新零售背景下陜西省生鮮冷鏈物流企業成本核算和控制方法研究

葛彩紅 藺珊珊

摘要：21世紀以來，陜西省普通民眾的生活質量不斷提高，消費者對食材新鮮度的要求越來越高，對商品配送的時效性要求越來越高。生鮮產品冷鏈物流中的運營成本比重較大，成本核算與控制就顯得尤為重要。結合新零售背景下陜西省生鮮物流的運營特點，建議物流企業選擇作業成本法與標準成本法相結合的方式進行成本核算與控制。

關鍵詞：新零售;冷鏈物流;作業成本法

序言

在新零售的助推下，陜西省生鮮產品的市場需求逐漸向快速、小批量發展，這就要求陜西省冷鏈物流企業以更低的成本、更快的速度將生鮮產品送達消費者或者客戶。如何核算和控制物流成本就顯得尤為重要。成本控制對企業戰略的制定和長期的發展都起著不可估量的作用，高效的成本管理和控制機制可以形成成本優勢，提高利潤水平，進而形成自己的核心競爭力。

1.新零售背景下陜西省生鮮冷鏈物流發展

陜西省是我國的經濟大省，在全國的經濟發展中扮演著重要的角色。2019年，陜西省全年農業增加值1501.35億元，比上年增長6.3%;牧業增加值408.04億元，下降3.0%;漁業增加值17.63億元，增長4.7%。其主要物產的產量及增長率如表1所示：

從表1中可以看出，陜西省生鮮產品的總產量還是相當可觀的。除了肉類和奶類之外，其余各類生鮮產品均有小幅度增長。

在新零售的助推下民眾生活水平的不斷提高，對易腐爛、不易保存的生鮮食品的新鮮度要求越來越高。這就要求從制造、倉儲、運輸、銷售至消費者的每一環節的溫度都必須不間斷的保持在特定的低溫狀態下，冷鏈物流逐漸開始在陜西省生鮮食品行業中發揮出其不可替代的作用。加之電子商務和現代物流的高速發展，陜西省生鮮行業冷鏈物流進入了高速發展的黃金期。

2.新零售背景下陜西省生鮮物流成本的特點

2.1相較于普通物流，冷鏈物流運營成本更高

冷鏈物流（Cold Chain Logistics） 一般指冷藏冷凍類食品在生產、貯藏、運輸、銷售到消費者前的各個環節中始終處于規定的低溫環境下，以保證食品質量，減少食品損耗的一種物流形式。相較于普通的物流，這種全程低溫的冷鏈模式需要投入更多的冷鏈設備，如冷藏車、冷庫、貨物運輸機等，大大增加了冷鏈物流的設備折舊成本。

另外，冷鏈物流往往比普通物流的加工環節更多、管理難度更大，這些都加大了冷鏈物流的日常運營成本。除此之外，尖端科技的應用及先進的管理要求都使得冷鏈物流消耗巨大。所以，相較于普通物流，冷鏈物流需要更高的日常運營成本。

2.2 冷鏈物流的間接費用占比較大

通常來說，冷鏈物流企業的營業范圍較為廣泛，加工環節較多，如：冷藏儲存、冷鏈運輸、流通加工、冷鏈配送等。廣泛的經營范圍和較多的加工環節造成了冷鏈物流企業的間接費用比重較大，如：設備折舊費、綜合管理費用、設備維修費、燃料費、水電費和由產品腐爛或變質造成的缺貨成本，這些大多都是間接費用。所以，從成本構成比例上來說，冷鏈物流的間接成本占比較大，不適合采用傳統的成本核算方法。

2.3生鮮冷鏈物流業的成本核算對象復雜

一方面，和有形產品相比，生鮮冷鏈物流行業的產品是無形的物流服務，各個物流環節都有可能成為成本核算的對象。所以，在成本核算方法的選擇上，不易采用品種法、分批法等傳統的成本計算方法，而應根據物流服務合同的條款細節建立成本核算體系。

另一方面，冷鏈物流存在加工環節多、管理難度大、間接費用占比較大的特點。這也大大加劇了成本核算的復雜程度，稍有不慎，就會降低成本數據的準確性，給成本管理和控制帶來阻礙。

2.4生鮮市場毛利率低、損耗率高

生鮮行業由于產品供應不穩定，供應鏈成本降低難度大，采購成本高，導致毛利率低下，在大型商超中，生鮮產品一般作為高頻剛需起到聚客作用，毛利率也較其他品類更低。2017年，生鮮板塊的上市公司中，三江購物、永輝、華聯的毛利率分別是15.66%、13.54%和10.94%，相比于綜合食品、飲料類毛利率31.08%，始終維持在較低水平。

2.5冷鏈產品流通呈現出快速、小批量的特點

電子商務的不斷成熟，新零售時代的到來，在現代物流的不斷推動下，生鮮產品的市場需求呈現出快速、小批量的特點。生鮮產品本身具有易腐爛、不易儲存的特性，大批量的運輸和存儲會大大增加物流活動中的風險，給企業造成損失。為避免損失，生鮮行業的流通環節通常都會采用小批量的冷鏈運輸模式。除此之外，日益激烈的行業競爭也使得很多企業不敢進行大批量的商業運作，從而選擇快速、小批量的運作模式。

3. 新零售背景下陜西省生鮮行業成本核算和控制方法探討

3.1 物流行業主流的成本核算和控制方法

現階段，物流行業主流的成本核算和控制方法有兩種——傳統的運營成本法和作業成本法。筆者認為，傳統的運營成本法方法更加側重于成本數據的計算，是成本數字歸集與分配的數學問題，它能夠確保成本數據的準確性，在定價和競爭等策略中不會造成決策的失誤。但是，它忽略了間接費用在分配過程中的因果關系，不利于成本的管理和控制。

前面分析指出，行業屬性決定其成本構成中間接費用比重較大。若陜西省生鮮冷鏈物流企業采用傳統的運營成本法，即將間接費用按照統一的數量標準分配到成本計算對象中，這樣會使得成本計算數據大大失真。雖然這種方法也能得到正確的總成本數據，但是想進一步降低成本就變得異常艱難。

作業成本法適用于小批量、個性化的市場需求，較為符合陜西省生鮮行業冷鏈物流的行業特點。若陜西省生鮮冷鏈物流企業采用作業成本法進行成本核算，可以以物流服務合同作為成本計算對象，將間接費用先依據資源動因分配至作業，再依據作業動因分配至成本對象，完美的呈現了冷鏈物流成本的形成過程及形成原因，特別適合其成本核算。這樣既可以得出準確的成本數據，又能夠為進一步的成本控制提供依據。

3.2 將作業成本法和標準成本法進行有機的結合

在實際的企業成本控制實踐中，往往會采用兩種或兩種以上的成本核算和控制的方法，結合不同方法的優勢，共同進行成本控制。由于陜西省生鮮產品在流通的過程中具有快速、小批量的特性，物流企業在進行成本核算和控制時，根據自身產品的特點、生產過程的組織形式、成本的構成比例、管理的重點等因素而選擇適合的成本核算控制方法，即將作業成本法和標準成本法兩者進行有機的結合。

在整個成本控制的過程中，作業成本法可以確保成本數字計算的準確，成本形成原因明顯，有據可依。標準成本法通過成本差異的計算，逐年同期對比成本差異，同行業競爭者之間對比成本差異，找到形成成本差異的原因和有效控制成本的措施，通過成本控制報告的反饋和管理措施的實施。在各個連續期間內形成一遍遍的循環控制反饋機制，最終達到穩定降低冷鏈物流成本的目的。

4.結語

在新零售的推動下，消費者對生鮮產品新鮮度的要求越來越高，對產品的配送時效要求也越來越高。陜西省生鮮冷鏈物流也呈現出運營成本高、間接費用占比較大、成本核算對象復雜、毛利率低、損耗率高等特點，這無形中增加了生鮮冷鏈物流企業在進行成本核算和控制時的難度。

為了降低生鮮冷鏈物流企業的運營成本，成本核算和控制方法顯得尤為重要。在分析了現階段物流行業主流的成本核算和控制方法的優缺點的基礎上，提出了將作業成本法與標準作業法進行有機結合，共同進行成本控制。

參考文獻

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作者簡介

葛彩紅（1989-），女，碩士，山東菏澤人，研究方向：物流管理，配送管理;藺珊珊（1983-），女，碩士，陜西西安人，研究方向：物流成本管理

支撐課題：陜西省教育廳課題（19JK0327）：新零售背景下陜西省生鮮冷鏈物流發展研究