試析企業(yè)母子公司如何建立內(nèi)部控制體系

王書平

（中山波利馬科技有限公司，廣東 中山 528467）

內(nèi)部控制作用在企業(yè)生產(chǎn)活動中至關(guān)重要，是防范風(fēng)險(xiǎn)的最佳手段，可以減少企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)問題。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各類集團(tuán)公司都為了順應(yīng)時(shí)代發(fā)展潮流，積極尋找可利用資源發(fā)展子公司，這樣的母子公司所呈現(xiàn)出來的問題也大都相同，這對企業(yè)集團(tuán)母子公司的發(fā)展至關(guān)重要，所以從企業(yè)內(nèi)部管理體系著手分析，是當(dāng)前任何一個(gè)母子企業(yè)需要重視的問題。

一、醫(yī)藥企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

就醫(yī)藥企業(yè)而言，其內(nèi)部控制體系是否完善直接影響到自身的風(fēng)險(xiǎn)防范能力。所謂內(nèi)部控制體系，就是以母企業(yè)建立的專業(yè)的管理制度為發(fā)展要求，對子公司的經(jīng)營活動以及財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)施有效的監(jiān)管和約束，通過加強(qiáng)內(nèi)部控制體系、控制關(guān)鍵點(diǎn)和流程，達(dá)到母公司想要的利潤率。一個(gè)完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，應(yīng)該是包含企業(yè)的所有部門、進(jìn)行控制和管理，這樣在監(jiān)督過程中要是發(fā)現(xiàn)了什么問題，也能夠在最短的時(shí)間里反映上來，并且進(jìn)行糾正，使國家方針政策可以在企業(yè)內(nèi)部得到有效的執(zhí)行。

在近20年的發(fā)展中，華潤廣東醫(yī)藥企業(yè)在內(nèi)部控制體系的建設(shè)和運(yùn)營工作上做得較為不錯(cuò)，它進(jìn)一步規(guī)范了經(jīng)營管理的各項(xiàng)規(guī)章制度，穩(wěn)定了企業(yè)內(nèi)部關(guān)系，強(qiáng)化了母子公司間的控制關(guān)系，有效規(guī)避了部分經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，減少經(jīng)營管理漏洞的出現(xiàn)。但是，華潤醫(yī)藥企業(yè)作為央企，其固有特點(diǎn)讓它在母子公司制度控制上仍然留有問題。

二、內(nèi)部控制管理體系存在的問題

由于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制涉及的方面較多，內(nèi)部控制又是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要部分，在一定程度上會直接影響到企業(yè)的總體發(fā)展。很多大型企業(yè)都設(shè)有很多子公司，那么在處理內(nèi)部控制問題時(shí)，需要充分考慮母子公司之間的連帶關(guān)系，而不是單方面進(jìn)行管控。在很多醫(yī)藥企業(yè)中，它們所建立的內(nèi)控管理體系，雖然也有防范風(fēng)險(xiǎn)的作用，但是作用卻很微小。

（一）對內(nèi)部控制管理不重視，風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄

目前在企業(yè)的發(fā)展中，我們可以了解到很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與高層還沒有完全認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，而醫(yī)藥企業(yè)作為一個(gè)高危行業(yè)，其風(fēng)險(xiǎn)程度不言自知，這也就造成了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與企業(yè)內(nèi)部管理不適應(yīng)。尤其是報(bào)銷審核制度的不完善，讓太多管理者有利可圖，一人當(dāng)權(quán)的資金管理情況越來越嚴(yán)重，其他審計(jì)人員審核形同虛設(shè)，就比如說子公司總經(jīng)理“一支筆”審批隨意性較大，使得一些不合理、不合法的開支也能報(bào)銷，很容易造成資金使用效率低。同時(shí)由于他們風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄，缺乏專業(yè)的管理知識，讓企業(yè)在發(fā)展道路上越來越難。

（二）內(nèi)部控制管理度不完善、不合理

隨著時(shí)代的進(jìn)步，很多傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)理念已經(jīng)跟不上潮流，而企業(yè)仍然不自知，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度在企業(yè)發(fā)展中越來越不適應(yīng)。古語說無規(guī)矩?zé)o方圓，也就說明不管是在什么情況下，規(guī)矩永遠(yuǎn)是一個(gè)事物發(fā)展的基礎(chǔ)。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)一定要制定一套與之相符的制度，這樣才能保證企業(yè)在激烈的市場競爭中占有一席之地。不健全的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制體制，使得審計(jì)與控制人員沒有標(biāo)準(zhǔn)可以參照，嚴(yán)重影響著企業(yè)的資金安全與生產(chǎn)效率。由此內(nèi)控制度在實(shí)際操作上具有一定的難度，無法有效發(fā)揮內(nèi)控制度的約束能力。另外母公司內(nèi)部控制組織不合理，缺乏整體性。

（三）對重大采購項(xiàng)目缺乏有效的管控

對于醫(yī)藥企業(yè)而言，采購項(xiàng)目往往耗資巨大，而且采購材料的數(shù)量、金額、相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)、資金付款方式等信息都需要進(jìn)行全面的預(yù)算。采購過程是一個(gè)關(guān)鍵的過程，其采購產(chǎn)品的質(zhì)量直接關(guān)乎企業(yè)能否長久生存，所以采購作為公司的主要控制部門，理應(yīng)受到重視，但是由于母子公司在管理上存在問題，讓很多采購人員有機(jī)可乘，在利益的驅(qū)使下往往做出影響企業(yè)的事情，比如采購相對次一些的產(chǎn)品或生產(chǎn)材料，這會給企業(yè)集團(tuán)造成了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。所以母子公司在采購環(huán)境上的控制體系是最容易出問題的環(huán)節(jié)。

（四）權(quán)責(zé)劃分不明確

母子公司由于自身發(fā)展特點(diǎn)，很容易出現(xiàn)一些問題，尤其是在兩者的職權(quán)劃分上，往往不夠明確，母公司作為兩者的關(guān)鍵點(diǎn)，在集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部控制管理體系中占主導(dǎo)地位，而子公司則需服從母公司的安排。由于在內(nèi)部控制管理制度上不能參考子公司的實(shí)際情況去調(diào)整，所以在實(shí)際進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)需要花費(fèi)更多時(shí)間精力去協(xié)調(diào)工作。

（五）缺乏完善監(jiān)督考核機(jī)制

當(dāng)前，部分集團(tuán)企業(yè)在開展內(nèi)部控制管理工作時(shí)，缺少對內(nèi)部控制執(zhí)行過程有效監(jiān)管，沒有固件完善的內(nèi)部監(jiān)督考核機(jī)制。部分集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管缺少合理性和獨(dú)立性，沒有安排專業(yè)人員來負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作，會計(jì)崗位人員分配缺少合理性，管理職責(zé)劃分不具體。除此之外，部分集團(tuán)企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制管理時(shí)，缺少規(guī)范的內(nèi)部監(jiān)督管理流程，對監(jiān)督管理工作沒有實(shí)現(xiàn)具體劃分，對企業(yè)職工缺少有效監(jiān)管。部分財(cái)務(wù)工作人員沒有嚴(yán)格按照規(guī)章制度要求進(jìn)行操作，內(nèi)部控制管理過于隨意，無法及時(shí)找出其中存在的問題，并將監(jiān)督考核結(jié)果反饋給上級部門，由上級人員修改管理決策。

三、完善醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制體系的措施

從以上分析可得看出，我國醫(yī)藥企業(yè)在內(nèi)部控制上還存有一定問題，所以母子公司要想健康地發(fā)展下去，就要從內(nèi)部整體著手，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，從子公司的實(shí)際情況出發(fā)，切不可偏向某些獨(dú)立部門，這樣才能發(fā)揮其最大的作用，為醫(yī)藥企業(yè)的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

（一）完善母子企業(yè)內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制體制要根據(jù)國家控制的標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行改革，在制定時(shí)要根據(jù)母公司的發(fā)展要求對子公司實(shí)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，使之適合子公司的實(shí)際操作和發(fā)展，同時(shí)子公司還能為母公司提供資金支持，也就是盈利。我們可以建立貨幣資金管理責(zé)任制，以此來保證資金支付的審批與執(zhí)行、資金保管與會計(jì)核算、資金的保管與盤點(diǎn)清查、資金會計(jì)記錄與審計(jì)監(jiān)督相分離；還可以建立資金授權(quán)和審核批準(zhǔn)制度，明確審批人使用資金的動向和目的，對授權(quán)審批方式、權(quán)限、程序、責(zé)任實(shí)時(shí)控制，從而保證企業(yè)資金的利用率。除此之外，集團(tuán)企業(yè)可以結(jié)合國家相關(guān)部門發(fā)布的政策制度，根據(jù)企業(yè)運(yùn)營發(fā)展?fàn)顩r，構(gòu)建迎合企業(yè)自身發(fā)展要求的內(nèi)部控制制度，在原有制度基礎(chǔ)上對其進(jìn)行優(yōu)化改革，進(jìn)一步細(xì)化子公司內(nèi)部控制制度，使之適應(yīng)子公司實(shí)際經(jīng)營和發(fā)展要求，保證母公司與子公司快速發(fā)展。企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度內(nèi)容應(yīng)該做到通俗易懂，與會計(jì)實(shí)務(wù)聯(lián)系緊密，便于財(cái)務(wù)人員操作。同時(shí)，要對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行有效約束，使其在工作上遵循相關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定，提高母子公司內(nèi)部控制水平。

（二）加強(qiáng)預(yù)算控制和風(fēng)險(xiǎn)意識

集團(tuán)企業(yè)在內(nèi)部控制上不僅是要看到企業(yè)可以獲得的利益，還有風(fēng)險(xiǎn)評估上。企業(yè)管理人員作為領(lǐng)導(dǎo)人，要明白加強(qiáng)自身內(nèi)部建設(shè)的重要性，增強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)意識的評估，其對待內(nèi)部審計(jì)與控制的態(tài)度直接影響著審計(jì)與控制人員的工作態(tài)度。在加強(qiáng)預(yù)算控制時(shí)，要充分認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)工作，其風(fēng)險(xiǎn)管控中重要作用。還有最重要的就是要完善財(cái)務(wù)核算體系，充分發(fā)揮出預(yù)算的作用，實(shí)現(xiàn)對資金活動的有效管控。其次，將二者結(jié)合發(fā)展，讓企業(yè)內(nèi)部控制體系更加完善。

（三）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理措施

要想減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)，要求集團(tuán)企業(yè)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理意識，科學(xué)設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，制定可行性風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃，完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系。對于母子公司，需要從業(yè)務(wù)層級入手進(jìn)行管理流程梳理，對可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行精準(zhǔn)預(yù)測和識別，并構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)管理方案，采取有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范對策，定期開展經(jīng)濟(jì)活動，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，整合各項(xiàng)管理信息，將其提供給上級部門，便于上級部門制定發(fā)展決策，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)預(yù)警分析，從而保證子母公司穩(wěn)定發(fā)展。

（四）明確母子公司的責(zé)任

母公司通過資本對子公司實(shí)施控制與管理，子公司在財(cái)務(wù)管理上要接受公司總部的財(cái)務(wù)檢查與監(jiān)督，但是由于不了解子公司的發(fā)展情況，所以兩者的職權(quán)往往不清楚，但是在新型的母子公司關(guān)系框架下，母公司與子公司在法律意義上是完全獨(dú)立的法人實(shí)體，雙方在法律上是各自獨(dú)立、平等的，所以在職權(quán)劃分上，子公司可以根據(jù)自身的實(shí)際情況進(jìn)行改革，來滿足自身發(fā)展的需求。

（五）完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)的作用

目前隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的內(nèi)容要有所變化，明確各自的職責(zé)，將審計(jì)與控制的范圍擴(kuò)大，以確保他們能對企業(yè)進(jìn)行全面的審計(jì)與控制。一個(gè)科學(xué)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，應(yīng)該是對企業(yè)的所有部門、所有銷售環(huán)節(jié)進(jìn)行控制和管理，這樣在監(jiān)督過程中要是發(fā)現(xiàn)了什么問題，也能夠在最短的時(shí)間里反映上來，并且進(jìn)行糾正，使國家方針政策可以在企業(yè)內(nèi)部得到有效的執(zhí)行。集團(tuán)企業(yè)在內(nèi)部控制管理中，要提高領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部控制的認(rèn)知，將控制工作落實(shí)到實(shí)處，從而保障母子公司和諧的發(fā)展。另外內(nèi)部控制離不開有效的內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)存在的直接意義就是對企業(yè)資金的變動情況進(jìn)行控制、通過對資金進(jìn)行審計(jì)，將其控制在一定范圍內(nèi)。

四、結(jié)束語

內(nèi)部控制作用在企業(yè)生產(chǎn)活動中至關(guān)重要，是防范風(fēng)險(xiǎn)的最佳手段，所以母子企業(yè)要努力完善內(nèi)部控制管理體系，進(jìn)而提升企業(yè)實(shí)力，通過制定完善的管理制度和財(cái)務(wù)目標(biāo)，合理規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，使醫(yī)藥企業(yè)在市場競爭中獲得長存。