企業長期掛賬款項存在的問題及財務風險控制對策

宋曉晶

摘要：隨著改革開放的不斷深入，行政事業單位與相關單位、個人的經濟交流也愈加頻繁，往來款項掛賬成為普遍現象，行政事業單位往來款項資金鏈條中存在問題急劇增多，以長期掛賬問題最為突出。現對行政事業單位往來款項長期掛賬問題進行分析，并就如何有效解決長期掛賬問題提出相應的對策。

關鍵詞：行政事業單位;往來款項;長期掛賬;問題對策

一、行政事業單位往來款管理存在的問題

（1）長期掛賬、不清理

部分行政事業單位對往來款疏于管理，只掛不清，甚至有的單位舊賬未清，又掛新賬，致使往來款清理難度大。主要表現有：部分單位財務人員崗位變動或調離時，往來款沒有交接或交接流于形式，新任財務人員抱著“事不關己，高高掛起”的態度，只記賬不理賬;因職能調整、機構整合，原單位往來款因沒有及時清理，又代入到新單位;還有部分單位領導只重視資金成本管理，而忽視往來款管理，特別是部分領導有新官不理舊賬的思想，認為那是前任領導的事與自己無關，對往來款項管理不理不問;部分單位對往來款項疏于管理，不定期清理，長期掛賬，當對方債權或債務對象倒閉、死亡時，形成死賬;等等。這些造成往來款項長期掛賬、不清理，影響單位有效運轉。

（2）利用往來科目，調節預算、隱瞞收支

部分單位利用往來科目，調節部門預算和隱瞞單位收支。具體表現有：部分單位預算編制、執行不合理，造成預算當年超支，預算單位將超支預算掛往來科目，來年仍繼續列支處理;實行國庫集中支付制度的行政事業單位，財務收支及資產情況都在財政部門監管之下，當年末零余額賬戶有大量結余資金時，為了避免財政收回或納入下一年度預算，而在年終突擊花錢，或將結余資金轉出或掛賬，達到“調節預算”之目的;有的單位違規將資產出租、處置等應交財政款項截留，掛往來賬戶，并將不合理支出從中列支，致使單位收支信息失真、財政資金流失。

（3）財務人員業務素質不高，往來款項難以清理

部分單位，特別是規模小的行政事業單位，財務人員大多是無財經專業教育背景、財務知識有限，加之不能與時俱進學習新的財經法規和會計制度等理論知識，財務管理意識薄弱。核算往來款項時，往來科目設置隨意，有時按業務單位掛賬，有時按經濟業務掛賬，甚至同一單位采用不同名稱

在相同科目中核算掛賬，增加往來科目清算。往來款發生時，雙方單位財務人員因對款項的理解偏差，導致一方單位掛往來賬，而另一方做收入或支出處理，導致往來款科目、金額錯誤。財務人員不能夠定期核對往來賬目、跟蹤管理，往來賬款難以清理。

（4）缺乏完善的管理制度和監管機制

行政事業單位屬于非盈利單位，沒有回款的壓力，往來款對應的科目不是財政考核的評價指標，所以沒有制定相關制度對其進行規范。行政事業單位對往來款管理時，由于缺乏完善的往來款項內部控制制度，單位財務人員職責分工不明確、職權缺乏相互制約，往來款項賬務處理時，隨意性大。同時，監管部門制定的制度著重于收支管理和資產管理，而對往來款項方面涉及甚少。我國財政審計等監管部門對往來款項也缺乏有效的監管機制，不能對往來款進行有效監管。

二、行政事業單位往來款長期掛賬的原因

（1）政府監管機構制度缺失，監管不力

政府監管部門疏于對往來款項管理，沒有設計往來款項明細財務報表、沒有將往來款項作為考核評價指標;往來款賬內容繁雜、賬目多，審計監察部門對往來款項審計工作量大，取證、函證多、困難大，所以監管部門常?；乇軐ν鶃砜畹谋O督檢查或不被列入重點審計對象。即使審計中發現往來款經濟業務有不完善之處，因沒有相關往來款項方面的管理法規和獎懲制度，只能要求被審計單位及時整改清理而不能對被審計單位及相關人員進行懲處。

（2）單位領導財務人員重視不夠、會計核算不規范

單位領導職務變動時，往來賬款管理不交接，加之部分繼任領導有新官不理舊賬的思想，對往來款不理不問。部分單位財務管理制度不健全或有制度不執行或選擇性執行，財務管理意識薄弱。財務人員業務知識老化，不能與時俱進掌握新知識新方法，履職能力不強，違規濫用往來會計科目;與領導溝通不夠，不提醒領導和業務部門及時清理往來款，造成往來款長期掛賬不清理。

三、如何有效解決行政事業單位往來款項長期掛賬問題的幾點建議

（1）完善管理制度和考核指標

行政事業單位應根據會計法和會計制度、相關法規的規定，結合單位實際情況，制定往來款內部控制管理制度、資金審批制度和責任追究制度，加強對往來款的管理和監督，完善崗位責任制度和實行不相容職務相分離控制措施，建立相互配合、相互制約、相互監督的措施，有效避免錯誤和舞弊等發生，用制度來規范和約束行政事業單位往來款業務行為。

財政主管部門在報表設計時添加往來款項明細表和往來款項考核指標，便于財政主管部門掌握往來款形成原因、來源性質及規模、資金總量等指標，加強對往來款項監督和管理。

往來款項的清理和往來款項交接作為審計部門對干部經濟責任審計、離任審計的重要考核指標，明確新舊領導的經濟責任，減少往來款項遺留問題糾紛，落實責任，增強領導干部的責任意識。

（2）加強監督管理

實行國庫集中支付的行政事業單位，支付中心會計審核時要加強對預算單位財務監管，特別是往來款項的監管，規范預算單位資金使用，核實往來款發生的真實性、完整性，對未結清的往來款項要嚴格控制和管理，可有效避免單位利用往來款科目調節預算和收支等賬務處理行為，從源頭上把關，保證單位會計信息質量和資產安全。財政主管部門根據填報的往來款項明細表和往來款項考核指標數據，掌握單位往來款內容、規模、性質，加強對往來款監管。同時，財政審計部門定期不定期抽查單位會計信息資料，對被檢查單位往來款項嚴格核實，發現問題，及時查究、落實責任，督促單位領導和財務人員高度重視、增強責任心。

政府財政、審計及紀檢監察部門對行政事業單位的監管中，不僅對單位部門預算執行情況等方面進行監督，還要對單位往來款項進行有效監管，保證監管范圍無盲區。對利用往來賬戶隱瞞收入、截留資金、逃稅等問題，進行嚴肅查處，保證國有資產安全與有效運轉。

（3）及時全面清理

行政事業單位應成立往來款項清查機構，制定辦法，對單位往來款項進行全面詳細的清理。查明原因，分清責任，并按會計事項進行分類管理，及時催收債權或支付債務，不能及時支付的，應制定支付計劃限期整改。針對不同情況，采取不同的會計處理。對不能收回的長期債權，采取“先禮后兵”的措施，即：先電話、信函等方式催收，直至訴訟強制收回;對呆賬、死賬的，按規定程序報批核銷，具體如下：發生呆賬、死賬時，單位領導與相關人員集體研究決定，報財政部門批準核銷;有主管部門的，先報請主管部門審核后再報請同級財政部門審批核銷;對轉移收入、擠占挪用專項資金等，應調整賬務，還原經濟業務本來面目。對確屬個人原因的，應查明原因，落實責任。

綜上所述，行政事業單位往來款管理是行政事業單位財務管理體系的重要組成部分，面對當前往來款核算中存在的長期掛賬問題，需要行政事業單位領導、會計人員及業務人員的共同努力，以及社會監管部門的有效監督，完善行政事業單位往來款項管理制度，清算行政事業單位往來款項長期掛賬賬目，保證往來款會計信息的真實、可靠，促進國有資產有效運轉。

參考文獻

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