關于事業單位與企業會計基本準則的比較研究

劉海玲

摘要：事業單位會計準則與企業單位會計準則是事業單位、企業在進行會計核算工作中必須遵循的基本準則，兩者都是基本的會計準則，對于保證事業單位和企業進行正常的會計活動具有重要的作用。雖然事業單位和企業兩者發都是構成我國社會經濟體系的重要組成部分，但是由于兩者在組織結構方面以及經營目的方面都存在著一定的差異，因此事業單位會計準則和企業準則必然存在一定的差異，了解這些差異取長補短對于更好地理解會計準則有重要的意義。

關鍵詞：會計;企業準則;事業準則

一、企業會計準則與事業單位會計規則的主要不同

會計核算基礎不同。就企業而言，其所進行的會計活動是以貨幣為主要計量形式，通過特定的方法對企業資金的籌集、使用、耗費、回收和分配等過程，進行連續、系統、全面的核算與監督，從而為企業的相關利益者提供客觀、及時、可靠、有用的會計信息。因此，企業所采用的會計核算基礎一般為權責發生制，這種會計核算基礎可對企業所擁有的相關權利或義務進行較為準確的確認或計量。而就事業單位而言，其所進行的會計活動是以事業單位所發生的各項經濟業務為對象，并通過記錄、反映和監督來對其預算的執行過程及結果進行管理，使其可為上級主管部門提供真實、可靠、相關的會計信息。因此，事業單位較多采用的會計核算基礎為收付實現制，這種會計核算基礎可對事業單位的現金流量及與其相關的資產、負債、權益等財務狀況進行較為合理的反映。

二、會計要素有所不同

（1）會計要素不同。就企業而言，由于其所進行的會計活動需遵循企業會計準則的規定，因此按照企業會計準則其會計要素可被分為以下六項，即資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤：與企業相比，事業單位則需遵循事業單位會計規則的規定，因此其要素也被相應的分為資產、負債、凈資產、收入和支出五項。

（2）資產不同。按照企業會計準則的規定，企業所擁有的資產是指由過去的交易或事項形成的，企業自身擁有和控制的，并預期會給企業帶來經濟利益的各種資源。而按照事業單位會計規則，事業單位的資產則被定義為其占有或者使用的、能以貨幣計量的各種經濟資源，包括各種財產、債權和其他權利等等;

（3）負債不同。與上述相類似，企業會計準則所規定的負債是指企業在過去的交易或者事項中形成的、預期會導致企業經濟利益流出的現時義務;而事業單位會計規則規定的負債則是指事業單位所承擔的能以貨幣計量的，需要以資產或勞務償付的各種債務;

（4）所有者權益不同。從會計理論上說，資產與負債的差可被稱作凈資產，也即所有者權益，因此這兩者實質上是相同的、并無區分。但是由于企業與事業單位性質的不同，所有者權益與凈資產所指的內容也就有所不同，前者作為企業的會計要素之一，其是指資產扣除負債后由所有者享有的剩余收益;后者作為事業單位的會計要素之一，其是指資產減去負債的差額，具體包括事業基金、固定基金、專用基金、結余等等。

三、會計計量方面的不同

《企業會計準則》規定會計計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、公允價值。企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本。采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。而《事業單位會計準則》的會計計量在一般原則中第十九條規定了各項財產物資應當按照取得時的實際成本計價。物價變動時，除國家另有規定外，不得調整其賬面價值，實質上只規定了歷史成本一種計量屬性。

四、財務會計報告方面的不同

《企業會計準則》規定財務會計報告是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。財務會計報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。會計報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表等報表。《事業單位會計準則》規定會計報表是反映事業單位財務狀況和收支情況的書面文件，包括資產負債表、收入支出表、基建投資表、附表及會計報表附注和收支情況說明書，不需要編制現金流量表。目前《事業單位會計準則》是1997年頒布并于1998年1月1日起試行，事業單位所處的外部環境和內部環境均發生了較大的變化，《事業單位會計準則》已經很難跟上形勢的發展。加上部門預算、收支兩條線、國庫集中支付、政府采購、政府收支分類等財政制度的改革，事業單位的會計業務發生了很大的變化，原來的財務會計報告目標、收付實現制記賬基礎、會計報表體系、會計要素定義都已經很難滿足事業單位發展的要求。因此應該對《事業單位會計準則》進行改革，借鑒國際慣例和現有的企業會計準則體系，建立一套符合我國國情又與國際慣例趨同的非營利會計準則體系。

五、事業單位會計準則和企業會計準則對于會計信息的質量要求

事業單位會計準則和企業會計準則在會計要素的定義、組成和要素的確認以及計量要求上既存在相同點也具有一定的差異。首先兩者在關于會計要素的種類方面具有不同的規定。企業會計準則規定了企業利潤、費用、收入、所有者權益、負債和資產等六個方面的會計要素油于事業單位的業務活動具有一定的特點并未設置利潤這一項會計要素，因而事業單位會計準則規定了支出或者費用、收入、所有者權益、負債和資產等五個方面的會計要素。其次是兩者關于會計要素的定義方面有所不同。第三是兩者關于會計要素的確認、計量要求方面的詳略情況各有不同。由于企業會計準則中單獨地設立了一章“會計計量”，因而在關于會計要素的各章節中不再專門地規范會計的計量問題。相比于企業會計準則事業單位會計準則更為詳細、具體地規定會計要素的確認和會計計量方面的規范問題。

結束語

事業單位會計準則與企業單位會計準則是事業單位、企業在進行會計核算工作中必須遵循的基本準則，兩者都是基本的會計準則，對于保證事業單位和企業進行正常的會計活動具有重要的作用。雖然事業單位和企業兩者發都是構成我國社會經濟體系的重要組成部分，但是由于兩者在組織結構方面以及經營目的方面都存在著一定的差異，因此事業單位會計準則和企業準則必然存在一定的差異，了解這些差異取長補短對于更好地理解會計準則有重要的意義。

參考文獻：

[1]孫虹試論事業單位準則與企業會計準則的趨同性教育財會研究之一

[2]張靜對我國企業會計準則和事業單位會計準則合一問題的探討經濟研究導刊

[3]王國生事業單位會計準則與企業會計準則比較研究一財會通訊