銅仁中小企業會計信息質量問題及應對策略

蘭秋林 賴全

摘 要：中小企業是國民經濟中數量占比最大、活力最強的經濟實體，對社會的穩定與發展有重大意義。鑒于中小企業的重要地位，在財務管理活動中，地方當局應對中小企業的會計信息質量予以重點關注?；趯嬓畔①|量的監管，國家出臺了《企業會計準則》等財經法規，此為針對財務工作人員的履職情況及工作合規性進行檢驗而制定的財務工作標準。盡管有權威法規做法律保障及技術性指導，仍然存在大量的技術失誤及財務舞弊行為。根據當前理論研究顯示，關于會計信息質量問題的研究重點體現在會計信息失真方面。本文以銅仁中小企業為例，旨在分析銅仁中小規模企業的會計信息質量問題形成機制，提出應對策略，以期作為銅仁中小企業財務管理的參考。

關鍵詞：中小企業;會計信息質量問題;形成機制;應對策略

貴州銅仁地處武陵山腹地，位于黔、湘、渝三省交匯處，地貌以山地為主，少數民族在其人口構成中占有較大比例。受地理條件所限，銅仁大型制造類企業數量偏少，增長緩慢，“全年第一產業增加值占地區生產總值的比重為20.4%，第二產業增加值比重為26.1%（其中工業增加值比重為17.3%），第三產業增加值比重為53.5%?！雹伲洕l展水平相對落后，主要依靠中小企業帶動社會就業。可見，中小企業對銅仁經濟影響重大。與大型企業相比，中小企業規模小，吸納高端人才的能力和融資能力相對較弱，應對風險的能力亦遠不及大型企業，由此可知，銅仁中小企業在財務專業領域缺乏專業技能過硬的人才。缺乏專業素質人才，造成一個嚴重的問題：會計信息出現質量問題的概率將大大提升。

會計信息質量的意義，從宏觀層面，真實可靠的會計信息有助于管理當局的宏觀調控，從微觀層面，符合質量要求的會計信息有利于相關利益者做出準確的判斷，從而進行合理的決策。鑒于中小企業在銅仁經濟發展中的重要地位，本文引用銅仁部分中小企業在披露會計信息時存在的問題為例，以研究其形成機制，提出應對策略，從而尋找改善會計信息質量的路徑，提升欠發達地區經濟發展水平。

一、銅仁中小企業會計信息質量問題的三種表現形式

企業是以營利為目的的經濟組織，因此，企業天然地會將盈利作為日常經營活動的行動指南，為了達到經濟目的，鋌而走險偽造會計信息的案例不勝枚舉。下文引用銅仁市發生的三個具有代表性的案例，對當地中小企業存在的會計信息質量問題進行分析。

（一）私人消費票據經公費報銷的情況缺乏監管

銅仁中小企業中，私費公報為財務管理活動的通病。這既是財務人員工作的失職，更是企業管理人員財經意識的缺失。A藥業公司為當地一家中型規模的民營企業。該企業法人由其大股東擔任，法人為了企業資金安全，會計機構負責人及出納均由其直系親屬擔任。從該公司背景可知，內部管理架構違反了《會計基礎工作規范》對財務崗位設置的相關規定，“單位領導人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構負責人、會計主管人員。會計機構負責人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構中擔任出納工作。”②，同時，也為其財務舞弊提供了方便。家族型企業是中小型企業中的常見模式，A藥業公司則是眾多家族型企業的一個縮影。在如此財務建制下，法人經常將私人就餐發票、旅游住宿發票及交通車票以公務差旅費名義報銷，財務工作人員礙于情面，對此類現象不予制止，嚴重影響了公司的盈利水平，導致企業漏繳稅款，造成財務不端行為。

（二）為減少納稅額隱瞞收入

B數碼產品經營店為銅仁的一家小微企業，根據小微企業的稅收優惠政策，月營業收入不超過10萬時，可免于繳納增值稅。這本是國家照顧小微企業、鼓勵大眾創業的支持性政策，而B企業常借此逃納稅款。比如，真實發生的現金銷售業務，不予開具發票，以隱瞞銷售額;再如，當月開具的銷售發票將要達到納稅起征點時，若顧客需要提供銷售發票，則告知對方發票已經用完，只能在次月開具，通過控制每月銷售額的發票開具量，以享受免征增值稅的政策。以上行為中，前者違背了會計信息真實性原則的要求，后者則既違反了會計信息及時性原則的要求，亦不符合會計信息真實性的規定。

（三）重要性水平失準，會計信息參考價值低

銅仁的中小企業除了前述兩項案例所反映會計信息質量問題外，在日常的會計實務工作中，會計信息重要性水平亦是嚴重影響銅仁企業財務報告參考價值的一項重要指標。重要性要求是針對企業在披露會計信息時錯報或漏報的數額和性質兩個方面進行探討的，因此更多考驗信息使用者的職業敏感度。例如，C酒店因資金周轉困難，向銀行提出貸款，為了順利通過審批，在提供的財務報告中隱瞞其正陷入司法糾紛這一事實，若官司敗訴，將會給酒店的聲譽帶來重大影響，進而影響酒店的盈利水平。盈利能力的高低直接關系到償債能力，因此，以上信息若未如實披露，將很可能導致銀行做出不恰當的決策。

二、銅仁中小企業會計信息質量問題的形成機制

股東既是企業的所有者，又是企業的經營者，集經營權和所有權于一身，這是多數中小型企業的一個典型特征。在此類企業中，部分股東作為企業的法人代表或者高層管理者，因未受過專業培訓，對財經法規缺乏了解，主觀地將公司視為個人私有財產，因而在經濟行為中公私混淆，私費公報。抑或抱僥幸心理，為了一己之私，知法犯法，隱瞞收入，不如實披露會計信息。上述行為是銅仁中小企業會計信息質量的一些問題表現，從專業角度，違反了財務工作規范，從法律角度，不符合財經制度管理要求。短期來看，雖變相給企業管理者帶來經濟利益，但對企業長遠的發展卻是極其不利，一旦出現這樣的行為，將會對企業造成潛在的財務隱患。為營造良好的市場秩序，應通過對企業的經營管理模式“號脈”，分析弊端之誘因，才能“對癥下藥”，嚴肅市場紀律?，F結合銅仁中小企業存在的會計信息質量問題，分析其成因，大致體現為如下三個方面。

（一）行政管理僵化

政府人才資源缺失，管理部門對企業指導不足，執行過程教條。國家行政管理由一個龐大的系統構成，其優點在于監管范圍廣泛，效力高且權威強。正由于其龐大的特點，執行管控過程的周期較長，在某些環節容易流于形式，從而影響行政效力的發揮，形式主義的廣泛存在仍是一個亟待改善的問題。在市場經濟體制下，政府監督作為引領企業有序發展的關鍵一環，是保障良好財務秩序的重要途徑，如何在銅仁中小企業中建立完善的財務管理體制，亦應有方可循。基于審計監管的角度，“衡量審計機關審計效率效果的要素可以分為兩部分：一是審計資源投入情況，主要包括審計財務資源投入和人力資源投入兩部分：二是審計效益產出情況，主要包括可用貨幣計量的審計成果（如促進財政增收節支、挽回（避免）損失）和不可用貨幣計量的審計成果（如移送案件線索、推動被審計單位整改、提出深化改革的審計建議等）”③。優質的審計報告能對財務報告提出客觀公正的評價及富有成效的建議，因此，審計效果的優劣直接關系到企業財務管理水平的發展。高水平的人力資源投入是審計效益輸出的基礎，人力資源的投入又以財務資源為前提，財務資源則受限于地區經濟水平，而銅仁尚處于經濟薄弱階段，在審計資源的投入方面仍存在較大缺口，短期內難以形成成熟的財務監管體制。故而，政府管理部門對企業的指導任重道遠，需探索多方面路徑以觀后效。

（二）企業管理失策

制度建設的科學性不足，對會計從業人員缺少專業技能培訓。構建科學的管理制度是企業高效運轉的基礎。上述案例中，家族企業由股東直系親屬擔任會計機構負責人及出納員不僅違反法律規定，還會由于當事人的親屬關系導致工作過程缺乏客觀性，從而對公司業務開展造成一定的阻力。作為企業的上層建筑，制度建設是否科學合理是管理層能否有效執行的關鍵，是員工能否長期遵從的基礎。在現實社會中，能夠經久不衰的企業常常得力于科學的管理制度及嚴格的貫徹執行。在銅仁的多數中小型企業中由于缺乏高水平的管理者，難以建立切實可行的管理制度，加之企業所有者局限于短期利益，忽視企業的長遠發展，從而陷入管理失序的惡性循環。此外，在財務管理工作中，從業人員的技能培訓與繼續教育是確保會計信息質量的重要手段，然而，不少企業出于節約成本考慮，不對專業人員進行技能培訓，以致從業人員專業知識陳舊，難以與新的財經法制相適應，錯賬、爛賬層出不窮。綜上所述，企業的良性發展有賴于科學的管理，合理的制度建設是科學管理的依據，合規的財務管理及與時俱進的職員培訓的會計信息質量的有力保障。

（三）職業道德缺失

為了經濟利益，會計從業人員不能堅持廉潔自律、執業為公的原則，出現財務舞弊現象。隨著科技進步，會計崗位的許多工作逐步智能化，由此帶來諸多影響。如：系統記賬代替紙質記賬導致工作量大量減少，由此精簡大批會計記賬人員，從而對會計專業人才需求量降低。會計專業人才的供給量高于需求量，并且基礎性的會計記賬工作可替代性增強，故而導致會計人才價值降低。加之過量的人才供給造成行業內的競爭加劇，在此環境下，會計從業人員薪資水平發展緩慢，此為會計人員出現財務舞弊現象的誘因?；谪攧諐徫坏奶厥庑裕谪攧杖藛T工作過程中較易出現促使其犯罪的因素，或者是受利益驅使，或者是迫于上級領導壓力，財務人員或主動或被動地為了眼前利益違背工作原則，造成會計行業亂象。

三、銅仁中小企業會計信息質量問題的整改策略及危害規避路徑

（一）規范會計信息審查機制，構建專業型隊伍

企業的良性發展既需要優質的內部管理，還需要權威的外部監督。對于企業內部，規范的內部控制制度是保障會計信息質量的關鍵一環，而財務管理水平的提升需要以專業技能過硬的高層次人才為支撐。對于外部監管機構，更是需要綜合素質強的團隊。構建優質的會計專業人才隊伍，對于糾察企業會計信息質量問題具有促進作用。銅仁作為一個西部城市，由于物質資源匱乏，導致難以聚集高層次專業型人才。因此，整改銅仁中小企業的會計信息質量問題的策略可以人力資源輸入為切入點，制定吸納高層次人才政策，并保障政策的有效實施，以此構建地方管理當局的專業隊伍;此外，借助招商引資，搭建發展前景好的平臺，通過民間宣傳，吸納大學生返鄉就業。以上兩種方式雙管齊下，內外并舉可為留住人才有效途徑。

（二）制定考核措施，加強財務崗位工作人員的繼續教育

近年來，經濟形勢復雜多變，應對時局的變化，國家在財政管理方面做了較大程度的調整。隨著財經政策的調整，財務從業者應加強對財務新政的學習，提升業務水平，以適應企業財務管理的需求，避免出現因更新政策知識不及時而導致專業性錯誤的情況。鑒于政策的巨大變化，企業管理層應鼓勵職工進修培訓，同時舉行定期業務知識考試以促使會計人員加強繼續教育。對于業務熟練的會計人員可予以物質獎勵，對于表現欠佳的會計人員則予以懲戒，通過獎懲結合的方式，確保會計崗位工作人員業務技能與時俱進。

（三）建立職業道德評價體系，營造風清氣正的行業文化

財務部門不僅是企業中掌管財政大權的部門，還是單位內部各部門關系網的中心角色，業務往來涉及到眾多部門，需要高度的職業責任感與廉潔自律的道德品質。鑒于財務崗位對于企業管理的重要意義，會計人員職業道德建設則成為企業財務管理不可或缺的部分，若不予以重視，將影響企業財務信息的真實性，重則造成企業資產流失。提升會計人員職業道德，建議企業在管理活動中可通過制定職業道德考察指標，動員企業職工對財務工作人員的相關指標進行匿名評價的方式，以督促會計人員提高職業道德覺悟。對于作風不正者，應對其進行警示談話，作風優良者可給予榮譽表彰，以營造風清氣正的行業文化。

結束語：

上文所引銅仁中小企業會計信息質量問題之探討，乃當前中小企業群體之縮影。從宏觀角度，“我國經濟發展的基本特征就是由高速增長階段轉向高質量發展階段”④，企業的發展已從求量變階段轉變為追求質變的階段。在過去幾十年的改革開放中，國家需要放開市場以激活經濟，因此民營企業的增長突飛猛進;在如今，我國我經濟發展顯著，而企業的管理模式仍然較為傳統，已不能貼合當前經濟水平，因此亟待改善。優質的企業管理不僅體現在短期的盈利，還體現在自身的可持續發展。若把財務管理視為企業管理的核心，那么對財務人員的管理則是財務管理活動的核心。因此，中小企業會計信息質量問題的解決，歸根到底是解決人力資源的問題。銅仁的中小企業不僅應借鑒發達地區的管理方法，更應結合當地實況，開辟符合自身特點的管理路徑。

參考文獻：

[1]銅仁市人民政府：銅仁市2019年國民經濟和社會發展統計公報[N].2020-5-4.

[2]財政部：會計基礎工作規范（2019年修訂）中華人民共和國財政部令第98號，2019-3-14.

[3]程乃勝，吳靜.國家審計財務資源投入績效研究——基于中國省級預算執行審計數據的實證分析[J].會計之友，2019（08）：6-12.

[4]黨的十九大報告輔導讀本[M].北京：人民出版社，2017：29.

作者簡介：蘭秋林（1989-），女，四川省內江人，助教。研究方向：會計學;賴全（1985-），男，江西省于都人，副教授。研究方向：會計發展史。