基于新個稅下的員工個人所得稅籌劃分析

摘要：個稅從1994年實施以來，從實際情況看，企業籌劃個稅是最容易被忽略的，個稅與每一個人密切相關，影響頗深。本文基于新個稅剛剛施行，對新個稅和舊個稅進行對比分析，測算施行新個稅下的節稅效果，同時對員工的個人所得稅進行舉例分析與籌劃得出相關建議與結論。

關鍵詞：新個稅；員工；分析與籌劃

1.研究背景

黨的十九大報告中指出，我國需要全面完善分類的個人所得稅制度，對稅率結構進行優化，2019年新個稅法正式得以實行，側重減輕了較低收入群體的稅負。但隨著時代發展，企業進行人力資源的發展、增強核心競爭力與是否進行科學合理的薪酬分配相關聯。由此對于職工個人所得稅的合理稅收規劃顯得尤為重要。

2.工資薪酬相關規定

2.1征收范圍

根據稅法實施條例，員工繳納個稅的范圍，是員工個人受雇、任職時得到的工資、薪金、勞動分紅、年終加薪、津貼、補貼、獎金外加通過受雇、任職得到的其他收入。

2.2計算方式

應納稅所得額=每一納稅月度的收入額-5000-其他允許扣除項目后的余額

應納稅額=應納稅所得額*適用稅率-速算扣除數

2.3計算應納稅額中的特殊問題

年終一次性獎金是可以分攤到員工每月的工資和薪金上，每月所分攤到的平均數值來確定對應的稅率

2.4稅收優惠

為員工購買社會保險是企業應有之責，如果購買的數額小于有關占比要求，在征收個人所得稅時，便可除去此部分的金額，如果購買的數額大于有關占比要求，在征收個人所得稅時，就要將大于有關占比要求的一部分計算在其中。

3.新舊個稅的舉例計算分析

本文分別取了收入較低、中、高收入者的案例進行薪資測算本次改革減稅力度（因專項附加扣除項目較多，且不同的群眾扣除基數不同，暫不納入進行計算）

3.1案例一

小張在北京工作，月收入6000元，每月需繳納養老保險240元、醫療保險120元、失業保險60元、住房公積金240元（注：案例納入三險一金的情況，分別按照工資薪金的4%、2%、1%、4%進行繳納，之后的案例提取比例不變）

舊個稅：[每月應交稅額=（6000-3500-240-120-60-240）×10%-105=69]

新個稅：[每月應交稅額=（6000-5000-240-120-60-240）×3%=11.1]

計算可得年節稅金額為694.8元，節稅幅度達83.91%。

3.2案例二

小紅在上海工作，月收入為15000元，每月需繳納的養老保險600元、醫療保險300元、失業保險150元、住房公積金600元

舊個稅：[每月應交稅額=（15000-3500-600-300-150-600）×25%-1005=1457.5]

新個稅：[每月應交稅額=（15000-5000-600-300-150-600）×10%-210=625]

計算可得年節稅金額為9990元，節稅幅度達57.12%

3.3案例三

小滿在深圳月收入為60000元，每月需繳納的養老保險2400元、醫療保險1200元、失業保險600元、住房公積金2400元

舊個稅：[應交稅額=（60000-3500-2400-1200-600-2400）×30%-2755=12215]

新個稅：[應交稅額=（60000-5000-2400-1200-600-2400）×30%-4410=10110]

計算可得年節稅金額為25260元，節稅幅度達17.23%

由此可見在個人所得稅進行改革之后，節稅效果相當明顯，且隨著收入的增加，納稅人的節稅幅度有所下降。

4.員工個人所得稅籌劃理論方法

在新稅法下，形成了綜合所得包括工資、薪金、勞務報酬、稿酬、特許權使用費四項，同時增加六大專項附加扣除。這兩條政策既惠民利民又降低了稅收上的一些調節尺度。誠然，在此種稅收政策下靈活籌劃個人所得稅的方法有所減少，所以更需研究合理科學的納稅籌劃方案，以下是總結的幾點方法：

4.1通過年終獎金避稅

在處理年終獎時，幾乎每個公司都是較為靈活的，可以分配到員工每月的工資和薪金上計算，顯然通過這樣計算的個人所得稅繳納額是小于不分配年終獎的方法。

4.2通過職工福利避稅

當員工的收入越高時，個人所需繳納的稅也會隨之增長，由此可以在簽署合同的時候，適當減輕員工的收入金額，可以通過提供必要的職工福利代替一定的工資薪酬的金額。

4.3通過稅收優惠避稅

一些稅收優惠項目在稅前全部進行扣除的。充分利用這些優惠政策就可以在一定程度上降低員工的稅務負擔，比如在員工日常工作中涉及的誤餐補貼、差旅補助費用、五險一金。

5.員工個人所得稅籌劃案例分析

5.1通過年終獎進行避稅舉例

假設剛研究生畢業的小金才進入博文達理公司每月收入12000元、年終獎15000元、“三險一金”專項扣除為2000元，每月繳納房租租金為1200元（注：其父母尚未滿60歲無須進行贍養）

由案例分析：小金的工資達到了按二級超額累進稅率繳納，便可以進行合理的減少1000，每月累計12000在年終的時候進行最后的發放，以此節稅。

原方案：不做任何調整，直接進行常規計算

應納稅額=

[（12000-5000-2000-1200）×10%-210×12=2040]

年終獎個人所得稅=15000[×3%=450]

新方案2：將每月結余100累計納入年終獎進行核算

應納稅額=（11000-5000-2000-1200）[×3%×12=1008]

年終獎個人所得稅=（15000+12000）[×3%=810]

由此可算出新方案2比原方案2少納672元的稅款。

5.2通過職工福利進行避稅舉例

在小金每月收入12000元基礎上，知其中的通訊補貼和代餐補貼分別為300元和400元，而這兩筆費用是加入小李每個月的應納稅所得額，增加了小李的個人所得稅負擔，公司可以通過對于不再直接發放補貼，而是采用公司對小李的話費進行代繳，配備員工餐替換代餐補貼，小李的每個月的應納稅所得額可以直接減掉700元，通過計算：

[應納稅額=（12000-5000-2000-1200-700）×10%-210×12=1200] 節稅金額=2040-1200=840

由此可算出可少納840元的稅款，達到了較好的節稅效果，且實得的福利并沒有發生很大出入。

結語

通過上述分析，本次新稅法改革后，稅收優惠力度之大，特別是對于家庭負擔重、生活壓力的工薪階層有非常明顯的降稅負的效果良好。誠然，稅收政策并非是一成不變的，我們需要結合稅收政策、在依法遵規的情況下結合企業實際進行納稅籌劃。

參考文獻：

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[2]王婷.個人所得稅稅收征管與遵從問題研究[D].湖北：華中科技大學，2016.

[3]郭君麗.海南A公司員工薪酬個人所得稅籌劃方案設計[D].海南：海南大學，2016.

[4]新版個稅幫你算：月薪一萬少繳六成！九檔薪酬能省多少，全在這張表上了[DB/OL]每日經濟新聞，2018-06-29.

作者簡介：

姚港霞（1997.7- ），女，漢族，重慶，本科在讀。