企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)用研究

秦真廣

摘 要：現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)管理工作更加突出其基礎(chǔ)性和重要性，關(guān)系到企業(yè)各個部門日常管理的方方面面。當(dāng)前企業(yè)的全面預(yù)算管理應(yīng)用場景局限、應(yīng)用主體缺失、應(yīng)用效果有限等問題一直制約著企業(yè)的發(fā)展。加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理要立足于管理部門、方式方法、考核機(jī)制、使用工具等角度，才能真正體現(xiàn)出預(yù)算管理的“全面”性質(zhì)，從而促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè);全面預(yù)算管理;問題;措施

全面預(yù)算管理在國外經(jīng)過多年的發(fā)展，其制度建設(shè)和應(yīng)用已經(jīng)比較全面，取得了不錯的效果。在國內(nèi)，由于諸多客觀因素的制約，企業(yè)全面預(yù)算管理的應(yīng)用研究并不算深。然而，在中國市場經(jīng)濟(jì)體制改革的背景下，眾多的企業(yè)也在內(nèi)部已經(jīng)逐漸開展全面預(yù)算管理。但無論是在部門制度建設(shè)、權(quán)責(zé)關(guān)系劃分、方法程序應(yīng)用、體制機(jī)制考核、信息化等方面都還存在著很大的局限性。企業(yè)必須加強(qiáng)對全面預(yù)算管理的應(yīng)用研究，使管理本身具有協(xié)調(diào)性，促進(jìn)部門與部門、員工與員工之間的交流，深入到預(yù)算管理的“細(xì)枝末節(jié)”，才能體現(xiàn)全面預(yù)算管理的科學(xué)性、準(zhǔn)確性、全面性。

一、全面預(yù)算管理概述

（一）全面預(yù)算管理的含義

全面預(yù)算管理具有全員管理、全額管理、全程管理三個突出的特點(diǎn)。全面預(yù)算是指，在未來的一段時間以內(nèi)，企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)需要明確，而實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的過程需要具體的、細(xì)致的、可量化的說明，在實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)這一過程中所采用的行為和措施被稱為全面預(yù)算。全面預(yù)算管理則是細(xì)化到對這些行為和措施進(jìn)行系統(tǒng)性、規(guī)范性地計劃、組織、協(xié)調(diào)和控制。

（二）全面預(yù)算管理的內(nèi)容及方法

（1）全面預(yù)算管理的內(nèi)容。全面預(yù)算就是要根據(jù)企業(yè)決策方案，準(zhǔn)確細(xì)致地對照方案要求，制定預(yù)計損益表、現(xiàn)金流量表來反映出企業(yè)未來一段時間內(nèi)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。其中最重要的環(huán)節(jié)就是要明確銷售、生產(chǎn)、采購以及籌資活動的目標(biāo)。經(jīng)營預(yù)算、財務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算是全面預(yù)算管理的具體內(nèi)容。

（2）全面預(yù)算的編制方法。全面預(yù)算管理最終會形成一系列的報表，報表呈現(xiàn)出來的數(shù)據(jù)可以真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況。所以，企業(yè)決策和規(guī)劃的有效性取決于報表的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。報表的真實(shí)性和準(zhǔn)確性又取決于全面預(yù)算編制方法的科學(xué)性和合理性。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的經(jīng)營特點(diǎn)和發(fā)展階段選擇合適自己的全面預(yù)算編制方法。全面預(yù)算編制方法主要是：（1）概率預(yù)算法;（2）彈性預(yù)算法;（3）零基預(yù)算法;（4）滾動預(yù)算法。

二、企業(yè)現(xiàn)有預(yù)算管理存在的問題

（一）預(yù)算管理缺少專門的管理部門

全面預(yù)算一般應(yīng)建立最高管理機(jī)構(gòu)預(yù)算管理委員會，在企業(yè)法定代表人或董事會領(lǐng)導(dǎo)下工作。而我國大多數(shù)企業(yè)缺乏專門的管理部門，預(yù)算管理委員會只在少數(shù)實(shí)力雄厚的企業(yè)中有設(shè)立，大多數(shù)企業(yè)的預(yù)算編制和執(zhí)行工作有財務(wù)部門負(fù)責(zé)。這樣導(dǎo)致了預(yù)算的權(quán)威性不足，進(jìn)而嚴(yán)重影響執(zhí)行效果;也導(dǎo)致了預(yù)算獨(dú)立性不強(qiáng)，容易受到上級部門或者上級領(lǐng)導(dǎo)的主觀影響，使得預(yù)算失去了本來的意義。另外，企業(yè)大多數(shù)全面預(yù)算管理負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)空負(fù)編制職能，而喪失了執(zhí)行職能。

（二）預(yù)算管理分析不到位

預(yù)算管理最終是要為企業(yè)的戰(zhàn)略和決策服務(wù)的，全面預(yù)算管理的分析不僅要結(jié)合財務(wù)數(shù)據(jù)、企業(yè)經(jīng)營實(shí)際還要結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。中國許多企業(yè)受限于預(yù)算管理部門的分析能力和管理水平，時常出現(xiàn)預(yù)算管理分析不到位的情況。有的企業(yè)長期戰(zhàn)略制定緩慢，使得預(yù)算分析不到位，最終導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展脫離預(yù)定軌跡;有的企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略相互割裂開來，獨(dú)立、片面地制定預(yù)算管理目標(biāo)，其效果相當(dāng)有限。

（三）預(yù)算編制方法和程序不合理

預(yù)算編制方法和程序關(guān)系到最終財務(wù)各類報表的科學(xué)性和合理性。但是，有的企業(yè)預(yù)算編制方法和程序不合理。具體體現(xiàn)在，方法上過分注重和依賴財務(wù)數(shù)據(jù)，忽略了部門人員構(gòu)成、權(quán)責(zé)關(guān)系劃分、財會人員與預(yù)算管理人員職能重合等客觀因素給編制會計報表帶來的“誤差性”影響，使得完全立足于財務(wù)數(shù)據(jù)編織出來的會計報表作用并不明顯。程序上，盡管預(yù)算編制和管理跟傳統(tǒng)的財務(wù)管理工作比起來，對財務(wù)數(shù)據(jù)上的要求有相似地方。但是預(yù)算編制和管理多一步程序是在財務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上進(jìn)行再整理、再加工，這是一步不能忽略的程序。但是許多企業(yè)也是由于財會人員與預(yù)算管理人員職能重合等原因，使得預(yù)算管理的“再整理、再加工”程序被忽略。

（四）預(yù)算的執(zhí)行與控制不規(guī)范

大多數(shù)企業(yè)往往重視預(yù)算編制工作，忽略了預(yù)算執(zhí)行與控制工作，使得預(yù)算的執(zhí)行與控制不規(guī)范。例如，預(yù)算執(zhí)行由財務(wù)部門控制，但是財務(wù)部門由于職能的重合，工作壓力大，對企業(yè)的支出不能很好地判斷，經(jīng)常出現(xiàn)“年底突擊消費(fèi)”等現(xiàn)象。

（五）預(yù)算考核體制不合理

中國大小企業(yè)由于發(fā)展時間、發(fā)展水平、發(fā)展目標(biāo)等方面存在著差異，使得各個企業(yè)之間對于全面預(yù)算管理體制機(jī)制的建設(shè)存在著客觀差異。盡管全面預(yù)算管理制度在近年來在大大小小的企業(yè)之間都已經(jīng)逐漸鋪開，但是仍然存在著有的企業(yè)有預(yù)算考核機(jī)制，有的企業(yè)沒有;有的企業(yè)預(yù)算考核機(jī)制合理，有的不合理。不合理體現(xiàn)在，有的是對“人”的考核，缺乏對“物”的考核;有的考核“物”卻忽視了“人”。殊不知，全面預(yù)算考核體制，既要注重對“人”的工作態(tài)度、工作效率、技能水平等方面的考核，又要注重對“物”也就是預(yù)算報表的準(zhǔn)確性、科學(xué)性、合理性、契合性等方面進(jìn)行考核。不全面的預(yù)算考核體制使得考核本身形同虛設(shè)，達(dá)不到預(yù)想中的效果。

（六）信息化工具的使用范圍有限

信息化技術(shù)在各個領(lǐng)域的應(yīng)用越來越廣泛，預(yù)算管理由于其數(shù)據(jù)性、前瞻性、計算性的特點(diǎn)，非常契合信息化技術(shù)。但是當(dāng)前企業(yè)全面預(yù)算管理中信息化工具的適用范圍有限，制約了全面預(yù)算管理的有效性。具體體現(xiàn)在，有的企業(yè)局限了自身思維，認(rèn)為信息化就是傳統(tǒng)的EXCEL表的應(yīng)用，沒能跟上信息化技術(shù)的新趨勢、新發(fā)展;企業(yè)預(yù)算管理人員計算機(jī)水平有限，不能很好地應(yīng)用設(shè)備在各個領(lǐng)域開展工作;預(yù)算管理信息處理系統(tǒng)硬件軟件設(shè)備陳舊，不能全面地適應(yīng)全面預(yù)算處理。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理的改進(jìn)措施

（一）建立健全全面預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)

健全的組織機(jī)構(gòu)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的有效保障。一般而言，企業(yè)需要一個獨(dú)立的預(yù)算管理委員會來進(jìn)行統(tǒng)籌工作。實(shí)力雄厚的企業(yè)可以全面預(yù)算管理方面細(xì)化部門職能，設(shè)置預(yù)算管理委員會作為最高的決策權(quán)力機(jī)構(gòu)，對預(yù)算編制到審批實(shí)現(xiàn)全方位、專業(yè)化管理，將預(yù)算管理帶來的效益落到實(shí)處。對于一些中小企業(yè)而言，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營實(shí)際，根據(jù)經(jīng)營業(yè)務(wù)和管理流程來細(xì)分職能，明確財務(wù)部門的權(quán)責(zé)關(guān)系，加強(qiáng)財務(wù)人員之間的溝通和交流比盲目地增設(shè)預(yù)算管理委員會來得更加有效。

（二）優(yōu)化全面預(yù)算的分析調(diào)整

企業(yè)要優(yōu)化全面預(yù)算的分析，調(diào)整預(yù)算分析的重點(diǎn)，既要做到重點(diǎn)突出，又要做到全面分析。全面預(yù)算管理分析的重點(diǎn)就是要與企業(yè)戰(zhàn)略分析相結(jié)合，保持全面預(yù)算管理分析與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的一致性。企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)明確發(fā)展目標(biāo)、挖掘潛在市場、發(fā)現(xiàn)風(fēng)險事件、探尋競爭對手以及對整個市場發(fā)展?fàn)顩r的歸納和總結(jié)。而全面預(yù)算管理是為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)的有力工具，能夠幫助企業(yè)在實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的過程當(dāng)中更加順利。全面預(yù)算管理分析要注重企業(yè)的短期目標(biāo)，將全面的、長期的預(yù)算管理分階段，實(shí)現(xiàn)階段制定、階段管理、階段反饋、階段調(diào)整，部分影響整體，使得全面預(yù)算管理呈現(xiàn)出動態(tài)調(diào)整的特點(diǎn)。全面預(yù)算管理分析要注重企業(yè)的長期產(chǎn)略，以長期戰(zhàn)略為導(dǎo)向，使得全面預(yù)算管理的工作和人員樹立起全盤思維、戰(zhàn)略思維，上下一心地做好全面預(yù)算管理工作。

（三）優(yōu)化全面預(yù)算編制程序

全面預(yù)算編制程序的不合理很容易影響到預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，所以企業(yè)要全面優(yōu)化預(yù)算編制程序，在合適的階段用合適的方法。預(yù)算編制方法要根據(jù)各個企業(yè)不同的經(jīng)營業(yè)務(wù)，不同的經(jīng)營特點(diǎn)來使用。例如，管理層如果想將戰(zhàn)略目標(biāo)和預(yù)算編制結(jié)合起來，提升決策的科學(xué)性并且可以督促員工實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理目標(biāo)，就可以采用“自上而下”式的權(quán)威式預(yù)算方法。對于一些中小型企業(yè)而言，戰(zhàn)略目標(biāo)過于宏大，短期的經(jīng)營目標(biāo)就更為重要，這樣的情況下就可以采用“自下而上”的參與式預(yù)算方法，讓各個層次一線工作人員參與到預(yù)算編制當(dāng)中，體現(xiàn)預(yù)算管理的全面性。不同的預(yù)算編制方法有不同的應(yīng)用程序，只有結(jié)合企業(yè)的實(shí)際才是最大程度也是最有效果的優(yōu)化。

（四）完善預(yù)算執(zhí)行過程的控制功能

預(yù)算管理執(zhí)行控制功能要體現(xiàn)在思想上的重視和行動上的落實(shí)。企業(yè)管理層和預(yù)算工作人員，要認(rèn)識到形式化、表面化的預(yù)算管理對企業(yè)而言并沒有任何好處，對于“突擊性、應(yīng)付型”的臨時執(zhí)行要堅決制止。企業(yè)要有專人專員督促預(yù)算管理過程當(dāng)中的落實(shí)情況。

（五）引入平衡計分卡設(shè)置多維度預(yù)算考核指標(biāo)

平衡計分卡是采用多重指標(biāo)、從多個維度或?qū)用鎸ζ髽I(yè)或分部進(jìn)行績效評價的一種系統(tǒng)化的方法。從財務(wù)、客戶、內(nèi)部運(yùn)營、學(xué)習(xí)與成長四個角度，將組織的戰(zhàn)略落實(shí)為可操作的衡量指標(biāo)和目標(biāo)值的一種績效管理體系。企業(yè)要充分運(yùn)用這一類科學(xué)高效的方法加強(qiáng)考核指標(biāo)，多維度地考察到預(yù)算管理中的方方面，既要考核到“人”也要考核到“事”。

（六）增強(qiáng)信息系統(tǒng)的使用與管控功能

在信息化的支撐下，預(yù)算管理系統(tǒng)信息化是一種顯而易見的趨勢，企業(yè)要應(yīng)用全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)。堅持“提質(zhì)增效、堅決推廣、加大投入”的原則來支撐企業(yè)全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)的建設(shè)。提質(zhì)增效是指，信息化系統(tǒng)的建設(shè)的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)是提質(zhì)增效，實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制、預(yù)算審批、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算監(jiān)督、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算考核五項內(nèi)容，依托信息化技術(shù)部分取代人工，既精簡流程又保證質(zhì)量。堅決推廣是指，財務(wù)全面預(yù)算管理信息化是一種趨勢，但是仍然有很多的領(lǐng)導(dǎo)層以及基礎(chǔ)員工不重視，不支持，要“自上而下”加強(qiáng)其信息化的認(rèn)識，增強(qiáng)信息化的技能培訓(xùn)，為推廣信息化形成有力的支持。加大投入是指，企業(yè)既要軟件又要硬件，還需要不斷地維護(hù)和升級。

四、結(jié)語

全面預(yù)算管理是當(dāng)前企業(yè)順應(yīng)國家經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級所要采取的必然措施。盡管全面預(yù)算管理在各個企業(yè)中已經(jīng)逐步開展，但是由于企業(yè)之間存在著差異性，仍然存在著一些問題。企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理的過程中，問題是存在的，但是并不代表沒有相應(yīng)的對策去針對性解決。只有企業(yè)用深遠(yuǎn)的眼光、包容的態(tài)度、認(rèn)真的落實(shí)去面對企業(yè)全面預(yù)算管理中的各種問題，就一定能在結(jié)合企業(yè)的實(shí)際下，突破這些問題的桎梏，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長效發(fā)展。

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