淺談公立醫(yī)院財務(wù)分析

張翠云

摘 要：隨著公立醫(yī)院改革的推進，藥品、耗材零加成，加之醫(yī)院用人成本提升以及醫(yī)保DRGS和分級診療的推進，公立醫(yī)院運營壓力越來越大。財務(wù)管理是醫(yī)院管理的重要一環(huán)，而財務(wù)分析作為財務(wù)管理的重要手段之一，在醫(yī)院管理中發(fā)揮著重要作用。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院改革;運營;財務(wù)分析;重要作用

一、加強醫(yī)院財務(wù)分析的必要性

醫(yī)院財務(wù)分析是以醫(yī)院作為財務(wù)分析主體、以醫(yī)院的財務(wù)報表和其他資料為依據(jù)，采用專門的方法， 系統(tǒng)分析和評價醫(yī)院過去、現(xiàn)在的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、財務(wù)風險、現(xiàn)金流量等財務(wù)總體情況和未來發(fā)展趨勢，以了解過去、評價現(xiàn)在、預測未來，指導醫(yī)院的醫(yī)療活動，為醫(yī)院決策和內(nèi)部控制提供可靠依據(jù)。

財務(wù)分析工作是醫(yī)院財務(wù)管理工作的方法和手段，財務(wù)分析的最基本功能是對報表里看似不相關(guān)的數(shù)據(jù)給出相關(guān)性評價，給決策提供可供參考的意見建議，如提供醫(yī)院運營效率分析、收支結(jié)余分析、資金運作分析、增長能力分析、財務(wù)風險分析以及專題分析等等。財務(wù)分析的起點是財務(wù)報表。財務(wù)分析是個綜合分析過程，即要把醫(yī)院財務(wù)涉及的各個部分、各個科室聯(lián)合成一個統(tǒng)一的整體來全面考慮，以把握全局。對于存在的問題，要剖析原因，找出具體是哪個部分、哪個科室出現(xiàn)的，并給出意見建議。

二、醫(yī)院財務(wù)分析的原則和步驟

1.財務(wù)分析的原則

遵循財務(wù)分析的原則，醫(yī)院財務(wù)分析也要從實際出發(fā)，堅持實事求是，反對主觀臆斷、結(jié)論先行;要全面看問題，堅持一分為二、反對片面和形而上學;要注重事物間的聯(lián)系，發(fā)展地看問題，注意過去、現(xiàn)在和將來的關(guān)系;要定量分析與定性分析相結(jié)合，堅持定量為主，數(shù)字說話。

2.財務(wù)分析的一般步驟

財務(wù)分析的程序因不同的人、不同的目的、不同的數(shù)據(jù)范圍、不同的方法而不同，一般采用如下步驟：首先，明確分析目的;其次，收集有關(guān)信息;再次，根據(jù)分析目的，通過計算、分析，深入研究各個部分的情況及內(nèi)部聯(lián)系;最后，解釋結(jié)果，提供對決策有幫助的信息和解決方法。

三、醫(yī)院財務(wù)分析的一般方法

財務(wù)分析的方法有很多種，主要分析方法有比較分析法、比率分析法、因素分析法、分組分析法、平衡分析法等。醫(yī)院財務(wù)分析更多的使用比較分析法、比率分析法和平衡分析法等。

（1）比較分析法是對醫(yī)院的經(jīng)濟指標實現(xiàn)數(shù)進行各種各樣的比較，從數(shù)量金額上找出差異的方法。目的在于評價業(yè)績，找出不足，挖掘潛力。一般來講，比較分析可以參照醫(yī)院的年度預算來考察達到預期目標程度的比較，通過對比，可以對醫(yī)院整體及分院區(qū)實現(xiàn)和下一步努力的方向有所了解。也可以把本期實現(xiàn)與上期、去年同期實現(xiàn)進行對比，了解醫(yī)院、分院區(qū)以及科室經(jīng)營發(fā)展情況、工作量實現(xiàn)情況以及費用支出情況增減幅度等等。

（2）比率分析法是利用指標間的相互關(guān)系，通過計算它們的比率來考察、計量和評價分析醫(yī)院經(jīng)經(jīng)營活動業(yè)績優(yōu)劣的分析方法。主要有相關(guān)比率分析、趨勢比率分析和構(gòu)成比率分析。如分析醫(yī)院收入結(jié)構(gòu)可以使用構(gòu)成比率分析。醫(yī)改指標中不含中草藥的藥占比、百元醫(yī)療收入中衛(wèi)生材料占比也屬于構(gòu)成比率分析。而在日常的財務(wù)分析中，管理者要了解醫(yī)院總體收入結(jié)構(gòu)也要進行構(gòu)成比率分析。醫(yī)改取消藥品和耗材加成后，醫(yī)療服務(wù)價格進行了調(diào)整，主要提高了手術(shù)費、護理費、診查費等體現(xiàn)勞務(wù)性價值的項目。想要了解價格調(diào)整對醫(yī)院整體的影響，應使用比較分析法，對照新舊醫(yī)療服務(wù)價格及工作量，了解同等工作量下，新的醫(yī)療服務(wù)價格覆蓋取消加成的損失的比例。

（3）平衡分析法是對醫(yī)院經(jīng)營活動中各項具有平衡關(guān)系的經(jīng)濟指標進行分析的一種方法，目的是按照指標見得平衡關(guān)系測定各項因素對分析對象的影響程度，如大型設(shè)備購置的可行性分析、大型設(shè)備的實際運行情況分析，可以體現(xiàn)為投入產(chǎn)出的效益。

這些財務(wù)分析方法中，財務(wù)比率分析是通過計算各種財務(wù)比率，并根據(jù)比率的高低對原經(jīng)營管理狀況和財務(wù)地位進行分析評價的一種方法，其中心目的是對醫(yī)院經(jīng)營狀況提供直觀的判斷依據(jù)。一般來講，具有系統(tǒng)性、可比性和程式化的特點。分析醫(yī)院的現(xiàn)金流入結(jié)構(gòu)、流出結(jié)構(gòu)以及流入流出分析，可以使用流入流出項內(nèi)部結(jié)構(gòu)分析及流入流出比分析等等。

四、醫(yī)院財務(wù)分析指標

醫(yī)院財務(wù)分析指標主要有預算管理指標、反映結(jié)余和風險管理指標、資產(chǎn)運營指標、成本管理指標、收支結(jié)構(gòu)指標及發(fā)展能力指標等。

雖然這些指標體系能夠從不同的角度對醫(yī)院財務(wù)管理情況及醫(yī)院運營情況給出數(shù)據(jù)分析，但僅僅停留在表面。要進行深入的財務(wù)分析，必須具體到某個項目、某個科室，結(jié)合信息報表和人員信息、物資消耗等進行分析。比如，醫(yī)院投入了大量的人力、物力、財力進行疫情防控，但實際只能停留在成本投入的層面，并不能實際產(chǎn)生收益。疫情對醫(yī)院經(jīng)濟運營的影響有多大，這應該作為非常時期醫(yī)院財務(wù)分析的一個方面。而在疫情防控基本穩(wěn)定后，醫(yī)院整體工作量的恢復程度，必須結(jié)合醫(yī)院門診量、出入院人數(shù)、床位使用率等等，分析各科室受影響的程度。

另外，結(jié)合國家三級公立醫(yī)院績效考核評價指標的運營效率部分，關(guān)注醫(yī)院整體收支結(jié)構(gòu)，應該作為當下財務(wù)管理的一個方面。在藥品和耗材零加成的情況下，藥品和耗材視同成本。控制藥品和耗材的合理使用，降低其在業(yè)務(wù)收入中的比，有利于醫(yī)療費用控制的實現(xiàn)。同時，分析醫(yī)院整體醫(yī)療服務(wù)收入占業(yè)務(wù)收入的比，并深入了解各科室的情況，分析科室在醫(yī)療費用合理性和項目開展情況，能夠根據(jù)實現(xiàn)情況和醫(yī)院總體的目標導向找出差距。

五、醫(yī)院財務(wù)分析的現(xiàn)狀及存在問題

1.財務(wù)分析表面化

財務(wù)分析往往依據(jù)的是財務(wù)報表，做財務(wù)分析的會計人員只對數(shù)據(jù)進行對比分析，羅列出表格或圖表，不能深挖數(shù)據(jù)背后的原因及存在問題的環(huán)節(jié)，難以對實際工作起到推動作用。

2.財務(wù)分析不及時

財務(wù)的賬務(wù)處理雖然已經(jīng)實現(xiàn)了電算化，但基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和原始發(fā)票由各歸口管理科室直接掌握，相互之間不能實現(xiàn)互聯(lián)互通，存在嚴重的信息孤島現(xiàn)象。而財務(wù)人員只能說明數(shù)據(jù)存在差異，如相關(guān)科室不積極協(xié)同配合，財務(wù)分析很難收集到全面準確的數(shù)據(jù)信息，如大型設(shè)備的維修保養(yǎng)費，為降低成本，醫(yī)院設(shè)備維修管理部分往往將在一家公司購置的多臺設(shè)備打包進行維保費的購買，財務(wù)人員很難了解是哪個科室、哪臺設(shè)備、具體金額等等。這種情況下很難實現(xiàn)財務(wù)分析的及時、準確。財務(wù)分析的不及時，使得財務(wù)分析流于形式，僅僅停留在財務(wù)檔案保管的層面，管理層對此也不太重視。

3.財務(wù)分析不能結(jié)合醫(yī)院各科室的實際情況

財務(wù)分析往往以指標體系計算結(jié)果來反映，雖然能看出之間的差異，但很難深入分析出和某個業(yè)務(wù)科室之間的關(guān)系，籠統(tǒng)、寬泛的解釋問題，不能明確其中的責任，無法給出管理意見和建議。醫(yī)院財務(wù)報表反映的是收入項目，床位費、檢查費、手術(shù)費等，增加與減少很難與具體科室關(guān)聯(lián)。

4.財務(wù)分析人員缺乏醫(yī)療專業(yè)知識和醫(yī)院管理理念

財務(wù)分析人員往往專業(yè)性較強，但卻不能結(jié)合醫(yī)院管理的理念，缺乏對醫(yī)療專業(yè)知識和醫(yī)院全局戰(zhàn)略目標的了解，僅僅停留在財務(wù)的角度，缺乏對醫(yī)院以及業(yè)務(wù)科室運營效率和增長能力的關(guān)注，財務(wù)人員對醫(yī)院具體科室的業(yè)務(wù)范圍缺乏了解，對某個醫(yī)技科室更多的服務(wù)于哪個科室不是很清楚，不利于財務(wù)分析工作的深入開展。

六、完善財務(wù)分析工作的建議

1.加強內(nèi)部控制，規(guī)范相關(guān)制度

財務(wù)活動涉及醫(yī)院所有科室，財務(wù)崗位主要涉及物資、資產(chǎn)、費用以及工程等歸口管理科室。加強內(nèi)部控制，推行預算管理，將各個科室掌握的信息系統(tǒng)化，實現(xiàn)跨部門協(xié)同配合，確保財務(wù)分析順利開展。

2.財務(wù)管理信息化

財務(wù)工作貫穿醫(yī)院運營的所有經(jīng)濟活動，隨著信息化的推廣應用和內(nèi)部管理的完善，財務(wù)管理工作信息化也應提上日程。集合所有的軟件系統(tǒng)，形成醫(yī)院綜合運營管理系統(tǒng)，能夠?qū)⑾嗷ス铝⒌母骺剖艺莆盏男畔㈡湕l化，有利于內(nèi)部控制和信息傳遞，并能夠提高數(shù)據(jù)分析的準確性，有助于將財務(wù)人員向管理會計的方向轉(zhuǎn)變，提高財務(wù)分析的效率和質(zhì)量，有利于醫(yī)院整體管理系統(tǒng)的完善。

3.財務(wù)分析的結(jié)果可以與績效考核掛鉤

為促進財務(wù)管理的實現(xiàn)，財務(wù)分析部分結(jié)果可以與績效考核掛鉤，如預算管理中預算收入執(zhí)行率、預算支出執(zhí)行率實現(xiàn)，能夠更好地推進醫(yī)院預算管理。

4.業(yè)財融合，提升財務(wù)人員業(yè)務(wù)綜合能力

想要把財務(wù)分析工作做得及時、透徹、準確，財務(wù)人員必須能夠?qū)θ焊骺剖野ㄅR床醫(yī)技科室有所了解，要有管理的思維。一方面，要從財務(wù)報表做系統(tǒng)的比較分析;另一方面，要從各科室實現(xiàn)上分析變動的原因，業(yè)財融合，才能更好地體現(xiàn)財務(wù)分析的現(xiàn)實意義。同時，要了解近期醫(yī)院運行環(huán)境是否有變化、物價是否有調(diào)整、醫(yī)保付費方式是否有變動，等等。新醫(yī)改推進的過程中，國家加強了對三級公立醫(yī)院的績效考評，財務(wù)應關(guān)注相關(guān)指標體系，并及時在分析報告中給予體現(xiàn)。因此，財務(wù)人員應多學習醫(yī)院經(jīng)營管理的新知識、新理論，以適應醫(yī)院管理的需要。

參考文獻

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3.劉玲嘉.淺談公立醫(yī)院財務(wù)分析體系.中國總會計師，2018（07）.（責任編輯：劉海琳）