中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制中存在的問(wèn)題及對(duì)策分析

劉權(quán)軍

摘要：審計(jì)質(zhì)量對(duì)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言占有舉足輕重的地位，而且審計(jì)質(zhì)量的水平高低對(duì)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展有著非常重要的影響，本篇文章將對(duì)大部分中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所目前存在的審計(jì)質(zhì)量方面的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行分析，并相應(yīng)的提出一些解決對(duì)策進(jìn)行應(yīng)對(duì)，最終促進(jìn)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在未來(lái)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所;審計(jì)質(zhì)量;問(wèn)題及對(duì)策

引言：自我國(guó)改革開(kāi)放至今，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在這段時(shí)間里經(jīng)歷了長(zhǎng)時(shí)間的快速發(fā)展，雖然處在不斷發(fā)展的過(guò)程中，但這些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)質(zhì)量控制方面還是存在一些問(wèn)題。審計(jì)質(zhì)量控制方面的制度完善、內(nèi)部組織、審計(jì)管理水平等許多方面還是存在不完善的問(wèn)題，將這些問(wèn)題予以及時(shí)的解決和完善才能使中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展得到更進(jìn)一步的提升。

一、中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制中存在的問(wèn)題

（一）同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)

自從我國(guó)恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度以來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一行業(yè)得到了迅速的發(fā)展。隨著發(fā)展而來(lái)的還有同行業(yè)之間的激烈競(jìng)爭(zhēng)，一部分中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所處在此種發(fā)展環(huán)境中其能力遠(yuǎn)比不上同業(yè)中規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，因此中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展中面臨著許多嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。甚至一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在同行也的激烈競(jìng)爭(zhēng)中會(huì)使用降低業(yè)務(wù)價(jià)格的方法來(lái)增加更多的業(yè)務(wù)，使用這種降低價(jià)格的方法使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)不得不通過(guò)減少一些審計(jì)程序的方式來(lái)降低審計(jì)成本，而采用這種方法最終將致使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量得到折損，最終增加了審計(jì)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）時(shí)間受限，審計(jì)質(zhì)量缺乏保證

通常情況下，企業(yè)對(duì)外披露上一年的財(cái)報(bào)需要長(zhǎng)時(shí)間的操作最后在本年的上半年完成披露工作，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)量會(huì)在上半年增多，相比較下半年業(yè)務(wù)量，處于一種不均衡的狀態(tài)[1]。此時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為增加更多業(yè)務(wù)量的獲取，減少審計(jì)過(guò)程中的一些程序從而使自身獲利，但這種方法下會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量便會(huì)得不到保證，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的正常健康發(fā)展。

（三）審計(jì)控制體系不夠完善

在會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)一項(xiàng)任務(wù)進(jìn)行正式審計(jì)開(kāi)始前，要對(duì)整體的工作做一個(gè)事前審計(jì)安排計(jì)劃，此準(zhǔn)備過(guò)程旨在為審計(jì)過(guò)程的實(shí)施打好基礎(chǔ)。相應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃應(yīng)隨著審計(jì)的不斷推進(jìn)而不斷進(jìn)行更改，進(jìn)而不斷對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行完善。但目前，我國(guó)大部分的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)這項(xiàng)工作卻沒(méi)有加以應(yīng)有的重視度，某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所甚至直接將這項(xiàng)審計(jì)前的準(zhǔn)備階段工作省略，由于整體審計(jì)計(jì)劃的缺失，可能會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接下去的審計(jì)過(guò)程不會(huì)正常進(jìn)行，進(jìn)而影響審計(jì)質(zhì)量應(yīng)有的控制水平。

審計(jì)過(guò)程的正常順利進(jìn)行也對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制有著重要的影響。在審計(jì)的過(guò)程中，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所只是一味的追求審計(jì)速度的推進(jìn)，然后以更快的速度獲取收益，卻忽視了審計(jì)過(guò)程中審計(jì)的質(zhì)量才是最為重要的關(guān)鍵點(diǎn)。

完成審計(jì)工作后并不意味著真正意義上的審計(jì)完成，最后對(duì)審計(jì)成果的復(fù)核過(guò)程也是至關(guān)重要的。一部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于審計(jì)的三級(jí)復(fù)核制度實(shí)施的不夠完善，同時(shí)也沒(méi)有根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的特點(diǎn)進(jìn)行相應(yīng)的制定[2]。導(dǎo)致對(duì)審計(jì)結(jié)構(gòu)的可靠性產(chǎn)生影響，使審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)增加，最終導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量控制受到嚴(yán)重影響。

（四）審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)有待提升

從業(yè)人員的任命對(duì)于中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展也十分重要，審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)能力能夠?qū)χ行?huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制產(chǎn)生決定性的影響。對(duì)于審計(jì)而言，審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)能力和職業(yè)道德水平是最為根本的保證，但目前部分中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于自身資金方面能力的欠缺，在招聘審計(jì)人員時(shí)無(wú)法以高薪酬高條件來(lái)招收有能力的人才。基于這種情況，中小會(huì)計(jì)事物所在招審計(jì)人員時(shí)只能招收到一些專(zhuān)業(yè)素質(zhì)能力偏低的人員，更為甚者某些審計(jì)人員還會(huì)出現(xiàn)受賄的情況，這不僅會(huì)影響到中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量水平，還會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體的工作信譽(yù)和未來(lái)發(fā)展產(chǎn)生影響。

二、中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制中存在問(wèn)題的對(duì)策分析

（一）同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)規(guī)范化

對(duì)于在會(huì)計(jì)師事務(wù)所一行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)過(guò)程期間所產(chǎn)生的競(jìng)爭(zhēng)行為一定要加以規(guī)范化的規(guī)定，禁止惡意競(jìng)爭(zhēng)的行為出現(xiàn)，根據(jù)實(shí)際情況制定一些專(zhuān)門(mén)應(yīng)對(duì)壓價(jià)行為的措施。對(duì)于壓價(jià)行為產(chǎn)生的原因也要多方面的進(jìn)行分析，進(jìn)而具有對(duì)應(yīng)性的制定一些解決方案。對(duì)同行競(jìng)爭(zhēng)的過(guò)程要予以嚴(yán)格的監(jiān)督，以保證此行業(yè)的健康發(fā)展，進(jìn)而不斷對(duì)審計(jì)過(guò)程的質(zhì)量水平進(jìn)行提升。除此之外，對(duì)相關(guān)地區(qū)政府部分規(guī)定的收費(fèi)準(zhǔn)則也要進(jìn)行嚴(yán)格審查，確保收費(fèi)的公正化，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境處于一種良好的狀態(tài)[3]。

（二）對(duì)從業(yè)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的培訓(xùn)

中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于聘任的審計(jì)人員應(yīng)定期定時(shí)的開(kāi)展對(duì)其專(zhuān)業(yè)素質(zhì)能力進(jìn)行提升的培訓(xùn)。特別是對(duì)于剛?cè)肼毜男聠T工，要與在職員工分批次進(jìn)行不同程度和水平的培訓(xùn)。對(duì)于已有從業(yè)經(jīng)歷的審計(jì)人員要相應(yīng)的開(kāi)展具有提升性的培訓(xùn)，讓其及時(shí)跟隨時(shí)代和政策制度的變化共同發(fā)展，以更好地完成會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作，提升審計(jì)質(zhì)量控制能力。

（三）完善審計(jì)質(zhì)量控制體系

根據(jù)我國(guó)相關(guān)法律規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在制定審計(jì)管理體制時(shí)要結(jié)合事務(wù)所本身的特點(diǎn)、業(yè)務(wù)情況、經(jīng)營(yíng)規(guī)模等進(jìn)行綜合制定。在具體的審計(jì)工作中，對(duì)審計(jì)的事前整體規(guī)劃、對(duì)審計(jì)過(guò)程的質(zhì)量保證、對(duì)審計(jì)的事后復(fù)核工作都要進(jìn)行嚴(yán)格的制度設(shè)定，對(duì)審計(jì)各個(gè)階段的要求不斷加強(qiáng)。

在審計(jì)前的整體審計(jì)規(guī)劃方案的編制和執(zhí)行過(guò)程一定要尤為重視，審計(jì)計(jì)劃能夠充分的對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)估。在審計(jì)時(shí)實(shí)施審計(jì)計(jì)劃要伴隨審計(jì)不斷根據(jù)實(shí)際情況的變化進(jìn)行更正，從而全方面的對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施可控狀態(tài)[4]。在審計(jì)的過(guò)程中，切實(shí)的按照應(yīng)有的審計(jì)程序和審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行正常的審計(jì)，確保審計(jì)質(zhì)量能夠得到保證。對(duì)于審計(jì)的三級(jí)復(fù)核過(guò)程，要予以充分的關(guān)注程度，對(duì)設(shè)定審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)要多加以關(guān)注，除此之外對(duì)審計(jì)程序和結(jié)果的真實(shí)性也要切實(shí)的進(jìn)行復(fù)核。

結(jié)束語(yǔ)：審計(jì)質(zhì)量控制對(duì)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展有著十分重要的影響，但在實(shí)際的發(fā)展過(guò)程中還是會(huì)存在一些問(wèn)題影響審計(jì)質(zhì)量控制，致使中小會(huì)計(jì)事務(wù)的發(fā)展受到阻礙。而想要解決這些問(wèn)題并在同行業(yè)中得到更高水平的發(fā)展就要對(duì)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)質(zhì)量方面的問(wèn)題進(jìn)行解決，通過(guò)本文所述的一系列解決措施，使這些問(wèn)題得到及時(shí)的控制和解決，最終為中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展提供基本的發(fā)展保障。

參考文獻(xiàn)：

[1]曹偉.當(dāng)前時(shí)期下中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制中存在的問(wèn)題及對(duì)策若干思考[J].知識(shí)經(jīng)濟(jì)，2017（11）：97-98.

[2]陳香梅.中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制中存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].會(huì)計(jì)師，2016（13）：55-56.