對政府會計平行記賬方式的思考

唐蕾

摘 要：新政府會計制度改革對各行政事業單位的財務管理工作產生了巨大的影響。各行政事業單位應認識到政府會計制度改革產生的作用，制定有針對性的措施，促進各行政單位的良好運行。鑒于此，文章首先對平行記賬進行了概述，之后分析了實行平行記賬的原則以及問題，闡述了財務會計與預算會計科目的關系，最后提出實現平行記賬原理運用的方法。

關鍵詞：政府會計? 平行記賬? 原則

之前，我國各行政事業單位實行以收付實現制為基礎的預算會計，同時由于缺乏規范統一標準，各單位對于財務數據的需求存在差異，現行的決算報告制度無法對政府的運行成本進行真實反映。新政府會計制度的實施對行政事業單位原有的財務會計體系以及預算會計體系進行了完善，確保行政事業單位可以對單位財政資金以及經濟活動進行有效管理。此外，“平行記賬”是新政府會計制度要求的記賬方法，對于單位同一項經濟業務同時采用收付實現制以及權責發生制進行登記，對原有的會計處理方式進行了變革。對于一張原始會計憑證，不僅要進行財務會計處理，還要進行預算會計處理。此種會計處理方式不僅可以對單位的預算執行情況進行準確反映，還可以全面反映政府的運行成本以及資產狀況。

新政府會計制度要求行政事業單位實行平行記賬的基本原理，單位會計核算同時采用財務會計與預算會計，財務會計采用權責發生制，預算會計采用收付實現制。新政府會計制度變革了行政事業單位傳統的財務處理方法，對各單位財務工作人員提出了挑戰。

一、“平行記賬”的概述

新政府會計制度規定政府會計采用財務會計和預算會計既適度分離又相互銜接的會計核算模式，對各行政事業單位的會計要素也做出了適當調整。政府會計“平行記賬”是對財務會計以及預算會計進行概括，并將二者同時對行政事業單位的經濟事務進行會計信息處理。行政事業單位采用平行記賬使其財務會計以及預算會計會計科目更加明確，明確了行政事業單位會計報表的類型以及具體賬務處理。采用平行記賬需要行政事業單位財務工作人員對單位同一項經濟活動的會計信息進行處理時，應根據不同的目標對會計信息生成規范的會計報表。

二、實施平行記賬存在的問題

新政府會計制度對于原有的會計制度進行了很大程度的調整，尤其是財務會計科目以及預算會計科目。因此，行政事業單位會計工作人員應根據新政府會計制度的要求，理清財務會計以及預算會計之間的聯系，確保行政事業單位原本兩個獨立賬套的相關會計信息要素可以做到準確對應，從而確保行政事業單位財務核算模式可以滿足新政府會計制度要求。但由于各行政事業單位的性質不同，各行政事業單位之間的經濟活動內容比較多樣，資金使用情況也比較復雜，在對單位具體事項進行財務處理時，應對其進行合理分類，這就需要行政事業單位會計工作人員在進行賬務處理時，應結合本單位實際情況具體分析，這給行政事業單位會計工作人員實行平行記賬時帶來諸多問題。

三、財務會計與預算會計科目的關系

行政事業單位財務會計信息記錄范圍較大，其會計科目設置比較詳細，這樣可以對單位財政狀況進行全面、真實的反映。預算會計信息更注重對于預算資金分配、收支的控制。新政府會計制度對行政事業單位的財務會計以及預算會計科目以及單位會計報表做出了具體明確的規定，因此，行政事業單位實行平行記賬，理清財務會計科目以及預算會計科目之間的關系，將相關會計科目進行對應分析。對于科目之間對應比較明顯的，或者相關會計科目沒有關聯的，例如收入類賬目或者與財政經費相關的貨幣資金類科目，可以實現一一對應。如果無法進行一一對應以及生成預算賬表的科目，可以通過對財務會計科目分類進行細化，確保相關會計科目可以實現多對一的關系。

四、實現平行記賬原理運用的方法

（一）以財務會計核算為基礎，生成預算會計信息

行政事業單位應利用信息化系統確保單位業務信息標準化、模塊化，單位業務部門發生經濟收支業務時，應利用信息系統對其進行分類，從而對單位不同類型的業務信息進行整合。之后，行政事業單位應將業務模塊信息傳到會計記賬系統，生成財務會計記賬信息，再對業務信息與會計記賬信息進行整合，最終生成財務會計報表。

（二）從預算會計核算為基礎，生成財務會計信息

行政事業單位應細化預算編制及上年度結轉結余資金，明確會計分類科目，確保財務會計科目與預算會計科目形成有效銜接。同時，行政事業單位業務部門在發生收支業務時，利用信息系統通過信息傳遞，直接生成預算會計憑證。此外，行政事業單位還應在其單位會計信息系統中構建權責發生制的管理模塊，并對相關相關模塊類型進行詳細區分，對于單位預算執行信息的權責屬性進行有效確認。最后，行政事業單位相關財務工作人員將會計信息系統與相關管理模塊進行結合，做出科學分析判斷，最終生成財務會計憑證以及報表。

（三）科學分析平行記賬結果

政府會計主體兩大系統的核算基礎和核算范圍存在差異，“預算結余”以及“本年盈余”也會不同。因此，應采用平行記賬原理對此差異的正確性進行科學判斷驗證。行政事業單位應確保預算會計要素與凈資產會計要素進行有效銜接，對于單位有規定用途的資金進行有效反映。同時，行政事業單位采用平行記賬，其財務報表與決算報表之間存在勾稽關系。通過編制相關報表來對本期預算結余以及本期盈余進行反映，從而對財務會計以及預算會計之間的聯系進行分析，從而對平行記賬的正確性進行準確判斷。

五、結束語

各行政事業單位之間的規模、職能、涉及的領域都存在較大各異。各行政事業單位在進行具體經濟項目賬務處理時，如何構建財務會計與預算會計的有效銜接是個難點。行政事業單位財務會計信息與預算會計信息的側重點不同，新政府會計制度對行政事業單位的財務會計科目和預算會計科目做出了具體明確的規定。因此，行政事業單位相關工作人員應深刻理解新政府會計制度的內涵，遵守相關原則。同時，行政事業單位各部門之間應加強業務交流，確保行政事業單位有效落實新政府會計制度，積極推進“平行記賬”方法，促進行政事業單位良性發展。

參考文獻

[1]中華人民共和國財政部.關于印發《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》的通知 [EB/OL].（ 2017-10 -24） [2018-02-20].

[2]中華人民共和國財政部.《政府會計制度———行政事業單位會計科目和報表》財會 （2017）25 號 .

[3]柏連玉.學習研究“平行記賬”，貫徹執行《政府會計制度》[J].綠色財會，2018.