馬來西亞SST取代GST對應稅企業財務管理的影響及對策探討

孫莉莉

摘 要：在當代世界經濟飛速發展的大環境下，各國的稅務制度或多或少都處于不斷的改革和變化之中，馬來西亞稅務制度同樣也處于變革之中。企業作為納稅人，均會在某種程度上受到稅務制度改革的影響，不僅會使企業在稅收核算制度方面發生一些變化，而且還會對企業財務管理上產生一定程度的影響。馬來西亞進行的流轉稅制度改革，由SST取代GST，看似是僅對稅收部門核算的一項變更，實際上對企業財務管理的很多方面都產生影響。本文擬從會計核算、預算管理、財務報表、財務風險4個角度對馬來西亞當地應稅企業財務管理的具體影響進行分析并提出對策探討。

關鍵詞：SSTGST? 企業管理? 影響 對策

馬來西亞自2018年9月1日起由SST（Sales and Service Tax）取代了原來的GST（Goods and Services Tax）。GST是針對大部分商家與行業的多層次稅制，屬于價外稅，是有進項稅和銷項稅的差額征稅機制，企業銷售產生的銷項稅，此銷項稅不包含在商品價格內，在價格之外要向客戶收取此稅款。企業接受服務，發票所含稅款計入進項稅，按照銷項稅減進項稅的差額繳納GST。GST時代企業銷售商品或提供服務是先定價，之后開具發票時會在商品價格之外征收。因此GST在記銷項稅時并不計入收入，抵減進項稅的時也不記入成本。而SST與GST性質不同，它是只針對特定商家與行業的單項稅制，沒有進項稅可以抵扣，即發票中的SST不能計入進項稅，直接計入SST費用。

一、SST取代GST對應稅企業財務管理的影響

（一）會計核算方面的影響

在會計確認方面，SST較GST在性質和法規上都大不相同，財務部門對SST會計科目的需要必然會發生改變，GST的會計科目和賬務處理流程將不再適用于SST。而且，在具體賬務流程處理上，企業將面臨更大的考驗。如：GST是針對大部分商家與行業征稅，企業從海外第三方進口時，采購部門處理進口發票會代扣代繳GST。SST只針對特定商家與行業征稅，這就意味著，采購部門在處理進口發票時，需要根據采購內容的屬性判斷進口內容屬于應稅還是非應稅，對于應稅內容的采購，應確認為代扣代繳SST，對于非應稅服務的采購，不應當代扣代繳SST。這對采購部門的業務水平提出了更高的要求。在會計計量方面，SST的核算相對GST較為復雜，相比于GST，SST所涉及的應稅核算點比較多而且核算方式相對復雜，對于計稅人員也提出了更高的要求，如果財務人員未充分掌握這些變化，那么在具體的核算工作中導致核算失誤，也有可能出現沿用GST的思路去處理SST的問題，甚至會帶來稅務罰款風險，這些都會影響會計核算的質量，對企業造成不利影響。

（二）預算管理方面的影響

GST變更為SST后，供應商發票中的SST直接計入損益，實際成本較GST必然增加。如果這部分稅務費用未及時納入企業預算，將導致企業預算偏離實際，實際成本高于預算成本。如：GST時，企業預測將從某供應商接受的服務費用100萬，收到GST發票金額106萬 （含6萬GST），實際成本100萬與預算一致。實施SST后，收到發票金額106萬（含6萬SST），實際成本金額卻為106萬，實際成本106萬高于預算100萬。同理這在公司間關聯交易方面影響也尤為突出，在GST時，關聯交易產生的GST，可用于關聯方之間的進項稅抵扣。SST后，關聯交易產生的SST，要單獨作為SST費用并入到項目成本中，項目成本增加，實際成本超標，導致預算管理的質量會大大降低，給企業管理層經營決策造成困擾，帶來巨大的經營風險。

（三）財務報表層面的影響

GST是價外稅不進入損益，而SST費用會在損益表中有所體現，財務報表結構必然會發生變化。另一方面，馬來西亞多數企業采用每兩個月計算并申報一次SST的方式，如馬來西亞關聯方交易應繳SST是每2個月匯總一次并做一次賬，這2個月的SST將一次性做進申報當月的損益，作為當月的SST費用。帶來的后果是對于不做申報的月份，其SST費用未能及時地反映到財務報表中，做SST申報當月SST費用反映的確是2個月的SST費用，致使每個月的SST費用都未能得到準確的反映。這對企業月度財務報告準確性和財務分析將帶來較大的影響，未能正確反映企業月度財務狀況和經營成果。

（四）財務風險方面的影響

GST屬于價外稅，企業銷售是先定價，開具發票時會在商品價格之外征收。而SST稅額包含在價格之中，作為價格的組成部分。GST變更為SST后，企業往往把銷售應繳的SST轉嫁給客戶。GST時代與客戶的合同無需列示SST條款，客戶收到GST發票計入進項稅，用來抵扣銷項稅。被SST取代后，這部分SST增加了客戶成本費用，容易引發與客戶之間的糾紛，致使回款周期延長，應收賬款存在減值及壞賬風險，應收賬款周轉率降低，影響企業償債能力，增加了企業財務風險。

三、對策探討

企業在識別出GST變更為SST給財務管理帶來的影響和風險后，就要結合自身實際情況，運用科學、有效的方法對所識別出的風險進行應對。

（一）建立SST標準化流程

企業應建立完善的SST負債類科目和損益類科目，規范SST標準核算流程，可以將SST的核算方式按屬性劃分為幾個大類，如：客戶收款應繳SST，境內公司間關聯交易應繳SST，從境外關聯方進口應繳SST，從海外第三方進口應繳SST等，針對各個類別規范和設計SST標準核算模板，并列示SST業務工作指引及細則并分發到各個相關部門。建立SST內部控制機制，設立核算人、復核人、批復人，由三人分別完成，明確核算人、復核人、批復人之間的責權，加強內部監督。同時，加強對財稅人員的培訓力度，讓其清楚認識到SST和GST的不同，正確掌握SST會計核算，保證會計核算工作順利進行。同時，企業根據自身的經營情況對SST會計核算制度進行不斷完善與調整。

（二）加強SST費用預算管理

企業應及時調整預算結構，將SST納入預算管理的重要一環。盡早識別出所有受SST影響的預算項目，把SST因素考慮進來并進行預算調整。對于應稅新項目，在初始階段就應直接將SST得因素考慮在內。避免預算編制過于形式化，分清哪些是應稅項目，哪些是非應稅項目，對于非應稅項目的采購，無需考慮SST。保證預算數據的嚴謹性和準確性。同時，加強財務部門與其他各個部門的緊密合作與有效溝通，因為財務部門在預算管理過程中發揮著關鍵作用，財務部門應當不斷加強SST相關的預算管理，從企業長遠的角度，加大管理力度并強化SST預算執行措施，全面地提升企業的預算管理質量。并且，企業應建立并不斷完善SST費用分析體系，通過分析來預測未來SST費用趨勢，為管理層決策提供依據。

（三）完善SST賬務流程體系

企業財務管理層應高度關注稅務改革對財務部門賬務流程體系的影響，把稅務改革對賬務流程體系的影響做出全面的梳理，分析并識別賬務流程實際問題和風險點，根據實際問題，因地制宜，研究制定整改方案，部署具體落實措施，不斷完善賬務流程體系。如：企業應建立SST費用按月計提流程。屬于當月的費用盡管尚未支付，但應計入當月損益。如馬來西亞關聯方之間應繳SST每兩個月申報一次，在此種情況下，企業應當按月對SST費用進行計提，對SST費用進行按月核算并計入當月損益，保證在不做申報的月度其SST費用及時準確的反應到財務報表中，保障月度財務報表真實準確。

（四）調整銷售定價機制和合同結構，加強與利益相關方的聯系和交流

企業應充分認識到稅務制度改革對自身定價策略的影響，通過全面分析SST的實施對定價系統的影響，對銷售定價機制做出及時調整，并制訂定價策略。針對SST性質調整合同結構，規范合同中的SST條款，加強對合同中SST條款的審閱。同時，抓緊與客戶、供應商及其他利益相關者聯系和溝通GST轉SST后稅款承擔方式等合同細節，溝通協商或修訂合同條款以明確SST稅款承擔問題，完善銷售合同條款。

四、結束語

企業在稅務改革大環境下，企業必須充分識別稅務改革對企業自身財務管理的影響和風險，企業財務管理風險識別能力對企業未來發展起著關鍵性作用，所以企業應當結合自身的實際情況和存在的現實問題，有效識別財務管理上的風險，制定應對措施。并將應對措施落實到財務管理的具體工作和整體業務流程的統籌工作之中，強化分析及核算能力，重視風險控制。著力提升財稅人員綜合素質，加強企業財務管理的能力，為企業能夠持續、穩健的運營和發展提供堅實的后盾。

參考文獻

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