基于SWOT 分析的公立醫院內部控制體系建構研究

隋朝君

(伊春市第一醫院，黑龍江伊春153000)

一、 引言

內部控制制度的改革和內部控制體系的建構是我國十九大以來在醫療衛生制度改革方面的重點，其也是建立健全中國特色基本醫療衛生制度的重要構成內容，這對提高國民健康保障水平，提高以公立醫院為代表的行政事業單位內部控制管理水平均具有現實的作用。 財政部作為推動公立醫院建立健全內部控制管理機制的直接管轄機構，陸續頒行了《行政事業單位內部控制規范(試行)》《關于全面推行行政事業單位內部控制建設的指導意見》等一系列政策，將全面提高公立醫院等行政事業單位的內部控制管理水平作為激活上述單位管理效能、提高上述單位風險管理程度的措施。

二、 公立醫院內部控制體系建構的SWOT 分析

(一)優勢分析

公立醫院一般在內部控制制度方面具有雛形。 衛計委印發的《醫療機構財務會計內部控制規定(試行)》在2006 年就針對公立醫院建立健全內部控制進行了一定的規定，嘗試將財務會計作為提高公立醫院內部控制水平的突破口，在《中華人民共和國會計法》《中華人民共和國預算法》、財政部頒發的《內部會計控制規范——基本規范(試行)》及《事業單位財務規則》等政策法規的基礎上全面編制公立醫院的預算制度，并在公立醫院的預算、審批、執行、調整、考核等方面建立健全一體化的內部控制管理機制。 同時，以上內部控制管理規定對于公立醫院的崗位制度、集體決策制度、庫存管理制度等也進行了一定程度的規定。 隨著公立醫院等行政事業單位對于內部控制重視程度的日益提升，其針對內部控制體系的建立健全傾注了一定的人力和物力，以上因素對于提高公立醫院內部控制管理水平也發揮了一定作用。 綜上，以上內容奠定了公立醫院的內部控制管理基礎，為其進一步提高內部控制管理水平、建立健全內部控制管理體系提供了必要條件，以上是公立醫院在健全內部控制管理體系方面的優勢。

(二)劣勢分析

公立醫院傳統會計人員對于內部控制問題的理解程度不深刻，對于內部控制審計、內部控制風險管理、內部控制組織機構管理制度的建立健全等內容也缺乏明確的認知，對科層制的貫徹落實方式、科室組織機構的管理方式、內部控制評價體系的建立健全方式、內部控制管理機構的建立方法等也缺乏深刻的分析。 同時，公立醫院內部控制科室的管理人員在整體醫院管理中缺乏權威性，其針對公立醫院內部控制所頒行的各項政策在醫院管理中缺乏實際的落實，這是極大程度上影響公立醫院建立健全內部控制管理體系的薄弱之處。

(三)機會分析

財政部先后頒行了《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》以及《關于加強財政內部控制工作的若干意見》等政策。 其對公立醫院提高內部控制水平極為重要，結合《中共中央關于全面推進依法治國若干重大問題的決定》中針對財政資金分配使用、國有資產監管、政府投資、政府采購、公共資源轉讓等內容所提出的要求建立健全內部控制管理機制，提高內部控制體系的邏輯性、監督性、權威性和執行性，結合《行政事業單位內部控制規范(試行)》等內容，全面提高公立醫院等關鍵崗位的內部控制電話管理水平、信息化管理水平、重點領域針對性管理水平、關鍵崗位和關鍵業務活動流程的合理性，推動公立醫院建立健全與現代化國家治理體系相匹配的內部控制管理體系，提高公立醫院等行政事業單位在財務管理方面、單位治理方面、流程控制方面的制約性、均衡性與統籌性。 以上政策的出臺和落實是我國全面結合COSO 內部控制的框架要素，將公立醫院內部環境、公立醫院內控風險評估、公立醫院內部控制活動、公立醫院內控信息與溝通、公立醫院組織機構監督等內容通盤納入內控管理體系中的機遇。

(四)威脅分析

公立醫院在建立健全內控管理體系的過程中存在的主要威脅因素在于聯動性監督管理機制薄弱、信息化監督管理方法落后和協同性監督管理機制缺位。 公立醫院缺乏內部和外部聯動性的內部控制管理機制，無法從內部和外部進行系統性的公立醫院日常運行監督。 其無論是在預算管理、財務審計等方面，還是在重大組織機構變動和人事調任方面，均缺乏長效協同性內外部聯動化的監督管理措施，這對于公立醫院建立健全內部控制管理體系形成了一定的威脅。 公立醫院在網絡數據方面也缺乏風險控制措施，其在大數據管理中缺乏數據庫的基礎性安全保障條件，對于公立醫院的日常化網絡維護工作和運維工作缺乏重視，這是行政事業單位與企業相比，在數據網絡管理方面呈現出的威脅因素。 同時，其在協同性監督管理方面也極為缺位，這制約了公立醫院建立全覆蓋性的內控管理體系。

三、 公立醫院內部控制體系建構策略

公立醫院建立健全內部控制體系需要在組織架構層面、內部控制監督管理機制層面、人員管理層面、網絡安全信息層面及部門溝通反饋層面建立健全具有交互性的內部控制管理體系。 具體發展策略如下：

第一，提高公立醫院在內部控制方面的建設性，貫徹落實法人制，界定具有明確權責分配特征的組織機構架構，全面提高公立醫院在組織機構方面對于內部控制的貢獻水平。 第二，建立健全以內部控制審計、財務審計、紀檢監察為核心的內部監督和內部監督機制，提高對公立醫院內部與外部監督問題的制約性。 第三，公立醫院在內部控制監督管理機制層面，應當將建立健全內部和外部的聯動監督管理機制作為提高公立醫院內部控制水平的重要策略。 基于內部和外部監督對于公立醫院財務管理制度、審計管理制度、社會監督管理制度等所起的重要作用，醫院應當建立健全以內部控制審計、財務審計、紀檢監察為核心的內部監督和內部監督機制，并針對上述監督管理的效果進行績效考核，提高對公立醫院內部與外部監督問題的制約性，將此作為建立健全公立醫院內部控制管理機制的底層措施。 第四，全面提高內部控制人員的業務素質，發揮黨員在醫院內部控制管理方面的模范作用，將優秀的公立醫院內部控制人才作為帶頭人，建立健全公立醫院具有組織進步性、人員先進性、業務規范性的內部控制人員管理體系。 第五，公立醫院在網絡安全信息層面應當全面遵循財政部等在信息化管理方面對公立醫院所提出的要求，將業財融合與政府審計作為提高公立醫院財務信息化管理水平的要點，將信息化內部控制管理體系的建構作為提升公立醫院內部控制水平的基礎性措施，發揮數據管理人員對于提高公立醫院內部控制管理水平的數據支撐作用，推動公立醫院建立健全以數據化內部控制為特征和基礎的內控核心單元。 第六，以扁平化的內部控制組織機構劃分方法及權限分布方法提高對公立醫院內部控制的作用水平，同時建立健全橫向與縱向相融合的內部控制溝通反饋機制，提高部門間的相互監督性，并提高患者對公立醫院的監督水平。

綜上，應以良性的內部控制管理機制提高組織機構的監督性，確保組織機構管理效果，激活組織機構管理效能，推動公立醫院適應十九大后中國特色醫療衛生制度的改革進程。