個系統間不能互相兼容。這些管理系統的數據無法做到信息共享。不利于事業單位管理層做出全面、準確、科學的決策。

三、完善事業單位內部控制的策略

（一）提升重視程度

首先要加強內部控制工作的宣傳工作，創造一個良好的內部控制環境。事業單位可采取組織全體職工集中學習、專家授課等方式學習國家關于內部控制方面的管理制度和管理知識，更新觀念，讓事業單位全體職員自上到下能夠深刻認識到內部控制的重要性。其次，事業單位的主要負責人要牽頭組織本單位的內部控制的建設工作，建立內部控制工作領導小組和工作小組，定期召開內部控制建設的專題會議，對本單位的內部控制建設工作進行分析研判，建立單位業務活動風險清單，對本年單位內部控制風險評估要從單位層面和業務層面進行全覆蓋，提升整個單位對內部控制制度的重視程度。

（二）建立健全內部控制制度

事業單位應主動地分析單位內部控制建設的適用業務環節，建立起適應自身情況的內部控制制度。要明確內部控制的關鍵管控業務，如預算業務管理、收支業務管理、政府采購業務管理、國有資產業務管理、合同業務管理等等。

首先要對內部控制業務工作職責進行分離。如在預算業務管理中，要對預算編制與審核、預算審批與執行、預算執行與分析、決算編制與審核環節等四個環節進行業務工作職責的分離；收支業務管理中，要對收款與會計核算、支出申請與審批、支出審批與付款、業務經辦與會計核算等四個重點環節進行職務分離；在國有資產業務管理中，要把貨幣資金保管、稽核與賬目登記分離；資產財務賬與實物賬分離；資產保管與清查分離；對外投資立項申報與審核分離；諸如此類。

其次要對這些業務管理中的風險點進行梳理，查缺補漏，建立健全完善的內部控制制度。如在收支管理中，可能存在的風險點存在于單位財政收入種類與收繳管理過程；單位財政票據申領、使用保管及核銷；單位支出范圍與標準是否恰當；單位各類支出審批權限設置是否合理；單位公務卡結算范圍及報銷程序是否符合程序；單位公務卡辦卡及銷卡管理是否規范；政府采購業務管理中，要從單位采購審核分級授權機制；單位業務歸口部門與財務歸口部門審核內容；單位政府集中采購組織形式及范圍標準；單位自行采購組織形式及范圍標準；單位采購供應商選擇標準；單位采購驗收主體、程序及結果應用等方面進行風險點的梳理。準確地識別出各項業務的風險點，有助于提升風險控制的管理能力和管理效果。

再次要注重對內部控制執行過程中的薄弱環節和空白地帶建立起完善的內部控制制度和業務流程圖，內部控制制度和業務流程圖并不是一成不變，而是要根據實際情況實時進行調整、更新，才能更好地適應內部控制工作的要求。

最后要對上述預算、收支、政府采購、國有資產、合同管理等業務建立起內部控制業務輪崗制度，對關鍵崗位的人員進行定期輪崗。通過輪崗，一方面可以有效提升業務人員的業務能力。更重要的是能夠有效防范營私舞弊行為的產生。

（三）強化內部監督

事業單位應強化內部控制的監督管理。首先要設置獨立的內部控制監督管理部門，保障其在內部控制監督管理過程中的獨立性和權威性。要采取有效的措施，如內部培養、外部引進等方式，培養專業的內部控制監督管理人才，更好地勝任內部控制監督管理工作的需要。其次要強化內部控制監督考核機制。建立起切實可行、易于量化的監督考核指標體系，對各業務部門內部控制執行情況進行監督考核，考核評價結果與其績效考核進行掛鉤，達到以監督考核促進各業務部門主動規范實施內部控制行為。三是事業單位的上級主管部門及相關的外部審計機構，將事業單位內部控制實施情況作為一個重點考核內容，利用外部的力量更加有效地推動事業單位內部控制的監督管理工作，提升單位的內部控制水平。

（四）提升內部控制信息化水平

信息化技術在事業單位內部控制管理中的應用有著非常重要的影響。事業單位應積極籌措資金，加強內部控制信息化建設。信息化建設可以減少人為影響，避免出現人為錯誤。提升內部控制管理的效率，提高日常業務管理的能力，從而使得內部控制更加規范。在信息化建設的過程中，事業單位要將內部控制程序、措施等要素及各項經濟業務活動融入信息管理系統中，建設一個優良的內部控制管理信息系統，促進內部控制信息在各部門之間及時傳遞，實現信息資源的有效分享，打通阻礙信息傳遞的障礙。不斷提高內部控制信息化水平，也有助于發現內部控制過程中的風險和不足，并及時加以完善。內部控制信息化水平的提升，事業單位各項經濟決策將變得更加全面、準確、科學。

四、結語

事業單位在面臨深化改革的同時，應更加注重內控制度的建設。不斷提升對內控制度建設的重視程度。查漏補缺，建立健全內部控制制度；不斷強化內部控制的監督管理工作，完善內部控制的信息化建設。以內部控制的建設不斷促進各項業務的開展，提高事業單位業務管理控制能力和防范化解風險的能力。更好地應對因政策風險、市場風險變化帶來的威脅和挑戰，保障事業單位各項經濟活動的正常開展，提升公共服務能力，向社會提供更加優質高效的公益服務。