基于風(fēng)險(xiǎn)管理的會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制

吳潔

摘 要：會(huì)計(jì)師事務(wù)所是維持正常市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的重要力量之一，近年來(lái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所越來(lái)越受到社會(huì)多個(gè)領(lǐng)域的關(guān)注，國(guó)家也積極出臺(tái)多項(xiàng)文件以支持會(huì)計(jì)師事務(wù)所的長(zhǎng)足發(fā)展。而目前很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于自身綜合實(shí)力相對(duì)薄弱，在實(shí)際運(yùn)營(yíng)與發(fā)展中面臨多項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要實(shí)現(xiàn)健康持續(xù)發(fā)展，就必須以風(fēng)險(xiǎn)管理為基礎(chǔ)加強(qiáng)內(nèi)部控制，以提升自身風(fēng)險(xiǎn)承受力。為此，本文著重結(jié)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制現(xiàn)狀，提出基于風(fēng)險(xiǎn)管理的會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制策略。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管理;會(huì)計(jì)師事務(wù)所;內(nèi)部控制

一、前言

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)也得到快速發(fā)展，其在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要作用也日益凸顯。但同時(shí)由于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)起步較晚，發(fā)展較快，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中也面臨著諸多挑戰(zhàn)，其中之一就是對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)管理。為了有效推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的健康可持續(xù)發(fā)展，需要事務(wù)所充分加強(qiáng)內(nèi)部控制，從而加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。但目前很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制建設(shè)落后，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理較為薄弱。主要體現(xiàn)在風(fēng)控意識(shí)淡薄、內(nèi)部控制制度不健全、信息溝通不順暢、內(nèi)部監(jiān)督控制力度不足等方面。為此，有必要深入分析會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制現(xiàn)狀，結(jié)合相關(guān)問(wèn)題探索基于風(fēng)險(xiǎn)管理的會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制策略，促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所全面提升風(fēng)險(xiǎn)管理水平和內(nèi)部控制效果。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)淡薄

當(dāng)前很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)發(fā)展過(guò)程中，過(guò)于注重業(yè)務(wù)發(fā)展，忽略了相關(guān)業(yè)務(wù)給事務(wù)所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，未建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制制度。事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接、審計(jì)程序執(zhí)行以及審計(jì)報(bào)告出具等階段工作中，無(wú)法有效地應(yīng)對(duì)和管理風(fēng)險(xiǎn)，最終造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，甚至給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)滅頂之災(zāi)。

另外，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖有一定的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，也建立了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制制度，但風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)還相對(duì)較弱，控制活動(dòng)流于形式。在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位，業(yè)務(wù)流程和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)設(shè)置缺乏良好的匹配度，使得內(nèi)部控制工作缺乏控制力度和執(zhí)行力度。

（二）缺乏完善的內(nèi)部控制制度

當(dāng)前一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下為了謀求快速發(fā)展或者提升綜合競(jìng)爭(zhēng)力，通常會(huì)以構(gòu)建分支機(jī)構(gòu)或者吸收合伙人形式擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模。但由于快速擴(kuò)張以及盲目追求事務(wù)所的規(guī)模，忽略了內(nèi)控制度的建設(shè)，導(dǎo)致很多事務(wù)所并未真正統(tǒng)一建立健全內(nèi)部控制制度，對(duì)新入團(tuán)隊(duì)和分支機(jī)構(gòu)缺乏足夠的管控力度。另外，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體管理基礎(chǔ)相對(duì)薄弱，并且在合伙人考核制度、財(cái)務(wù)統(tǒng)籌、人員管理等制度設(shè)計(jì)過(guò)程中存在一些瑕疵，進(jìn)而無(wú)法對(duì)各分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行統(tǒng)一的收益分配管理、資金調(diào)配以及人力資源管理等。除上述現(xiàn)象外，還有一些事務(wù)所內(nèi)部人員存在崗位職責(zé)劃分缺乏明確性、一崗多職、人員配備不足等現(xiàn)象。出現(xiàn)這些問(wèn)題主要還是由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)控制度建設(shè)方面發(fā)展時(shí)間相對(duì)較短，既有內(nèi)控制度不夠完善，難以為內(nèi)部控制工作提供有力指導(dǎo)。

（三）部門間缺乏順暢的信息溝通

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)施各項(xiàng)內(nèi)部控制工作期間，一個(gè)重要環(huán)節(jié)就是部門之間實(shí)現(xiàn)順暢、有效的信息溝通和交流，為內(nèi)控工作提供必要的信息支持。而目前很多事務(wù)所整體內(nèi)部環(huán)境較為復(fù)雜，各部門涉及到的信息量非常大，要求事務(wù)所具備很強(qiáng)的信息處理與信息管理能力。但當(dāng)前很多事務(wù)所并未注重圍繞內(nèi)部控制進(jìn)行信息化建設(shè)，導(dǎo)致各部門之間缺乏信息化溝通平臺(tái)和渠道，不利于彼此之間順暢、有效地實(shí)現(xiàn)信息溝通和交流，難以為內(nèi)控工作提供真實(shí)、有效的參考依據(jù)，很難全面保障內(nèi)控效果。

（四）缺乏對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)考核，導(dǎo)致未能起到相應(yīng)的監(jiān)督管理作用

目前一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開(kāi)展內(nèi)部控制工作期間忽略了對(duì)內(nèi)部控制各項(xiàng)工作進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，造成內(nèi)控工作流于形式，無(wú)法充分發(fā)揮內(nèi)控工作的重要價(jià)值，并在一定程度上影響著事務(wù)所健康持續(xù)發(fā)展。還有一些事務(wù)所不夠重視建設(shè)內(nèi)控監(jiān)督制度，并且內(nèi)控監(jiān)督與績(jī)效考核、風(fēng)險(xiǎn)管理等相關(guān)工作未建立有效連接，造成事務(wù)所缺乏足夠的內(nèi)控監(jiān)督資源，也無(wú)法充分應(yīng)用內(nèi)控考核評(píng)價(jià)體系，不利于提升整體內(nèi)控水平。

三、基于風(fēng)險(xiǎn)管理的會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制策略

（一）樹(shù)立正確的風(fēng)險(xiǎn)控制理念

會(huì)計(jì)師事務(wù)所要基于風(fēng)險(xiǎn)管理加強(qiáng)內(nèi)部控制，就要樹(shù)立正確的風(fēng)險(xiǎn)控制理念，確保內(nèi)部控制工作具有良好的工作基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要高度重視提升合伙人及各級(jí)管理者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，充分認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理在事務(wù)所當(dāng)前經(jīng)營(yíng)活開(kāi)展及未來(lái)發(fā)展中的重要價(jià)值。同時(shí)，要自上而下地傳遞風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使事務(wù)所全員樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理理念，轉(zhuǎn)變員工內(nèi)在思維，在各項(xiàng)工作中高度關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理和控制。事務(wù)所在日常管理中，要定期對(duì)各級(jí)管理人員及相關(guān)從業(yè)者開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)培訓(xùn)活動(dòng)，使其更清晰的認(rèn)識(shí)日常運(yùn)營(yíng)及工作中可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)學(xué)習(xí)各種風(fēng)險(xiǎn)防范與規(guī)避策略，在各項(xiàng)專業(yè)化風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)學(xué)習(xí)基礎(chǔ)上，保證業(yè)務(wù)開(kāi)展期間可以更加及時(shí)、全面地識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，提升風(fēng)險(xiǎn)警覺(jué)性，以最大程度的降低從業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）建立健全的內(nèi)部控制制度

會(huì)計(jì)師事務(wù)所要基于風(fēng)險(xiǎn)管理加強(qiáng)內(nèi)部控制，需要完善地制定能夠有效防范風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制制度。在此過(guò)程中，事務(wù)所可積極學(xué)習(xí)國(guó)內(nèi)外優(yōu)秀會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理經(jīng)驗(yàn)，并基于各自的實(shí)際業(yè)務(wù)和發(fā)展水平進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，并隨著事務(wù)所的不斷發(fā)展，持續(xù)健全事務(wù)所內(nèi)控制度，為事務(wù)所各項(xiàng)內(nèi)控工作的開(kāi)展提供有力指導(dǎo)。同時(shí)，事務(wù)所還要注重調(diào)整并優(yōu)化人事結(jié)構(gòu)，健全組織結(jié)構(gòu)，以更加有序地落實(shí)各項(xiàng)內(nèi)部控制制度。

（三）加強(qiáng)部門間的信息溝通與交流

會(huì)計(jì)師事務(wù)所圍繞風(fēng)險(xiǎn)管理加強(qiáng)內(nèi)部控制過(guò)程中，還要注重科學(xué)構(gòu)建信息溝通渠道，強(qiáng)化各部門之間、客戶和事務(wù)所之間的信息交流與溝通，并在此基礎(chǔ)上促使內(nèi)部控制工作具有更加全面、準(zhǔn)確的信息支持。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在運(yùn)營(yíng)管理中，要積極利用現(xiàn)代化信息技術(shù)與科技手段健全地構(gòu)建信息共享平臺(tái)與管理系統(tǒng)，在相關(guān)管理平臺(tái)當(dāng)中納入事務(wù)所財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等相關(guān)信息，使信息加快傳遞效率，便于使用者應(yīng)用。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在建立信息系統(tǒng)期間，要結(jié)合自身實(shí)際情況加強(qiáng)統(tǒng)籌規(guī)劃，保證各系統(tǒng)有機(jī)銜接。同時(shí)，要關(guān)注統(tǒng)一化地制定信息管理標(biāo)準(zhǔn)，保證信息數(shù)據(jù)在使用和管理中更加規(guī)范。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要注意將信息溝通渠道和風(fēng)險(xiǎn)管理工作建立有機(jī)結(jié)合，完整的構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理體系，通過(guò)信息管理平臺(tái)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)分析、識(shí)別、預(yù)警、評(píng)估等工作，以全面提升事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)量及效率。

（四）完善的制定監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制

會(huì)計(jì)師事務(wù)所要圍繞風(fēng)險(xiǎn)管理加強(qiáng)內(nèi)部控制，除了要圍繞審計(jì)業(yè)務(wù)構(gòu)建復(fù)核制度，還要注意圍繞內(nèi)部控制制度有效實(shí)施建立相關(guān)監(jiān)督及評(píng)價(jià)制度，對(duì)內(nèi)部控制各項(xiàng)工作加強(qiáng)動(dòng)態(tài)監(jiān)督與檢查，并定期對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行考核，通過(guò)考核分析及時(shí)發(fā)現(xiàn)事務(wù)所內(nèi)控機(jī)制存在的缺陷和弊端，并積極地以信息反饋形式逐步優(yōu)化與完善內(nèi)控制度，在此基礎(chǔ)上對(duì)事務(wù)所業(yè)務(wù)方面、管理方面加強(qiáng)動(dòng)態(tài)監(jiān)督，確保各項(xiàng)工作在遵守法律法規(guī)的基礎(chǔ)上規(guī)范、有序開(kāi)展，防止風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

四、結(jié)束語(yǔ)

在新時(shí)期市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要提升經(jīng)營(yíng)管理水平，促進(jìn)事務(wù)所的健康可持續(xù)發(fā)展，就要圍繞風(fēng)險(xiǎn)管理加強(qiáng)內(nèi)部控制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要樹(shù)立正確的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，不斷完善和補(bǔ)充內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化部門之間的信息溝通和交流，完善制定監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，以全面提升事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制水平，為實(shí)現(xiàn)事務(wù)所的健康持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

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