財務造假及其防范探討

范靈

【摘要】對于經濟社會而言，企業的財務造假案會造成難以估量的損失。現階段，企業財務造假的手段以及形式變得更加高明且多樣化，嚴重地影響了政府以及投資者的利益，也會對經濟、文化以及政治等領域帶來較大的負面影響。本文起初先分析了雅百特造假的概況和一些舞弊手段，接著對財務造假及舞弊的主要手段進行了詳細的分析。最后，在此基礎上，本文提出了一些具有針對性的對策，從而減少企業財務造假的數量以及頻率。

【關鍵詞】企業;雅百特;財務造假

一、雅百特財務造假手段分析

（一）企業概況

雅百特公司的總部在江蘇省鹽城，該公司主要經營一些金屬屋面的設計，軟件開發和電站系統的安裝調試等服務，是一個比較綜合的科技建筑型企業。雅百特于2015年在深交所中小板企業實現上市，成為金屬屋頂圍護行業A股上市的“第一股”。中國證券監督管理委員會對該公司處以60萬元罰款，并發出警告，責令其糾正財務欺詐行為。委員會負責人辜通驪、陸永分別被判處30萬元的罰款，給予警告并終身服用證券市場禁入措施。

（二）造假手段

1.虛造境外工程項目。雅百特2015年年報表示，公司進行快速發展公交專線項目經濟收入超過2億元，項目研究發展順利，占據了公司會計年度銷售利潤總額21.8%。然而，調查發現，雅百特公司偽造虛假施工合同，沒有參與這個項目的建設，中國國內公司的合同匯款也沒有履行合同。2015年度，巴基斯坦項目是雅百特主要收入利潤來源，該項目是虛構的。

2.虛假采購。為了偽造企業項目非常搶手的假象，通過實施虛假采購，會計將公司資金轉入其控制的關聯公司。雅百特為了偽造公司的資金流，運用了包括空殼企業在內的上百個銀行賬戶，構建出龐大、虛假的資金循環框架。

3.虛構出口建筑材料貿易。在偽造巴基斯坦項目之后，雅百特聲稱出口了一批建筑材料，用于建設快速公交車站。通過調查可見，該公司與境外公司聯合偽造了虛假的出口建筑材料合同，然而這些研究材料并未真正運到巴基斯坦，而是把材料運送回到了中國。

二、雅百特財務造假的成因

（一）內部管理機制不健全

企業進行財務造假的一個重要原因在于缺少健全的內部管理機制。主要從以下三個方面體現出來。以雅百特來看，首先，陸永持有雅百特80%的股份，是公司最大的控股股東。董事會無法將其獨立性發揮出來。其次，公司監事會更換十分頻繁，過于內部化。據了解，從2015年到2016年，在短短的一年間，雅百特兩位監事辭職，監事會成員更換的頻率過快。最后，通過查閱雅百特2016年年報可見，獨立董事的職能及作用無法發揮出來。3位獨立董事沒有到席，而是通訊參會。雅百特缺乏一個比較健全的內部控制，內部管理缺乏規律性、十分混亂，表現出股東“一股獨大”的狀況。因此，企業的財務造假行為并不會遇到困難。針對企業虛構交易的現象，內部監事會與經理層、董事會串通一氣，并未將自身的監督檢察職能落到實處，參與到財務造假當中。

（二）外部監管制度不完善

除了利益驅使以及內部管理機制不完善之外，雅百特缺少一個完善的外部監管制度，導致發生財務造假狀況。現階段，我國關于資本市場的發展時間仍然非常短暫，但是卻不能小瞧市場發展的速度，因此尚未打造出一個比較完善、健全的管制制度。針對財務造假行為，懲戒力度仍然遠遠不夠，外部監管體系也缺乏足夠的可行性，存在著各方面的疏忽與漏洞。因此，不法分子財務造假的成本比較低，留下了違法犯罪的機會。相較于資本市場收益而言，要想進行財務造假，成本并不是非常高昂，只是九牛一毛。

（三）公司會計人員、內部管理人員缺乏良好的個人素養

高層管理人員必須掌握了經營管理權，深入了解企業的經營狀況，掌握擁有全面、全方位的財務信息。高層管理人員若是受到了經濟利益誘惑，就會運用自己的地位，采取各種手段威脅、引誘會計人員，讓其偽造會計信息數據、弄虛作假。為了迎合高級管理人員，會計人員甚至主動出謀劃策，參與到財務造假當中，謀取自己的個人利益。

三、防范財務造假的建議

（一）加強內部控制建設

對于財務造假而言，內部控制制度往往是基礎。內部控制制度若是失去了平衡，管理層通過運用信息不對稱以及自身的權利，在此基礎上財務造假。現階段，上市公司具有比較集中的股份，股東推薦董事人選。股東若是持有更多的股份，推薦董事人數就越多。在進行管理的時候，董事會有權利選擇總經理，總經理有權利選擇總監、副總經理等。在本質上看來，真正的控制人能夠決定管理層的各項決策以及選任。管理層要是對于真正控制人的建議沒有聽錯，可能就會動搖管理層的職位。若是可以控制董事會，管理層就會受到控制。企業若是存在著集權化的特征，小股東并不具有多少話語權，是弱勢群體，特別是一些家族企業。事實上的監督往往難以實現。監督機構的監管職責也不能充分發揮出來，各種監管制度雖然已經建立了，仍然是形同虛設，有效的執行可能難以實現。董事長控制了管理層、董事會，有權利決定全部的經營管理事務，也就進一步加劇了財務造假行為。因此，企業必須對其內部控制制度進行健全、完善。

首先，企業必須打造一個良好的內部控制環境，讓公司管理層更加深層次地認識內部控制。伴隨著我國國民經濟的不斷提升，我國吸收了越來越多的外商投資，也在不斷擴張資本市場。企業必須向外界展現出自己真實的財務狀況。在其運作的過程中，企業必然就會露出一些蛛絲馬跡。因此，投資者以及外界也會找到相關的依據、做到有據可循，也就不會被企業“忽悠”。一般來說，管理層越重視內部控制，就可以取得更好的執行效果，從而在最大程度上對錯誤以及舞弊行為進行發現和糾正。其次，企業應該對其內部控制制度進行不斷地優化以及完善，讓企業的會計信息質量可以得到有效的提升，財產物資也可以擁有更高的安全性，進而控制財務造假行為的發生。最后，企業應加強中介機構監督管理。首先，中介機構應該不斷強化風險管理，建立內部控制制度。此外，中介機構應將內部控制責任貫穿到每一個申報項目當中，細化到每一個人身上，落實到崗位當中，夯實各項要求。其次，中介機構應完善、優化內部問責機制，加強內部監督檢查，承擔相應責任。最后，企業應建立一個審計機構輪換制度，不斷提升審計機構的獨立性。

（二）健全監事會和獨立董事制度

公司實際控制人可以對公司的各項活動進行控制，在很大程度上限制了監事履行職責，財務收支職權、企業經濟活動、經營者行為并未受到比較嚴密的監督。針對企業存在的財務造假行為，監事不能進行一定的處理，也不能比較高效地監督財務信息的編制、報告。每個人很難找到自己的角色。企業針對監事，必須嚴格地開展定期培訓考核，監事就會具有更加良好的職業素養以及獨立性，在最大程度上發揮督職能。若是企業發揮好獨立董事制度，就可以形成一個正確、科學的決議。通過研究調查分析，雅百特董事獨立性較低。因此，公司必須從董事會層面出發，訂立一個具體嚴格的獎罰制度，從而有效防范財務造假。除此之外，也必須強化對獨立董事的監督。

（三）提升相關人員道德水準以及專業水平

首先，大力開展會計道德教育。除了開展自我教育之外，為了幫助會計人員不斷提升個人道德修養，我國也必須強化社會教育。其次，引導會計從業人員經常進行自律以及自我反省，檢查和反思自己的言論，對自己的偏差以及錯誤進行及時地糾正，從而提高道德素質。

對于會計人員而言，綜合素質也會在很大程度上影響誠信行為，彼此有著息息相關的關系。因此，企業必須不斷提升從業人員的綜合素質。首先，從國家這一層面來看，針對會計從業人員，必須不斷提升考核的嚴密性，對理論知識進行更加有效地運用;其次，從企業這一層面來看，通過定期的會計專業培訓，會計從業人員也就可以擁有更高的專業水平、綜合素質。第三，會計人員深入學習會計知識，不斷提高對自身的要求。此外，會計人員必須做到堅守內心、潔身自好，始終堅持誠信，不為利益所動。

其次， 建立會計誠信激勵機制、強化社會監督、建立內部監督機制。首先，針對企業會計誠信，政府及相關部門必須不斷提升執法的力度，做好會計監督的工作，社會監督力度應該不斷提升。其次，企業也必須承擔一些責任，建立一個良好的內部監督機制。企業還可以構建一系列的獎懲機制，采取各種措施獎勵那些堅持會計規章制度的員工。當然，企業必須依據情節嚴重，處罰那些違反會計規章制度的員工。會計人員若是出現了非常嚴重的違法情節，應該采取法律手段，移交司法部門。政府部門應該加大力度進行會計監督，讓會計核算與管理可以順利開展。通過對內外部監督機制進行完善、健全，可以幫助會計人員提升其責任心，將會計監督、核算的職能充分發揮出來，避免出現財務造假行為，正常開展各項經濟活動。

四、結語

綜上所述，防范企業財務造假可以通過加強內部控制建設;健全現代企業制度，完善公司治理結構;提升相關人員道德水準以及專業水平;企業具有更高的違規成本;嚴格地監督外部審計機構以及相關的人員。企業必須加大力度開展內部控制建設工作，提升相關人員道德水準以及專業水平。企業應該進一步完善審計制度以及會計制度，在真正意義上治理財務造假現象。

參考文獻：

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