淺談基層行政事業單位內部控制存在的問題與對策

曹德勝

摘 要：行政事業單位內部控制是行政事業單位的一項重要工作，直接關系到單位經濟活動合法合規、資產安全有效、信息真實完整和公共服務效率效果。自2014年1月1日《行政事業單位內部控制規范（試行）》實施以來，起到了一些積極作用，但在實際工作中能夠真正領悟內控精神，有效執行內控程序，讓內控體系發揮應有作用的還是很少，很多都流于形式，仍然存在許多問題，文章對其進行了分析探討，并提出了相應對策，以期內控制度能夠參與到單位內部的各項經濟活動中，更好地發揮應有作用。

關鍵詞：行政事業單位;內部控制;問題;建議

行政事業單位內部控制是指單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。從靜態上講，它是管理系統，由控制環境、風險評估、控制活動、信息溝通和內部監督等要素組成;從動態上講，它是單位通過制定制度、實施措施和執行程序，為實現控制目標而應對風險的自我約束和規范過程。

財政部2012年發布，2014年1月1日起實施的《行政事業單位內部控制規范（試行）》將內部控制的客體體界定為單位經濟活動風險，主要包括預算業務、收支業務、政府采購、資產管理、建設項目、合同等。2015年，財政部印發《關于全面推進行政事業內部控制建設的指導意見》要求行政事業單位全面建立、有效實施內控制度。2016年、2017年又分別印發“內部控制的基礎性評價”和“報告管理制度”，為基層行政事業單位做好內控工作發揮了積極作用。但目前基層行政事業單位內控方面還存在許多問題，嚴重影響到內部控制制度作用的發揮。

一、目前行政事業單位內部控制存在的主要問題

（一）對內控重要性認識不足

按規定，單位負責人應當對本單位內部控制的建立健全和有效實施負責。但實際工作中，基層行政事業單位重事業發展，對內部控制認知度不高，對其重要性認識不足，內部控制意識不強。有的單位將內部控制的工作歸于財務部門，而對于其他部門以及單位的整體內部控制缺乏有效的控制，這些片面性的認識制約了內部控制作用的發揮。

（二）內部控制制度不完善

有的單位迄今還沒有制定內部控制制度，有的單位用財務制度代替內控制度，有的單位雖然制定了內部控制制度，沒有有效實施，形同虛設，有的單位僅憑財務人員的經驗來做，隨意性較大，內部控制制度不完善阻礙了內部控制的有效發揮。

（三）授權審批存在弊端

雖然目前有的單位“一把手”不再直接分管財務，但許多單位仍實行負責人“一支筆”審批制度。這雖與單位規模較小的特點相適應，但有可能影響財務控制的實際效果，并使單位內部的財務監督檢查流于形式。比如，有的基層行政事業單位的費用報銷流程都是采取“先審批后審核”的程序，給財會人員審核把關造成一定的困難。

（四）不相容崗位不分離

一些單位崗位設置不科學，造成權責不明確、執行程序不規范，存在一人多崗、不相容崗位兼崗現象。與經濟或會計業務事項有直接關系的審批、經辦、保管人員之間，職務沒有實現分離，為弄虛作假及營私舞弊提供了可乘之機，造成會計信息失真，嚴重者使國有資產流失。

（五）預算控制比較薄弱

預算編制的科學性、合理性不足，導致許多單位預算不能有效執行，無預算、超預算情況時有發生，部門預算的權威性和約束力不強。一此單位實際的預算執行與批復的預算不符，與國庫集中支付制度、政府采購管理制度也缺少有機聯系。

二、加強行政事業單位內部控制的對策

（一）強化內部控制意識

基層行政事業單位應通過多種形式加強內控制度的宣傳、學習、培訓，真正確立起對內部控制制度建設“責任主體”的意識，從而創造良好的內部控制環境。財政部門和業務主管部門應將內部控制制度的建立和實施，作為對行政事業單位考核的重要內容。

（二）健全單位內控體系

基層行政事業單位內部控制工作，需要有一套科學合理的制度體系來支持和保證。通過建立和完善內部會計控制制度，加強對薄弱環節和重要崗位的控制，細化責任，做到制度管人，責任到人，形成一個相對完整，在內部控制方式、技術、手段等方面有章可循的內部控制體系，充分發揮內部控制制度的作用。

（三）完善授權審批制度

基層行政事業單位在處理經濟業務時，必須經過授權批準進行控制。要明確授權批準的范圍、權限、程序和責任。大額資金使用、大宗設備采購、基本建設等重大經濟事項的決策，應由單位領導班子集體研究決定。在做出重大決策時，對于專業性比較強的事項，應注意聽取專家的意見，必要時可以組織技術咨詢、論證。

（四）明確崗位職責分工

合理的組織機構是基層行政事業單位建立和實施內部控制的重要條件。職能部門的設置要遵循公開原則，堅持不相容崗位相分離。應當結合實際明確崗位職責及分工，確保不相容崗位相互分離、制約和監督。有必要時可實行輪崗制度。

（五）強化部門預算約束

基層行政事業單位應進一步細化預算，加大對預算編制審核，建立預算編制與業務工作協調、銜接，增強預算約束力。防止支出超預算、隨意擴大預算范圍等行為的發生。在預算執行環節，應將部門的預算與單位內部的責任預算有機結合，進一步強化剛性預算意識，努力把績效評價結果運用到改進預算管理和編制年度預算中。

三、結語

近年來，基層行政事業單位的內部控制工作雖然取得顯著進步，但問題依然不少，必須采用各種有效的方法，促進其科學、合理、有序實施，從人員、制度等方面積極進行探索，完善行政事業單位內控工作。

參考文獻

[1]朱曉麗.行政事業單位內部控制建設存在的問題與對策 [J].中外企業家，2017（01）：259-260.

[2]蔡小枚.行政事業單位內部控制建設存在的問題與對策 [J].現代經濟信息，2017（16）：29-30.