關于行政事業單位內部控制的探討

陳曉菊

摘要 為了進一步提高行政事業單位內部管理水平，規范內部控制，加強廉政風險防控機制建設，根據《中華人民共和國會計法》《中華人民共和國預算法》，國家在制定制度、實施措施和執行程序方面，對行政事業單位的經濟活動運行制定了規范辦法，增強了對經濟活動的防控和管控，優化完善內部控制管理體制機制，達到保證單位經濟活動合法合規、資產安全和使用有效、財務信息真實完整的目的，有效防范舞弊和預防腐敗，提高了公共服務的效率和質量。但是，目前行政事業單位內部控制在實際運行中還存在很多缺陷和不足，本文針對基層行政事業單位內部控制運行的現狀，進一步探討行政事業單位內部控制的策略。

關鍵詞 行政事業單位;內部控制;風險防控

一、行政事業單位內部控制發展狀況

（一）存在以財務制度替代內部控制制度的現象

部分行政事業單位認為單位已經建立起了一套完整的財務內部控制制度，認為財務內部控制制度就是單位的內部運營管理制度，這是一種片面的認識。有些行政事業單位認為，內部控制對單位的運營工作沒有太大的幫助作用，這也是對內部控制的片面的認知。內部控制制度涉及的方面很多，在內部控制體系構建前期，運營管理人員要學習許多內部控制知識，還要考慮不同部門人員的工作職責。將內部控制制度的建設等同于行政事業單位的財務管理制度，這種看法存在一定的片面性。

（二）未建立完善的內部控制體系

調研分析發現，部分行政事業單位的內部工作人員未正確認識到內部控制制度對經濟活動運營的作用，所以很難建立起一個系統的內部控制制度體系。在預算控制方面，預算編制過程短，時間緊張，準備不充分，可能導致預算編制質量低，不能按規定的額度和標準執行預算，資金收支和預算追加調整隨意無序，存在無預算、超預算等問題。在收支控制方面，各項收入未按照規定的項目和標準征收，或者收費許可證未經有關部門年檢，可能造成收費不規范等問題。未由財務部門統一辦理收入業務，收入缺乏統一管理和監控，其他部門和個人未經批準辦理收款業務，可能面臨貪污舞弊和私設“小金庫”的風險等。在資金支出方面，支出申請不符合預算管理的要求，未經適當的審核、批準，重大支出未經單位領導班子集體研究決定，可能面臨失誤或舞弊風險等。在政府采購業務方面，沒有編制采購預算，采購計劃安排不合理，沒有采用適當的采購方式，或招標中存在不規范甚至違法行為，導致采購失敗或單位資金損失[1]。

（三）內部控制制度存在片面性

行政事業單位在開展內部控制制度的編制工作時，很多人員使用的編制方法比較簡單，未能使用多種組合方法著重考慮內部控制方案的編制。預算人員專業能力不足，組織架構不合理，人員不能承擔內部控制工作落實的任務。在單位內，預算控制、收支業務控制、政府采購業務控制、資產控制等方面的人才儲備不足、能力不足，難以實現不相容職務相分離。很多內部控制的理論提供了多層次的方法，如歸口管理法、預算控制法，這些方法相對比較成熟，但是有些人員受自身思想觀念和工作能力的限制，未靈活使用各種方法編制制度，導致設計出來的制度與單位實際運營狀況有一定的偏差。設計出來的內部控制制度質量不高，對內部控制問題的認識不夠深刻，出現的問題不能夠及時得到解決。

二、行政事業單位優化內部控制體系的策略

（一）將內部控制的職責落實到位

行政事業單位建立內部控制評價制度，加強內部控制監督，引入外部監督，對內部控制的執行情況進行檢查，可以提高單位公共服務的效率和質量，也會加快推動行政事業單位的轉型發展。只有優化完善內部控制評價指標，才能發現過程中的不足之處，幫助運營人員及時解決內部控制不足和內部控制制度中存在的問題。行政事業單位還要建立起崗位負責制，由內部控制管理崗承擔起推行內部控制制度的主要職責。單位的主要負責人要作為內部控制工作的第一責任人，組織員工開展方案編制和內部控制工作。讓員工能夠充分地配合內部控制人員，大力地推動工作的落實。內部控制要確保單位經濟活動合規開展，保證國有資產的安全，也要確保單位財務信息的真實性，避免單位產生貪污腐敗、違規違紀問題，提升公共服務的質量水平和運營效率。此時，內部控制人員應該采取必要的措施，解決存在的一些矛盾和沖突，單位的主要負責人要正確掌握好單位內部控制的方向，并給內部控制工作提供必要的指導支持，實行定期輪崗制度，按照不相容職務相分離的原則配備人員，以此提升內部控制的有效性，繼而提升單位整體的運營效率。單位的主要負責人作為內部控制執行的第一責任人，應該主動承擔工作，提升對內部控制工作的重視程度，引導員工轉變自身的傳統思想觀念。行政事業單位還要加強內部控制人員的培訓，在單位開展內部控制的宣傳工作，提高工作人員的專業水平和業務素養。行政事業單位的主要領導也要積極轉變自身的思想觀念，組織開展內部控制培訓的研討會、培訓會或專題講座，避免內部控制工作流于形式[2]。

（二）大力發揮預算控制作用，提升預算在內部控制中的地位

在深化改革的背景下，行政事業單位需要逐步提高自身的運營能力和競爭力，保證單位為社會公眾提供高質量社會公益服務。行政事業單位使用的資金大多由財政部撥款，很多單位領導并沒有太大的運營壓力，也不用接受經營利潤的指標考核，這就會導致部分行政事業單位的領導安于現狀，很難推動單位的改革，單位的財務管理理念比較落后，單位的預算工作沒有得到有效的落實。有些行政事業單位雖然制定了預算制度，但人員的思想觀念落后，導致預算方案很難在基層工作中落實。因此，要提高行政事業單位的預算控制能力，引導單位的人員按照預算目標執行工作，避免出現單位預算執行不力、無預算或超預算等問題。

要給各部門制定部門預算目標，然后組織預算人員執行預算計劃。設置預算目標可以規范人員的行為，避免無預算或超支使用資金的問題出現，擴大預算的控制范圍，使預算的控制流程更加科學，要將預算與單位其他部門的運營工作相結合。制定出來的預算目標也要符合單位的整體運營計劃，使預算控制制度落實到各部門的日常工作環節中。預算能夠使單位的各類資源得到高效的分配，開展分層的預算管控，也能夠提高預算的執行效率。

（三）增強財務人員的風險意識

行政事業單位要高度重視內部控制工作，實行財務人員定期輪崗制度，增強其風險防范意識。如果單位的內部控制制度缺少風險管控機制，會使財務風險防范工作流于形式，沒有相應的制度進行約束，導致單位內部控制機制的建設比較緩慢，內部控制制度的落實不盡如人意。要加強單位財務人員的風險防范，可以給單位的財務人員講解新型的風險防范知識，開展人員的思想教育活動，提高人員的財務風險控制能力與水平。行政事業單位要定期組織外部的專家來單位開展專題的講座，對財務人員進行培訓，提高財務人員的專業能力。要將單位的風險劃分等級，根據不同風險對單位運營活動的影響程度，制訂風險處理對策[3]。

（四）優化完善內審管理機制

對現有的內部控制制度進行優化設計，并嚴格規范單位各類數據搜集、數據分類和數據記錄工作，可以使單位的財務數據更加真實可靠。行政事業單位應該對內部各類財政資金數據信息進行嚴格的監督，保證單位國有資產的安全。要開展內部審計工作，組建內部審計部門，使內部審計的職能得到進一步的強化。審計人員要在單位對會計賬目進行一一的審核，深入一些經濟運營活動，檢查運營中存在的問題。同時，審計人員也要查看內部控制制度執行的狀況與各部門內部控制執行的效率，對內部控制進行系統的檢查和評估，將運營管理信息及時地反饋給單位領導，讓單位的內部控制制度得以完善，嚴格落實單位的審計機制。針對單位出具的財務會計報告、會計賬目或會計憑證，審計人員要進行合法性的審查，檢查財務報告資料的真實性和準確性，檢查其是否達到相應的標準。單位高層領導除了組織人員開展內部審計，還要請專業的第三方審計師在年末對各項會計報表進行審查，加強各部門的溝通交流，提高人員的溝通效率，幫助審計人員了解運行中的不良問題。

三、結語

在信息時代，行政事業單位要深化自身的運營管理改革，提高內部控制水平，使單位的運營能力得到進一步提升。行政事業單位必須提高內部的信息化水平，建立內部控制信息系統，由各個人員在信息系統上完成各項內容執行工作。行政事業單位的高層領導也要重視內部控制工作的推動情況，貫徹落實內部控制制度，提高人員的專業能力和職業素養，保證單位的各項運營工作得以高效推動，在改革期間推動單位的穩步發展。

（作者單位為岑鞏縣財政局）

參考文獻

[1] 趙愛麗.關于行政事業單位內部控制的探討[J].納稅，2018（06）：115.

[2] 杜向萍.構建行政事業單位內部控制規范的對策建議[J].財會學習，2018（6）：78.

[3] 馬晉.行政事業單位內部控制存在的問題及對策探討[J].現代經濟信息，2018（02）：115.