談因素分析法在焦化企業(yè)財務分析中的運用

趙大賓

摘要 運用因素分析法能準確計算各個影響因素對分析對象指標的降低、升高數(shù)量及增加、減少金額，可以保障企業(yè)內(nèi)部控制管理的有效性，最終提升企業(yè)的整體管理水平。

關(guān)鍵詞 因素分析法;連環(huán)替代法;差額分析法;步驟;運用

一、緒論

在焦炭市場多變的行情下，運用因素分析法能夠準確判斷出影響結(jié)果的關(guān)鍵因素，給決策者提供精確的靶向定位分析，更好地指導生產(chǎn)經(jīng)營。目前，面包市場的競爭日益激烈，各企業(yè)必須加強財務管理的政策和探討，提升企業(yè)在市場競爭中的地位，保障企業(yè)發(fā)展的可持續(xù)性。在市場競爭越來越激烈的背景下，焦化廠的經(jīng)營狀況正在迅速變化，企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟活動也十分復雜。經(jīng)濟指標中每一個因素對商業(yè)指數(shù)都有不同的影響。因此，主體必須加強對財務管理的研究和探討，不斷提升財務分析能力，運用適當?shù)姆椒ǚ治龊驮u價各因素的影響和方向，找出主導因素，它在不同要素之間的相互關(guān)系中起著至關(guān)重要的作用。

二、理論探討

本文介紹了一種常用的分析方法，即破壞若干相關(guān)驅(qū)動因素的綜合指數(shù)，要對各因素對綜合指數(shù)造成的影響進行計算，并進行研究分析。運用這種方法分析綜合財務指標的變化，首先要找出影響總體指標的因素，建立要素與指標之間的函數(shù)關(guān)系，然后根據(jù)分析的目的，選擇適當?shù)姆椒▉矸治鲆蜃幼兓瘜χ笜说挠绊憽＝够邢薰矩攧辗治鏊捎玫囊蛩胤治龇椒▽嶋H上是一種微分替代法。也就是說，各因素的影響值可以通過計算公式中各影響經(jīng)濟指標的因素之間的差值乘以計算公式中前面各要素的比較數(shù)，再乘以該因素后面的其他因素的比較數(shù)來確定。主要過程通常分為4個步驟：分析對象的描述，即財務分析對象指標;合并財務指標與財務指標之間的關(guān)系;依據(jù)建立財務指示器;計算驅(qū)動因素偏離標準對財務指標影響的規(guī)定。

三、因素分析法的特點

因素分析是將各因素對整個變量的影響進行分解的一種分析方法，用來確定幾個相互關(guān)聯(lián)的因素對目標的廣義財務或經(jīng)濟指標的影響。要綜合考慮各因素對目標對象造成的影響，并針對某一特定因素對目標對象的影響進行研究分析，因此因素分析在成本分析中得到了廣泛的應用。

（一）因素分析法中涉及的因素是相互獨立的

因素分析所涉及的因子之間沒有明顯的相關(guān)性，且相互獨立，使用因素分析法應分析多個因素之間的相關(guān)性。只有當影響一個變化的因素中的一個不影響其他因素的變化時，才能采用因素分析法，從多個具有高度相關(guān)性的因素中單獨計算出的結(jié)果，不能真實地反映目標對象因個別因素的變化而產(chǎn)生的影響值。

（二）因素分析法中需要考慮的因素不能過多

因素分析中使用的因素越多，相互影響越大，分析就不能非常精確。在應用這一方法時，通常是經(jīng)驗法2到5個因素。因素分析所涉及的因素可分為兩類：定量指標和質(zhì)量指標。在兩個因素先后順序不同的情況，所得到結(jié)論也會不同，進而會對分析結(jié)果的準確性造成不同程度的影響。然后在實踐當中，首先是代替數(shù)量指標，然后才是質(zhì)量指標。

（三）使用因素分析法時應注意各因素的替換順序

在計算個別因素的影響時，因素分析法應以以前的計算為基礎(chǔ)，采用系列比較法，根據(jù)影響因素的變化情況確定。只有保證計算程序聯(lián)系的合理性，全部因素之和等于分析指標的差值，就可以充分說明分析指標變化的原因。

（四）因素分析法主要適用于可比產(chǎn)品成本的比較分析

因素分析法主要適用于可比產(chǎn)品成本的比較分析。可用于本期比較分析或同期累計比較分析。主要用于分析成本變化的主要原因，為今后的成本改進提供重要信息。這種方法特別適用于企業(yè)，其產(chǎn)品類型在兩個會計期間幾乎沒有變化。否則，產(chǎn)品類型變化太大，可比產(chǎn)品比例不高，因此用這種方法進行分析意義不大。

四、因素分析法的定義及公式

因素分析法是依據(jù)分析指標與其影響因素的關(guān)系，從數(shù)量上確定各因素對分析指標影響方向和影響程度的一種方法。因素分析法既可以全面分析各因素對某一經(jīng)濟指標的影響，又可以單獨分析某個因素對經(jīng)濟指標的影響。

三要素分析公式：D=A*B*C或D=A+B+C或D=A-B-C或D=A/B*C或D=A*B/C或D=（A+B）/C或D=（A-B）/C等。

二因素分析公式：D=A*B 或D=A+B或D=A-B或D=A/B。

其中，D是分析對象，A是影響因素1，B是影響因素2，C是影響因素3。

焦化企業(yè)中涉及因素分析法的項目有：成本各項目單位成本的同比分析、環(huán)比分析、本期與預算分析;銷售收入由于銷量和單價對利潤的影響;由于數(shù)量、單價和焦炭產(chǎn)量對電費、水費單位成本的影響;銷售收入和變動成本對邊際貢獻的影響;原料煤入爐煤數(shù)量、焦炭產(chǎn)量和原料煤價格對原料煤單位成本的影響等。

五、連環(huán)替代法的定義及步驟、運用

（一）定義

是將分析指標分解為各個可以計量的因素，并根據(jù)各個因素之間的依存關(guān)系，順次用各因素的比較值（通常即實際值）替代基準值（通常為標準值或計劃值），據(jù)以測定各因素對分析指標的影響。

（二）步驟

以三要素分析為例，步驟如下：

報告期（實際）指標和基期（計劃）指標為：報告期（實際）指標D1=A1 * B1 * C1，基期（計劃）指標D0=A0 * B0 * C0。

在測定各因素變動指標對指標D的影響程度時，可按順序進行：基期（計劃）指標D0=A0 * B0 * C0（1）

第一次替代A1 * B0 * C0（2）;第二次替代A1 * B1 * C0（3）;第三次替代A1 * B1 * C1（4）

分析如下：（2）-（1）→A變動對D的影響。（3）-（2）→B變動對D的影響。

（4）-（3）→C變動對D的影響。把三因素變動綜合起來，總影響：△D=D1-D0=（4）-（3）+（3）-（2）+（2）-（1）。

1.因素分析法的關(guān)聯(lián)性問題。確定構(gòu)成分析指標的因素，必須是和分析指標存在數(shù)量邏輯關(guān)系，實際中存在構(gòu)成要素。不能人為東拼西湊，硬捏合在一起，否則就不符合事實，沒有現(xiàn)實意義。

2.因素替代的順序性問題。替代因素步驟時，要按照各因素依存性原則，按照各因素依存性排列順序，依次進行因素替代，不可隨意顛倒順序，否則會得出不同結(jié)果。對于公司統(tǒng)一用的分析指標，制定統(tǒng)一的替代順序，統(tǒng)一執(zhí)行。

3.計算結(jié)果是假定在一定條件下的結(jié)果。用連環(huán)替代法計算的各因素變動影響數(shù)，會因為替代順序的不同發(fā)生變化，所以連環(huán)替代法使用的前提必須是依存性都一樣的前提下才具有可比性，否則計算結(jié)果就不通用。

4.關(guān)于焦化行業(yè)對標中二因素差額分析法能否使用的問題。有些人有疑問，在企業(yè)對標中，能否把目標單位的財務指標當作基期指標，我方單位的財務指標當作報告期指標，進行二因素差額分析，找出雙方財務指標的差額，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營找出差距的原因呢？這個問題就涉及因素分析法的假設(shè)性前提的問題了。筆者認為：只要是雙方的生產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)工藝相近，財務會計政策相同，對各因素替代順序一致，在企業(yè)對標中還是能用二因素差額分析法的。因為二因素分析法能鮮明扼要地分析出雙方同一指標的差額構(gòu)成因素，并且各因素影響的數(shù)額大小使決策者一目了然，能夠輕松找到雙方的差距，取長補短，共同提升經(jīng)營管理水平。

（三）運用

下面以三要素分析法D=A/B*C舉例：

例如原料煤的入爐煤數(shù)量、焦炭產(chǎn)量和入爐煤價格對原料煤單位成本的影響分析。

公式：原料煤單位成本=入爐煤數(shù)量/焦炭產(chǎn)量*入爐煤價格

步驟如下：

1.基期原料煤單位成本公式

原料煤單位成本（1）=6月入爐煤數(shù)量/6月焦炭產(chǎn)量*6月入爐煤價格=155000/115000*770=1037.83元/噸

2.入爐煤數(shù)量影響因素

原料煤單位成本（2）=7月入爐煤數(shù)量/6月焦炭產(chǎn)量*6月入爐煤價格=175000/115000*770=1171.74元/噸

入爐煤數(shù)量因素影響金額=原料煤單位成本（2）-原料煤單位成本（1）=1171.74-1037.83=133.91元

3.焦炭產(chǎn)量影響因素

原料煤單位成本（3）=7月入爐煤數(shù)量/7月焦炭產(chǎn)量*6月入爐煤價格=175000/129000* 770=1044.57元/噸

焦炭產(chǎn)量因素影響金額=原料煤單位成本（3）-原料煤單位成本（2）=1044.57-1171.74=-127.17元

4.入爐煤價格影響因素

原料煤單位成本（4）=7月入爐煤數(shù)量/7月焦炭產(chǎn)量*7月入爐煤價格=75000/129000 * 740=1003.88元/噸

入爐煤價格因素影響金額=原料煤單位成本（4）

-原料煤單位成本（3）=1003.88-1044.57=-40.69元

原料煤單位成本7月比6月降低33.95元=入爐煤數(shù)量因素影響升高133.91元+焦炭產(chǎn)量因素影響降低127.17元+入爐煤價格因素影響降低40.69元

這樣就知道影響原料煤單位成本降低的關(guān)鍵是由于焦炭產(chǎn)量因素影響降低127.17元，其次是精煤市場入爐煤價格影響降低40.69元。這樣決策者在資金富余的情況下可以多購入精煤入爐煉焦，降低焦炭成本，增加企業(yè)利潤。

六、差額分析法的定義及步驟、運用

（一）定義

差額分析法是連環(huán)替代法的一種簡化形式，是利用各個因素的比較值與基準值之間的差額來計算各因素對分析指標的影響。

（二）步驟

以二因素分析為例，步驟如下：

報告期（實際）指標和基期（計劃）指標為：

報告期（實際）指標D1=A1*B1基期（計劃）指標D0=A0*B0

A因素變動的影響：（A1-A0）×B0

B因素變動的影響：A1×（B1-B0）

把二因素變動綜合起來，總影響：△D=D1-D0=A1B1-A0B0=（A1-A0）×B0+A1×（B1-B0）

D一般是收入或者總成本;A、B一般是數(shù)量和價格，或者是產(chǎn)量和單位成本。

（三）運用

在焦化企業(yè)成本分析中更多用的公式是D=A/B。其中，D是焦炭單位成本，A是金額，B是數(shù)量。

△D=D1-D0=（A1-A0）/B0-A1/（1/B1-1/B0）

例如人工成本總額和焦炭產(chǎn)量對焦炭單位成本的影響分析。

公式：焦炭人工成本單位成本=人工成本總額/焦炭產(chǎn)量

步驟如下：

1.人工成本總額影響因素

人工成本總額因素影響金額=（7月人工成本總額-6月人工成本總額）/6月焦炭產(chǎn)量=（900-950）/11.5=-4.35元

2.焦炭產(chǎn)量影響因素

焦炭產(chǎn)量因素影響金額=7月人工成本總額/（1/7月焦炭產(chǎn)量-1/6月焦炭產(chǎn)量）=900/（1/12.9-1/11.5）=-8.49元

人工成本單位成本7月比6月降低12.84元=人工成本總額因素影響降低4.35元+焦炭產(chǎn)量因素影響降低8.49元

這樣就知道影響人工成本單位成本降低的關(guān)鍵是由于焦炭產(chǎn)量因素影響降低8.49元，其次是人工成本總額影響降低4.35元。這樣決策者在焦炭市場銷售行情好的時候，應該加大生產(chǎn)力度，增加產(chǎn)量，焦炭單位成本就會下降，利潤就會增加，而不是把減少工人工資當作降低生產(chǎn)成本的首選措施。

七、需注意的事項

因素分析是財務分析中一種非常重要的方法。通過采取因素分析法，保證計算各因素對分析指標的影響指數(shù)的準確性，促進了企業(yè)的計劃、過程控制和崗位監(jiān)督，促進了公司的目標管理，提高了公司的管理水平。因素分析在應用中必須考慮幾個問題，即因子破碎化的相關(guān)性、分析前提的假設(shè)、因子替代的順序和序貫替代的環(huán)節(jié)。為了正確利用這些問題，需要對這些問題進行討論。

（一）因素分解的相關(guān)性

在構(gòu)成財務指標的因素中，必須是客觀的因果關(guān)系，進而可以有效地體現(xiàn)出指標差異的內(nèi)在原因。從理論角度而言，它們之間必然存在著密切的邏輯關(guān)系，不僅是形式上的數(shù)量關(guān)系，否則就失去了它們存在的價值。以上述為例，分析了人工成本總額和焦炭產(chǎn)量的因素。將影響人工成本單位成本結(jié)構(gòu)的因素簡單地放入模型中。焦炭產(chǎn)量可以直接根據(jù)質(zhì)量計量部門統(tǒng)計。但最好是找出影響因素的性質(zhì)，把它們考慮在人工成本單位成本的影響中是有用的，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營起著指導作用，這就是為什么財務指標的分解不能簡單地用數(shù)量方程來分解，而應該根據(jù)影響因素與指標之間的相關(guān)性進行分解。

（二）分析前提的假定性

在采取因素分析法進行計算的過程中，由于替代計算順序的不同，其影響指數(shù)也會存在一定的不同，因此，對于計算結(jié)果而言，必然屬于假設(shè)，即不可能每個因素的計算結(jié)果都是絕對準確的。只是在一定的假設(shè)條件下影響結(jié)果，沒有這些假設(shè)就不是結(jié)果，這就是為什么我們要盡最大努力，使這種假設(shè)具有邏輯性和經(jīng)濟性，只針對結(jié)果的計算進行假設(shè)，不會對分析的有效產(chǎn)生影響。

（三）因素替代的順序性

在替代因子的情況下，要按照各因子的依存比，根據(jù)一定的順序進行排列，并不是按照要求顛倒，否則得到的結(jié)算結(jié)果也會有所不同。根據(jù)分析對象的類型，基于不同因素之間的相互依賴關(guān)系，分析結(jié)果有助于舉例，按照數(shù)量指標、質(zhì)量指標、結(jié)構(gòu)的順序?qū)ι鲜鰧嵗姆治鲞^程進行替換和分析，人工成本總額和焦炭產(chǎn)量根據(jù)重要性程度來定。

八、結(jié)語

因素分析法在神華蒙西煤化股份有限公司得到了廣泛的應用。它是月度財務報告的重要組成部分，向總經(jīng)理和雙方股東報告。在實踐中，它為各級管理者的決策提供了有力的支持，指導著公司各部門的工作。

（作者單位為神華蒙西煤化股份有限公司）

參考文獻

[1] 陳蘭蘭.財務管理中因素分析法的應用探討[J].中國民商，2019（11）：154+156.