淺析國有企業生物資產 內部控制與風險防控策略

程煊

摘要：文章從國有企業對“綠色銀行”——苗圃的建設出發，指出生物資產的特殊性及管理的重要性，著重分析生物資產（苗木）內部控制的主要內容，并提出了一些風險防控策略，以促進苗木的高質、高效產出，確保國有資產的保值增值，提升國有企業的市場競爭力。

關鍵詞：國有企業;生物資產;內部控制;風險防控策略

園林綠化是現代城市文明的象征，從開始的環境美化到生態文明城市的建設，人們對它的認識日益提高。樹、花、草是城市綠化中的三要素，也是城市綠化中不可缺少的成分。合理運用樹木花草不同的形狀、顏色與風格能夠配置出一年四季色彩豐富的城市美景。當前，國有園林綠化企業緊抓市場機遇，紛紛投資“綠色銀行”——打造苗圃基地，為城市空間綠化提供有效原材料。苗木、花草是有生命的，屬于生物資產。考慮到生物資產的特殊性，生物資產（苗木）的內部控制管理已成為國有企業內部控制體系中不可缺少的重要組成部分。

一、生物資產（苗木）的特性及管理的重要性

（一）苗木具有自然增殖性

苗木本身具有天然的自身繁殖能力，在生產培育時只栽種了一棵，經過一段時間，由于季節、氣溫、雨水都適宜，其自身會發生繁殖，會見縫插針式的生長，一顆苗木就可能變成幾棵，這也是自然界的神奇之處。

（二）苗木生產受自然環境和人工管理因素影響較大

苗木生產易受自然環境影響，如臺風、旱澇、冰凍、蟲害等。惡劣的自然環境會威脅到苗木的生長周期、生長質量，甚至會導致苗木直接死亡。同時苗木生產又易受人工管理因素影響，種植季節的選擇不當、養護中修剪、施肥、灌溉排水方法不當等諸多因素都會影響苗木的長勢。

（三）苗木生產周期長，后期投入大

苗木的生長周期較長，在生長期間需要連續不斷地投入人力、物力，才能維持其良性生長，如果中斷投入，將影響苗木的數量和質量，因此苗木的后續支出數額通常比較大。苗圃的建設需要占用大量綠化用地，土地租金也是一筆不小的開支。

（四）苗木管理的重要性

鑒于上述苗木本身及其生產的特性，國有企業對苗木實施精細化管理，會提高苗木的成活率，縮短苗木生長周期，有些苗木能培育成精品苗，能為企業帶來較高收益;如管理不當，不但會增加苗木生產成本，而且會導致苗木變成廢棄苗，將對企業產生嚴重的經濟損失。同時，企業在苗木培育品種的選擇上，需對市場深入調查，保持敏銳的市場判斷力，使其成為名副其實的“綠色銀行”，實現國有資產的保值增值。

二、生物資產（苗木）內部控制的主要內容

（一）苗木采購

苗圃管理部門根據市場需求和苗圃布局狀況提出書面采購申請，包括苗木的品種、規格、數量等，經批準后進行招標。招標應當遵循公開、公正、擇優、誠信原則。由企業經營層組成招標領導小組，負責對招標工作進行檢查監督，交辦企業招標采購具體事項。招標工作由采購部門扎口管理。企業可采取公開招標和邀請招標方式，根據全年采購計劃實行框架性招標，零星采購實行單項招標。依據中標結果簽訂苗木采購合同，建立合同臺賬，分析合同執行情況，做好合同歸檔管理。

（二）苗木驗收入圃

企業成立驗收小組，由驗收小組對到達現場的苗木按合同約定的品種、規格、數量及質量要求進行實地清點驗收后，填寫簽收單。驗收小組驗收時主要通過實地察看、現場測量、分析對比等方法來具體判斷苗木規格、數量及質量是否符合驗收標準，其具體步驟為：卸車前，查看送貨單，車輛規格（車牌），每車裝載數量，苗木裝車情況，及時收集苗木檢疫證;查看生長情況;查看土球，是否基本完整、不散坨，是否有破裂或破損現象等;查看苗木是否有明顯的病蟲害，檢查苗木表面是否有葉斑、蟲斑、蟲洞、蟲卵等。驗收過程中如發現不符合要求的情況，應留下影像資料并及時上報采購部門做退貨處理，企業財務部門則以驗收小組簽收單作為結算依據入賬。

（三）苗木日常養護

苗圃制定年度養護計劃，包括施肥、修剪、剝芽、病蟲害防治、松土、除草、灌溉排水、移植及土壤改良等，嚴格按苗木生長特性時間節點完成，并詳細記錄養護工作日志。人員出勤、物資消耗、機械臺班等記錄作為財務成本核算依據。

（四）苗木銷售出圃

企業成立核價小組，具體負責銷售定價工作。銷售部門接到客戶需求信息，將規格、數量及產品要求書面上報核價小組，核價小組根據市場行情和當期苗木指導價進行詢價，并結合企業苗木成本提出建議報價。銷售部門將建議報價反饋給客戶并進行多輪商談，確定最終銷售價格。苗圃在接受苗木出圃指令后，憑經審批后的出圃單，有序安排苗木出圃。

（五）苗木清查盤點

苗木生長中規格不斷發生變化，且容易受到自然界及人為因素的影響，因此定期清查盤點顯得尤為重要。清查盤點可實行定期盤點和不定期抽盤相結合的手段。盤點方法采用系繩或噴漆的方式作標記，分地塊進行。同時檢查苗木生長情況及病蟲害預防措施落實等情況。一旦發現有苗木死亡現象應及時分析原因并上報審批，按地塊做好影像資料及臺帳記錄。

（六）苗木的財務控制

財務部門對苗木購銷合同、發票、入圃單、招標比選審批單等原始憑證進行審核，核查其真實性、合法合理性、完整準確性，審核無誤后據實入賬。苗圃管理員在苗木管理系統中及時準確錄入購進與銷售的苗木品種、規格、數量、田塊等內容，授權分級審核。財務部門根據銷售合同、銷售核價單、出圃單、調撥單等原始憑證據實入賬，將財務賬面苗木數與苗木管理系統中數據進行核對，審核無誤后，在苗木管理系統中進行月結操作。財務部門根據苗圃提供的經審批核準的人工、物料、機械臺班等消耗表，分品種、規格核算苗木成本，為銷售定價提供依據。財務部門定期參與苗木盤點，對苗木進行一定比例的抽盤，及時準確地核算苗木的盈虧。因管理不善而導致的盤虧，需追究管理人員的責任。