營改增后建筑業增值稅會計處理層次分析

陳國鋒

（福建省嘉豪裝飾設計工程有限公司，福建 莆田 351100）

一、引言

營改增又被稱為營業稅改增值稅，簡單地說是指將早期繳納營業稅的應繳項目轉變為增值稅項目，提出此種政策后最大的優勢是可降低單位或個人稅費重復繳納的次數，提升社會金融稅務行業良性發展的能力，進一步改善稅負對企業發展造成的影響[1]。在繳稅過程中，增值稅僅對生產產品或面向客戶的服務環節提出部分繳納要求，這也是國務院、中央部門根據社會金融行業發展趨勢提出的新政策。提出該政策的主要目的是為了推進社會財務稅務等體制的變革，以此緩解企業賦稅的現象，積極地調動社會各方工作與稅務繳納的積極性，實現推動社會高端行業與服務類行業在社會的發展，進一步促進產業供給側結構的革新。基于當下新政策的提出，對經濟市場中多個行業的發展均造成了較大的沖擊作用。例如建筑行業，傳統的會計法規定建筑行業的盈利額確認需要按照權責發生制度了，但此種制度又與營改增稅務發生的時間與地點不匹配[2]。稅法要求行業盈利按照項目合同中約定的收款時間對客戶進行服務，這樣的政策便造成了建筑業繳稅中出現金額差異。通常情況下，營改增提出前稅務的科目設置與專欄僅存在科目上的變化，例如行業繳稅人的“納稅項目”下僅有“應納稅項目”與“未納稅項目”兩種選項。但隨著政策的提出，繳稅項目被細化，不同項目內均出現了詳細的繳稅項目分欄，這些均是增值稅會計在工作中需要持續處理的。為了使核算的項目更加清晰，本文將開展營改增后建筑業增值稅會計處理層次的深入分析，以此起到降低小型建筑行業會計處理稅務壓力、提高行業處理稅務效率的作用。

二、規范建筑業成本核算流程

成本核算或服務是指建筑業通過招投標的方式，將招標的建筑項目按照其收購方式，通過購買或租賃等方式，獲得施工中工具運輸、材料應用等服務，以此取得盈利的過程。當下經濟市場營改增政策提出后，建筑業的成本核算核心流程遭受到了巨大的沖擊。會計在針對增值稅計算中，主要從人工費、成本費、機械費三個方面進行統計[3]。

（一）建筑業材料增值稅主要是指建筑主材，包括建筑施工鋼筋、水泥、木材等，在營改增政策的帶動下，鋼筋、水泥等建筑施工基礎建設材料的增值稅率被調整為17%，將不含稅務的材料原價成本降低了14.5%。早期增值稅會計在進行建筑材料施工成本核算時，小型企業通常采用自行采購的方式。但在新政策下，當地的建筑建材商家被要求繳納3%的征收率。在此種情況下地材核算成本將被降低2.9%。此外，由于建筑施工中的材料具有多樣性特點，不同的施工材料所繳納的稅率均是不同的。例如，小型建筑企業收購建材，成本需要增加14.9%，增值稅會計在對成本核算中應適當增加成本核算的費用。

（二）對會計機械費與人工費用繳納管理同樣造成了加大的影響，按照施工設備租賃費用與維修費用，增值稅會計將在原始繳稅的基礎上，將原來的有形資產租賃稅率進行適當提升，調整的稅率約為17%。

（三）營改增政策提出前，建筑業增值稅會計需要統計施工項目的工程造價，并將金額乘以企業應繳納的營業稅，按照最終計算的稅務額度上繳。實行營改增后，建筑業增值稅會計可直接按照未含有增值稅的建筑施工定額，進行稅款的直接繳納[4]。由于文件中提出建筑業的預留稅率為11%，此時建筑業應繳納的稅務中未含有預留稅率。但實施營改增后，建筑業施工中產生的部分增值稅與進項項目不存在早期的直接抵押扣款能力。如果稅務在流通環節中出現對建材貨物購置困難的問題，極易在繳稅中出現增值稅會計稅票造假的問題。使得建筑業增值稅會計需要繳納更多的稅金，因此在營改增政策下，增值稅會計的建筑業成本核算流程工作發生了有效的調整。

三、完善票據管理會計統計內容

在建筑業提出營改增政策之前，從事應稅勞務工作的相關建筑企業，在進行工程款項及相關金額收取工作時，要求單位必須在指定機關部門，開具具有統一地稅機關監制標識與設計的建筑業合法發票，并要求增值稅會計在對此統計時，需按照地稅機關、建筑單位項目實施規模等印刷統一發票時間[5]。例如，開具印刷由自形或山地的稅務機關代開建筑業統一發票（這里的代行主要是指發票開具單位應是接收勞動方的個人或單位部門，這里不區分稅務接受方納稅資格對其的約束）。

為了改善在增值稅會計在征收管理過程中存在的重復征稅現象，地方建筑單位聯合國務院提出了面向建筑市場的營改增。此時，建筑業內主管稅務的機關，將地方的山地稅務轉變為國家級別稅務。當市場內建筑單位在統計會計增值稅會計勞務款項時，要求建筑相關單位開具由國稅總局或地方政府統一監制設計的“增值稅繳納/（報銷）專用發票”。

在會計統計的票據管理內容中，增值稅繳納的專用發票通常會被購買方收購，并用于抵扣其他項目款項[6]。盡管建筑業目前的納稅票據管理內容已經相對完善，但在不斷的發展中，社會中仍然存在的一些影響建筑業票據管理的因素。例如，增值稅會計利用職權，開具超出報銷范圍的稅務發票，此種現象的出現，只會導致乙方在施工過程中多抵扣稅金，嚴重情況下甚至會影響增值稅會計發票管理的合理性。由于經濟市場內大型建筑企業在社會中具有分布范圍廣、工程項目類型復雜特點，這同樣也對增值稅會計工作統計帶來的難題。因此在營改增背景下，地方稅務部門不但應加大對建筑施工項目中專用發票類型的管理，同樣應避免多開、虛開發票的現象出現。需要嚴格審核稅務繳納情況、檢查建筑項目交接環節發票的有效性與合理性，以此降低增值稅會計處理中不必要的風險發生。

四、調整建筑業會計納稅處理款項

在營改增政策提出前，建筑業納稅處理款項通常由納稅人按照合同的收支平衡關系，繳納營業稅金。但隨著營改增政策的發行，建筑業增值稅會計在實行年終結利潤核算時，通常直接在稅金中將所得相關款項扣除。總體來說，建筑業增值稅會計在年終繳納的處理款項同比之前降低了[7]。對于一般的納稅單位來說，在符合稅務加納學會基礎上，可按照項目主業務與建筑業其他業務的實際盈利額，進行進項款的借貸。在繳納過程中，實行差額繳納方式，即在銷項中計算抵扣的進項額度。倘若計算的進項額度大于銷項額度，增值稅會計可將此時額度轉接到下一期持續抵扣。對于小型的建筑業納稅人來說，增值稅會計按照簡單的稅務計算方式進行繳納費用的計算，并且不需要對成本中的進項與銷項進行稅額配比計算，是一件簡化過程的事件。因此，在營改增下，建筑業增值稅會計可直接采用應當繳納稅務費用減去行業增值稅的方式，進行會計科目的二次處理，以此實現對建筑企業利潤空間實行有效的調整。

五、結束語

為了降低小型建筑行業會計處理稅務壓力、提高行業處理稅務效率，本文開展了營改增后建筑業增值稅會計處理層次的深入研究，通過此次研究發現，目前建筑行業在增值稅會計處理方面仍存在較多的不足，無論是稅務的類型劃分，或是會計對稅務的處理層次，均存在一些稅務方面問題有待解決。為了解決此方面存在的問題，改善行業發展現狀，在后期的工作中，建議增加“簡易計稅”方式，并將應繳納的增值稅與其進行融合，提升會計審核結果的精準度，保障建筑行業在市場的穩定發展。盡管此次研究的成果已十分顯著，但由于此次課題研究時間有限，仍存在部分潛藏的問題有待持續解決，因此本文研究僅可供后期相關單位作為參考，相關結論需要持續對其進行驗證。