《財政學》課程中稅收經濟效率的教學框架探索

吳艷玲

摘? 要：稅收的經濟效率是稅收制度設計時需考慮的重要原則，也是《財政學》課程中財政收入理論的核心內容，但由于這一原則以帕累托最優為參照，理論性強，理解難度較大。為此，考慮到廠商是重要的納稅主體之一，以利潤最大化為最優決策規則，比較廠商在不同稅收制度下的產量選擇行為，進而作為判斷稅收對資源配置的影響是一個比較好的理解稅收經濟效率的分析視角。

關鍵詞：利潤最大化;稅收制度;經濟效率;均衡

Abstract： The economic efficiency of taxation is an important principle to be considered in the design of the taxation system， and it is also the core content of the fiscal revenue theory in the "Finance" course. However， because this principle is based on Pareto optimality， it is theoretically strong and difficult to understand. For this reason， considering that the manufacturer is one of the important taxpayers， it is better to use profit maximization as the optimal decision-making rule to compare the output selection behaviors of manufacturers under different tax systems， and then to judge the impact of taxation on resource allocation， and understanding the analytical perspective of taxation economic efficiency.

Keywords： profit maximization; taxation system; economic efficiency; balance

前言

稅收原則是稅收制度設計時的核心內容，稅收原則決定政府對什么征稅（課稅對象）、征收多少（課稅比率）、怎樣征稅（課稅方式）等稅收制度的基本要素。稅制設計的一個重要原則是經濟效率原則，即稅種對微觀經濟活動造成的福利損失最小化。征稅常常會帶來納稅主體經濟行為的扭曲，干擾資源配置的效率，此時，納稅人或者改變其經濟行為，或者采取多種手段以減輕或逃避納稅責任，這稱為稅收的“額外負擔”。稅收的經濟效率原則，就是要求稅收的額外負擔最小化。稅收的經濟效率要求稅種的設置應有利于資源的有效配置[1]。

但是在《財政學》課程教學中，稅收的經濟效率原則理論性較強，雖然稅收的經濟效率可以從宏觀、中觀和微觀三個層次上進行理解[2]，但從微觀層次上，即以完全競爭市場下的帕累托最優為參照物的[3]分析稅收的經濟效率，重在強調稅收造成的福利損失最小化，更符合經濟分析的框架邏輯，但這種分析過于理論化，導致對稅收經濟效率的理解和把握難題，特別是用稅收的“超額負擔”概念[4]，缺乏與一般經濟理論的鏈接。且稅收的第一大原則是財政原則，是為財政支出籌集充足的貨幣資金，也就是說，在現有條件下，政府一定會通過稅收的手段籌資，那么，該如何判斷采取哪些稅種能滿足經濟效率是一個更具有應用價值的問題。

廠商是重要的納稅主體之一，考慮廠商在不同稅收制度下的決策行為，進而作為判斷稅收對資源配置的影響是一個比較好的分析視角。為此，選擇完全競爭市場下的廠商利潤最大化行為決策作為參照物，若稅種的開征會影響廠商的產量決策，則這種稅收會影響納稅人的決策行為，不具有稅收中性;反之，若廠商的產量決策不受稅收征收與否的影響，則可以確定稅收具有經濟效率，是稅收中性的。

一、無稅收條件下的廠商利潤最大化決策

銷售稅的征收造成了市場價格的扭曲，價格不能真實反映邊際成本和邊際收益。從圖2中可以看出，由于銷售稅稅率t1>0，因此，邊際成本曲線會向左上方平移t1個單位，由此，新的曲線與邊際收入曲線交點處產量為q1，此時q1

三、收入稅下的廠商利潤最大化決策

從圖3中可以看出，由于收入稅稅率1>t2>0，因此，邊際收入曲線會向左下方移動1-t2個單位，由此，新的曲線與邊際成本曲線交點處產量為q2，此時q2

四、利潤稅下的廠商利潤最大化決策

在這一條件成立時，決定了收入稅下利潤最大化時的產量q3。

從均衡條件可以看出，即使利潤稅稅率1>t3>0，但是，這是稅率并未影響利潤最大化廠商的產量決策條件，都是MR=MC，邊際收入曲線和邊際成本曲線均未發生變化，兩條曲線交點處產量為q3，此時q3=q*（見圖4）。征收利潤稅，沒有影響利潤最大化廠商的產量決定行為，沒有降低其均衡產量，因此，從利潤最大化的角度看，利潤稅滿足稅收的經濟效率原則。當然，征收利潤稅降低了廠商的稅收利潤，但是這種稅收并不會改變廠商的最優決策行為。

五、結論和啟示

稅收的經濟效率原則要求征稅應有利于促進經濟效率的提高，或者對經濟效率的不利影響最小，追求經濟效率，是稅收的高層次要求[6]。同時，由于稅收具有為財政支出籌集貨幣資金的本質要求，那么，哪些稅種能滿足稅收經濟效率的要求必須確立一個共同的衡量標準，正是在這一角度下，馬歇爾才有“對壟斷征收總額不變的稅，不會使生產減少，和壟斷純收入成比例的稅也不會使生產減少;但是如果根據產量征稅，就會使生產減少”的判斷[5]。

從廠商利潤最大化的決策角度看，銷售稅、收入稅和利潤稅這三個稅種在經濟效率上是有差別的：利潤稅，即實際經濟活動中的企業所得稅是比較理想的稅種，因為其不影響納稅人的產量決策行為，而收入稅和銷售稅從稅收經濟效率的角度看，則不適合作為主要稅種，因為這兩個稅種均衡降低產生的最優產量。關注稅收的經濟效率原則，就要最大限度地克服稅收對經濟效率的消極影響[7]，實現資源的優化配置。

但是，稅收的經濟效率只是稅收原則中的一個方面，稅收還需要考慮其他方面的原則。例如，在稅收設置實踐中，作為最重要的財政收入來源，稅收設置的第一大原則是為財政支出籌集足夠的貨幣資金，若一國經濟發展水平不高，利潤稅可能很難獲取足夠的財政收入，要考慮其他稅種在獲取財政資金方面的優勢;再如，稅收設計還要考慮到稅收征管難度，若一國稅收征管水平不高，則要考慮征管比較容易的銷售稅或收入稅。此外，稅制設計還應考慮到公平原則，畢竟，調節收入分配狀況也是財政的基本職能之一。

參考文獻：

[1]謝芬芬.影響稅收行政效率的經濟因素分析[J].湖南行政學院學報，2006（5）：57-58.

[2]李森.試論稅收經濟效率的不同層次及其實現[J].稅務與經濟，2001（1）：1-4.

[3]莊艷.稅收的中性原則——調節原則與經濟效率[J].稅收與社會，2003（4）：4-5.

[4]李嘉明，劉世紅.不同稅收形式下經濟效率的效用審視[J].會計之友，2011（4）：82-85.

[5][英]馬歇爾.經濟學原理（下卷）[M].朱志泰，譯.北京：商務印書館，1964：156.

[6]馬發驥，王順安.市場經濟條件下的稅收公平與效率原則[J].稅務研究，2005（8）：94-95.

[7]孫健夫.深化稅收經濟效率研究的意義與重點[J].內蒙古財經學院學報，1996（1）：35-38.