論建筑施工企業內部控制存在的問題及優化

孟文麗

摘要：建筑施工企業的運營管理一般是以單個項目為管理對象，并且項目所處的地域較為分散，因此建筑施工企業的運營管理具有資金管理較為分散、周轉周期較長、地域跨度大且勞動力密集等特點，這也客觀上使得其管理難度較大，面臨的潛在風險因素較多，需要實施管控強度較高的內部控制機制來強化管理。在實務中，多數建筑施工企業在實施內部控制過程中受一些缺陷和問題的影響而弱化了內部控制的有效性。

關鍵詞：內部控制;建筑施工企業;問題;風險;優化

引言

本文從分析建筑施工企業特點、面臨風險其實施內部控制的積極意義出發，結合內部控制五要素對其內部控制存在問題進行總結，然后針對這些問題提出一些具體的優化對策和建議，希望能夠對建筑施工企業提升內部控制有效性、合理防控運營管理風險提供參考。

一、建筑施工企業內部控制概述

建筑施工企業內部控制主要是指建筑施工企業為確保施工正常交付、合同如期履約、財務相關信息真實完整性并最終獲取項目施工收益而在建筑施工過程中所制定和實施的一系列具有監督和相互牽制作用的管控制度、措施和方法的總稱。建筑施工企業在實施內部控制的過程中需要遵循全面性與重要性兼顧、制衡性和效率性兼顧、適應性、獨立性以及成本效益五個基本原則。

二、建筑施工企業特點、面臨風險及其實施內部控制的積極意義

與其他行業的企業相比，建筑施工企業在運營管理過程中呈現出的主要特點有：一是屬于資金密集型行業，但是在管理過程中受項目地域分散等因素影響，資金管理卻較為松散;二是項目的地域跨度較大且單個項目持續的周期較長;三是涉及的利益主體多，總體的管理難度較大。這些獨有特點的存在使得其運營管理較為復雜，面臨著原材料價格波動較大及工程款不能及時到位等經營風險，同時還需對流動性、償債壓力以及成本控制等財務風險予以防控。

結合建筑施工企業運營管理特點及其面臨的風險因素可以看出，建筑施工企業實施內部控制的積極意義主要有：一是有利于促進建筑施工企業經營管理目標的實現，即健全完善的內部控制機制是能夠整合和統一企業各部門和各個生產經營環節，從而優化資源配置，提升資源使用效率，為經營管理目標的實現提供動力;二是有利于防控運營管理過程中的各種風險，即健全完善的內部控制機制能夠貫穿于經營管理的全過程并對其實施監督和控制，進而可以及時發現其中潛在的風險因素并采取措施進行防范和控制，合理降低各種風險發生的概率;三是能夠提升財務會計相關信息的質量，即健全完善的內部控制機制可以對各項經營活動的真實性提供保障，從而確保進入財務管理工作的數據是真實完整的，客觀上為財務會計信息的質量提供了促進作用。

三、內部控制要素視角下建筑施工企業在實施內部控制過程中存在的問題

按照內部控制理論的相關內容，內部控制體系的核心內容是由內部控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督五要素所組成。在此結合內部控制五要素對建筑施工企業在實施內部控制過程中存在問題做如下分析：

（一）內部控制環境存在缺陷較為薄弱

內部控制環境是企業建立和實施內部控制機制的基礎和前提，健全完善的內部控制環境能夠在一定程度上保障內部控制的有效性。當前部分建筑施工企業在內部控制環境方面因存在一定缺陷而使得內部控制環境較為薄弱，主要表現在：一是企業的管理層仍然是以“重生產輕管理”的粗放型管理思維模式為主，對內部控制的重要性認識不足，不愿意投入較多的人、財、物等資源來建立完備的內部控制制度，多數是為了應付審計等監管機構的監管而制定一些缺乏實際使用價值的制度，使得內部控制制度較為松散，不成體系;二是企業內部在權責分配方面沒有制定嚴格的授權審批機制，并且缺乏橫向制約，存在“內部控制人”等問題，弱化了內部控制在實施過程中的管控有效性。

（二）風險評估防控機制不健全

對于風險進行評估防控既是內部控制五要素的內容之一，也是建筑施工企業實施內部控制的首要目標之一，但是目前建筑施工企業在風險評估防控能力方面普遍較為薄弱：一是沒有結合自身的管理需求設計和形成風險預警指標體系來對運營管理過程中的風險因素進行預警，形成事前防控;二是沒有嚴格按照內部控制基本規范的要求建立風險的分析、評估和衡量機制，在實務中主要依賴管理層自身的經驗來對風險進行主觀認定，難以對風險形成較為有效的事中控制;三是沒有制定較為完善的風險應對策略體系，在出現風險預警信號或者發現潛在風險時，難以及時采取較為科學合理的風險應對措施對風險進行事后管控，降低其破壞性。

（三）資金管理控制活動的控制力度不足

控制活動多與企業的資金管理、成本管理以及現金流量管理等具體業務相關，對于建筑施工企業來說，受其資金密集特點的影響，其內部控制活動的核心主要集中在資金方面。從實務分析，建筑施工企業在內部控制活動方面存在控制力度不足的問題主要體現在：一是在資金管理模式方面存在一定的控制風險，即多數建筑施工企業受地域分散以及財務管理信息化程度不高等因素的影響，為提升管理效率，一般采用分散的資金管理方式，缺乏集中管控的資金容易出現弱化資金規模效應、企業總體存貸兩高的風險;二是在資金支付方面存在超合同結算、合同外付款等現象，資金的支付風險較高，即在實務中，建筑施工企業的資金支付審批一般會經過經辦部門、財務負責人和項目經理簽字后付款，但是實質上由于項目經理的權威性，資金支付主要由項目經理決定，因此在資金支付方面出現了超結算支付和超合同支付等問題，企業資金的安全性難以保障。

（四）內部信息與溝通機制不暢通，存在信息不對稱問題

流暢的信息與溝通機制能夠提升企業運營管理的效率，有效降低信息不對稱引起的利益博弈和潛在風險。當前建筑施工企業在內部信息與溝通機制方面存在不暢通的問題集中體現在時效性不足方面，即受傳遞渠道等因素的局限，信息與溝通經常存在滯后、共享能力差等問題，從而使得信息在建筑施工企業內部傳遞不夠暢通，信息不對稱問題較為突出。