新政府會計制度下高校核算的難點問題及處理技巧

謝曉婧 徐璐 常青

摘 要： 各高校于2019年開始實施新政府會計制度的街接轉換。新政府會計制度實現“雙基礎”會計核算模式，變化很大，各高校在實際工作中面臨較大的挑戰，主要原因是制度體系建設與理論儲備不足，預算管理精細化水平不高，業務體系信息系統之間的銜接與整合不順等。為了有效解決核算中存在的部分重點難點問題，本文結合工作實際，針對高校固定資產、應付職工薪酬、科研收入及零星收入等特殊問題，進行雙分錄對照分析，為解決難點問題提供參考。

關鍵詞： 新政府會計制度? 財務會計? 預算會計? 處理技巧

新政府會計制度從2019年1月1日開始執行，此次改革，對高校固有的核算模式、核算方法、核算范圍產生了巨大的變化，也對高校的業務流程再造以及信息化水平都提出較高要求。由于財務軟件設置不到位或會計人員對業務不熟悉等各種情況使得核算難點問題不斷凸顯，會計人員的工作量也明顯加大。本文分析政府會計制度核算思路，對部分特殊業務難點問題進行研究，并就如何解決這些問題提出一些建議與解決技巧。

一、固定資產購入、提折舊、處置時如何核算

（一）固定資產購入核算

在財務會計體系下，購入時主要包括確定購入固定資產的成本和扣留質保金等，在預算會計體系下，由于支付了現金，預算會計形成支出。由于固定資產使用過程中的價值損耗是通過計提折舊的方式提現的，因此購買時要分清楚的是哪個部門購買的，即需要設不同的項目進行明細核算。

財務會計分錄：

借：固定資產

貸：銀行存款等

預算會計分錄：

借：事業支出—教育支出/行政支出/科研支出/后勤支出

貸：資金結存

特殊需要注意的是使用專用基金或者預提費用購買固定資產時，由于計提專用基金時已經計入費用，如果計提折舊，又將重新計入費用。為了避免重復計入的問題，如果使用從非

財政撥款結余或經營結余中提取的專用基金，預算會計分錄借方為專用結余，如果是從收入

中提取并計入費用的專用基金，預算會計借方分錄為事業支出，詳見如下：

財務會計：

借：固定資產

貸：銀行存款等

借：專用基金

貸：累計盈余

預算會計：

借：專用結余/事業支出等

貸：資金結存—貨幣資金

（二）固定資產計提折舊時

制度中要求各高校對固定資產計提折舊，折舊年限和折舊方法一經確定，不得隨意變更。在財務會計體系下，做計提折舊分錄。在預算會計體系下，不確認預算支出，原因是計提折舊并不形成現金流出，從而使得財務會計與預算會計產生差異，財務會計分錄：

借：業務活動費用

貸：固定資產累計折舊

預算會計不做賬務處理。

（三）固定資產盤盈、盤虧、處置時

固定資產盤盈和盤虧通過“待處理財產損溢”核算，財務會計固定資產按賬面價值轉出，因為不涉及現金流入流出業務，因此預算會計不進行核算。報相關主管部門批準后，財務會計盤盈沖減“以前年度盈余調整”，盤虧轉入“資產處置費用”。分錄見表1

二、應付職工薪酬的處理

應付職工薪酬是是指支付給職工的工資、獎金和津貼等。其按照制度應先計提相關費用，但是在實際工作中財務人員很難預先知道相關費用支出明細，因此筆者建議實際發放時計提并沖減，詳細分錄見表2：

三、政府會計制度下高校科研收入核算

長期以來，高校科研會計核算實行收付實現制，引入權責發生后，會計信息質量得到了提高。高校科研項目包括縱向科研項目和橫向科研項目。高校科研收入確認目前有合同時間完成比例法、工作量完成比例和完成合同成本比例法。

筆者建議在實際工作中，結合單位實際情況，對于短周期科研項目采用完全完工法核算，對于長周期項目，分期、及時、準確確認收入。詳細分錄見表3：

四、政府會計制度下高校零星收入核算

（一）車輛通行費的核算

車輛通行費涉及應繳納增值稅及附加稅，并且收入需上繳財政，筆者建議，零星收入待財政返還后再確認預算收入，詳細分錄見表4：

（二）其他零星收入核算

同上，零星收入待財政返還后再確認預算收入，具體見表5：

五、結束語

由于政府會計制度的實施涉及面廣，政策性、技術性強，所以會計人員應全面掌握制度的各項規定和具體要求，正確使用會計科目，不斷提升會計人員的理論研究和實踐工作水平，梳理各項業務，歸納整理出一套行之有效的核算模板，以指導日常業務核算。

基金項目：陜西會計學會 《政府會計準則實施對行政事業單位財務影響的研究》（項目編號：19JC005） 。

參考文獻

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[3]董志蕓，趙青.雙系統下固定資產科目核算差異分析—基于政府會計制度的視角[J].會計之友，2019（12）.