論新《政府會(huì)計(jì)制度》下非流動(dòng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理變化及對(duì)策

鐘雪梅 張藝燿 李慧芳

摘 要：本文基于新《政府會(huì)計(jì)制度》下的非流動(dòng)資產(chǎn)管理，針對(duì)新制度闡明新變化并提出行政事業(yè)單位加強(qiáng)非流動(dòng)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的新對(duì)策，望起到一定借鑒意義。

關(guān)鍵詞：新政府會(huì)計(jì)制度? ?非流動(dòng)資產(chǎn)? ?會(huì)計(jì)核算

一、新《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作提出的新要求

細(xì)數(shù)新《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)際影響，不難發(fā)現(xiàn)，其對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算模式、會(huì)計(jì)科目細(xì)化、核算界定規(guī)范、財(cái)務(wù)制度優(yōu)化等均起到積極指導(dǎo)意義。

首先，新《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作方面的會(huì)計(jì)信息披露提出更完善，更全面的新要求，以提升服務(wù)水平與服務(wù)質(zhì)量;其次，新《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作方面的資產(chǎn)合理配置提供了新依據(jù)。在新制度要求下，資產(chǎn)確認(rèn)需明晰化，財(cái)務(wù)核算要精細(xì)化，二者共同作用，才能使關(guān)注成本績(jī)效的“雙基”記賬模式發(fā)揮實(shí)際效能;再者，新《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)預(yù)算管理體制進(jìn)行了新調(diào)整。相比之下，權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)更利于財(cái)政支出的準(zhǔn)確核算，也更利于財(cái)政收支配比的如實(shí)反饋，同時(shí)，新制度實(shí)施后對(duì)預(yù)算管理提出更為嚴(yán)格的新要求，更有利于監(jiān)管虛列支出行為等風(fēng)險(xiǎn)隱患，對(duì)真實(shí)反映行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行水平和信用評(píng)級(jí)、風(fēng)險(xiǎn)防范等皆具重要意義。

二、新《政府會(huì)計(jì)制度》下非流動(dòng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理變化

新《政府會(huì)計(jì)制度》下非流動(dòng)資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理變化，主要分為三個(gè)階段：

（一）非流動(dòng)資產(chǎn)初始取得時(shí)的會(huì)計(jì)處理變化

新《政府會(huì)計(jì)制度》下對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)的初始取得，主要變現(xiàn)為核算更加明晰。例如：長(zhǎng)投的初始取得按照對(duì)被投資單位影響程度細(xì)分為子公司核算的成本法與聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)核算下的權(quán)益法兩種模式;而在固定資產(chǎn)入賬明細(xì)核算時(shí)，新增了文物和陳列品;圖書、檔案及家具、用具、裝具及動(dòng)植物等三大類別。還有，無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)也加入了具體問(wèn)題具體分析的方式，針對(duì)外購(gòu)金額大小不同以及自行研發(fā)進(jìn)展程度，視情況選擇資本化核算還是費(fèi)用化核算，大大增加了資產(chǎn)的合理核算與細(xì)化提升。另外，對(duì)于非流動(dòng)資產(chǎn)，新制度提倡開(kāi)展定期與不定期相結(jié)合的盤點(diǎn)形式，將盤盈資產(chǎn)按照四步金額判定法合理入賬：即有憑據(jù)的，按憑據(jù)金額確定;無(wú)憑據(jù)可評(píng)估的、按評(píng)估價(jià)值確定;若無(wú)憑據(jù)又無(wú)評(píng)估價(jià)值的，按重置成本確定;如無(wú)法采用上述方法，則按名義金額1元入賬，強(qiáng)化了市場(chǎng)的價(jià)值性，更體現(xiàn)了國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。

（二）非流動(dòng)資產(chǎn)長(zhǎng)期持有時(shí)的會(huì)計(jì)處理變化

傳統(tǒng)核算制度下，盡量選用較為簡(jiǎn)易的模式進(jìn)行核算，長(zhǎng)期股權(quán)投資不區(qū)分成本法與權(quán)益法，資產(chǎn)類折舊與攤銷也不受重視。而新制度下的長(zhǎng)投持有期間核算與企業(yè)會(huì)計(jì)一致，在被投資單位實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)或發(fā)生虧損時(shí)，按照享有份額，通過(guò)二級(jí)科目損益調(diào)整進(jìn)行核算;在對(duì)方宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)，權(quán)益法也不同于成本法，通過(guò)借記“應(yīng)收股利”，相應(yīng)地貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整”而不是“投資收益”科目;再有，若被投資方發(fā)生除上述凈損益和以及利潤(rùn)分配之外的所有者權(quán)益變動(dòng)，應(yīng)再設(shè)置長(zhǎng)投下的二級(jí)科目其他權(quán)益變動(dòng)進(jìn)行核算。另外，在固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等持有期間核算上，強(qiáng)化了折舊與攤銷計(jì)提問(wèn)題，使行政事業(yè)單位的資產(chǎn)真正回歸資產(chǎn)屬性，切實(shí)將可以為單位帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的資產(chǎn)進(jìn)行披露，而長(zhǎng)期資產(chǎn)折損則通過(guò)備抵科目進(jìn)行抵銷，由此可以看出，新制度不僅對(duì)明細(xì)科目提出了新要求，還對(duì)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值進(jìn)行了新規(guī)定。

（三）非流動(dòng)資產(chǎn)后續(xù)處置時(shí)的會(huì)計(jì)處理變化

行政事業(yè)單位發(fā)生非流動(dòng)資產(chǎn)后續(xù)處置時(shí)，強(qiáng)調(diào)了損益的列示。其中，對(duì)初始取得為非現(xiàn)金形式的長(zhǎng)期股權(quán)投資，將其處置時(shí)的賬面余額轉(zhuǎn)入“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，同時(shí)按實(shí)際取得款項(xiàng)，借“銀行存款”，貸“應(yīng)繳財(cái)政款”或是將包含已發(fā)放的現(xiàn)金股利貸記“應(yīng)收股利”，差額通過(guò)借記或貸記“投資收益”進(jìn)行核算。而固定資產(chǎn)處置核算，用“資產(chǎn)處置費(fèi)用”代替了“固定資產(chǎn)清理”;無(wú)形資產(chǎn)處置，則用“資產(chǎn)處置費(fèi)用”取代了“其他支出”科目，這樣不僅細(xì)化規(guī)范了同類核算，更能通過(guò)損益類科目精準(zhǔn)核算交易過(guò)程中的收益，利于政府部門的日常監(jiān)督與管理。

三、新《政府會(huì)計(jì)制度》下加強(qiáng)非流動(dòng)資產(chǎn)核算的應(yīng)對(duì)舉措

行政事業(yè)單位應(yīng)對(duì)新形勢(shì)新政策影響，其必須要接受會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、資金使用效益等各方反復(fù)推敲，從而在新制度指導(dǎo)監(jiān)督下，達(dá)到政務(wù)、財(cái)務(wù)信息更為公開(kāi)透明的改革目標(biāo)。

（一）做好新舊制度工作銜接

新舊制度的最大差別在于權(quán)責(zé)發(fā)生制理念，借此，各單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)給予高度關(guān)注，并努力做好新舊制度更替下的工作銜接，主要包括全面開(kāi)展資產(chǎn)清查，重新盤點(diǎn)、分類、統(tǒng)計(jì)非流動(dòng)資產(chǎn)數(shù)據(jù)，明確使用年限，為準(zhǔn)確進(jìn)行折舊與攤銷的計(jì)提打下信息基礎(chǔ)，以保證實(shí)物資產(chǎn)與財(cái)務(wù)工作的聯(lián)動(dòng)與賬實(shí)相符;對(duì)于賬面上賬齡較長(zhǎng)的往來(lái)款項(xiàng)，要及時(shí)追根溯源，著力分析、縷清債權(quán)債務(wù)關(guān)系，加大催收力度，同時(shí)做好壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提，以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)科目的后續(xù)銜接。

（二）狠抓內(nèi)控監(jiān)督治理執(zhí)行

各行政事業(yè)單位需加強(qiáng)自身內(nèi)部管理，才能為新《政府會(huì)計(jì)制度》落地實(shí)施保駕護(hù)航。新制度下，資產(chǎn)的范圍，管理的辦法，采購(gòu)的流程都發(fā)生了較大變動(dòng)，而單位內(nèi)部的內(nèi)控內(nèi)審機(jī)制如何根據(jù)新制度做出新調(diào)整將是關(guān)鍵瓶頸問(wèn)題。各部門只有依據(jù)新制度適時(shí)作出管理制度新變革才能為財(cái)務(wù)部門后續(xù)核算新銜接提供有力保障。同時(shí)，強(qiáng)化各項(xiàng)資產(chǎn)歸口管理，制定資產(chǎn)管控具體細(xì)則，實(shí)現(xiàn)職能管控分離與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，更是內(nèi)控內(nèi)審存在的價(jià)值體現(xiàn)。除此之外，規(guī)范處置流程，細(xì)化管控審批，也是避免造成資源浪費(fèi)的首要途徑。

（三）著眼財(cái)務(wù)人員素質(zhì)提升

制度的執(zhí)行固然離不開(kāi)人才支持。新制度落實(shí)中，只要著眼財(cái)務(wù)人員素質(zhì)提升，提高知識(shí)儲(chǔ)備，提升職業(yè)素養(yǎng)，并使其盡快熟悉新舊制度差異，才能保障新制度改革的順利實(shí)施。然而新制度改革引入企業(yè)會(huì)計(jì)核算理念，對(duì)于行政事業(yè)單位資深會(huì)計(jì)多有不適之處，因此，只有加強(qiáng)培訓(xùn)，盡快吃透新制度，全面理解新創(chuàng)新，才能綜合提升自身工作能力與業(yè)務(wù)水平，使其在此次創(chuàng)新變動(dòng)中為單位助力。

（四）實(shí)現(xiàn)互聯(lián)網(wǎng)+跨界融合

現(xiàn)代社會(huì)離不開(kāi)信息技術(shù)，新《政府會(huì)計(jì)制度》也意識(shí)到了互聯(lián)網(wǎng)+ “助推器”的效能。行政事業(yè)單位在此次互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)時(shí)代下的角色扮演，應(yīng)關(guān)注行業(yè)間跨界融合思維，做好財(cái)務(wù)管理信息制度規(guī)劃，關(guān)注財(cái)務(wù)管理信息安全運(yùn)行，以保障行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理信息化的有序推進(jìn)。另外，各行政事業(yè)單位自身需求不同，故應(yīng)有的放矢地實(shí)現(xiàn)定制化財(cái)務(wù)軟件升級(jí)，以有效滿足核算需求，提升財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，并利用構(gòu)建的財(cái)務(wù)信息平臺(tái)及數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)單位財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分門別類管理，不僅可以促進(jìn)內(nèi)部信息共享，更有助于報(bào)表編制信息的及時(shí)準(zhǔn)確，以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)核算與行政事業(yè)單位整體管理效率的綜合提升。

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