會計準則與稅法的差異解讀

陳靜

摘要：在我國社會經濟快速發展的今天，隨著企業新會計準則的快速實施以及稅法的不斷修訂，使得會計準則與稅法之間的差異日益顯著。為避免在會計工作中出現混淆，幫助會計人員能夠更好的開展財稅工作，有必要對會計準則與稅法之間存在的差異進行探究。因此，加強對會計準則和稅法差異的分析研究和協調不但具有理論意義，更是現實的需要。

關鍵詞：會計準則;稅法;差異分析

我國的會計準則和稅法在資產方面、負債管理方面、收入方面和費用要素等方面的確認和計量基本保持一致。但隨著稅制的不斷改革，導致會計準則和稅法之間逐漸產生差異，并隨著國際化的日益加強和新會計準則的實施，進一步拉大了兩者之間的差異。為避免在會計工作中出現混淆，幫助會計人員能夠更好的開展財稅工作，必須加強對會計準則和稅法差異的分析研究，從而更好的滿足社會發展需求。

一、會計準則與稅法之間的關系

（一）目的

為了能夠明確會計準則和稅法之間的差異最主要的就是對兩者的出發點和根本目的進行分析，首先稅法制定的目標是為了確保國家的固定資產能夠無償取得財政收入，而會計準則則是為了充分反映出企業自身的財務狀況以及經營成果，最終使會計信息使用者符合實際需求。

（二）內容

稅法的制定主要的目的是幫助國家稅務機關和納稅人對納稅行為進行依法管理，同時也可以充分的通過稅收政策，對國家與納稅人之間的財富問題進行合理優化，所以稅收具有一定的強制性和無償性特點，而會計準則最主要的目標是保證企業自身的會計核算信息真實準確，從而對企業的財務狀況，經營成果和現金流量進行準確的判斷，這樣就能夠幫助企業的發展提供重要的參考依據，由于會計和稅法兩者的目的并不相同，企業在銷售商品時必須向客戶收取一定的違約金而在會計核算的過程中，這部分違約金被看作利得處理，并不進入到收入之中，但是在稅法上，這部分利得則必須作為價外費用納入到銷售額計算之中。由于我國社會經濟的發展，會計準則和稅法目標具有非常顯著的差異，也會導致市場經濟秩序發生，顯著的變化。

（三）制定機構

盡管稅法和會計準則都是由國家機關統一制定，但在社會主義市場經濟體制下，會計準則和稅法的目標存在明顯的差異，對市場經濟秩序方面起到不同的效果。由于我國宏觀調控的策略，在稅收法制制定的過程中最主要的就是確保國家經濟的發展，為此會計準則與稅法機構之間很難進行協調溝通。

二、會計準則與稅法之間的顯著差異

所謂的會計準則就是指在會計核算的過程中，必須嚴格按照相應的要求進行處理，而稅法原則必須要以權責發生制為基礎，保證稅法相關性確定性合理性，滿足法律要求，根據會計準則與稅法原則之間的顯著差異進行比較存在著權責發生制原則、謹慎性原則、確定性原則、重要性原則和實質重于形式原則等相關方面的不同。

（一）權責發生制原則

所謂的權責發生制原則，就是指兩者之間對納稅人的納稅要求存在顯著差異，例如在所得稅會計方面，納稅人必須要根據發生時段進行納稅，而不是實際確認支付時納稅，這一要求與會計準則方面具有一致性，由于增值稅的會計處理無法滿足權責發生制的實際需求，許多的企業在貨物采購的過程中，必須要確認入庫之后才可以進行付款，申報抵扣進項稅，這樣也使得不同企業每一期所繳納的增值稅各不相同，也并不完全按照權責發生制的原則進行納稅。

（二）謹慎性原則

會計準則以及稅法之間的謹慎性原則之所以存在不同最主要的原因就是會計風險存在比較大的差異，例如會計準則必須要確保在面臨不同因素時對資產的收益進行準確性評估，不能夠出現低估負債的情況，而稅法的準確性原則必須要加強對稅收收益的合理控制有效，起到反避稅的效果，例如在建筑工程中會計準則必須應該對在建工程項目可能達到的使用狀態進行分析，并且對可以對外銷售的產品或者庫存商品根據實際的銷售收入對工程項目施工成本進行抵扣。而稅法則必須要嚴格控制企業存在非法避稅的行為，將整個在建工程的運行收入并入到總體收入之中進行征稅，不能夠直接沖減整個在建工程的項目成本。會計準則要求企業自身必須加強壞賬計提的準備，存貨跌價準備以及長期投資減值的準備，但是稅收制度中，企業自身的財務會計必須要加強壞賬，具體準備其他的減值準備，不允許稅前列支，只有在繳納一定的所得稅之后才能夠進行快速調節。

（三）確定性原則

所謂的確定性原則就是指在稅務會計處理的過程中，在繳納收入和費用的同時必須體現確定性原則。所得稅稅率必須要有證可循，而遞延所得稅是產生暫時性差異的最直接因素。遞延所得稅是出現暫時性差異的主要因素，為此在發生交易時，遞延所得稅可以確保會計能夠根據歷史成本基礎報告進行分析，根據稅法的要求，會計賬務中對所采取的核算方式，在進行分配處理時，必須要確認投資所得，也就是說企業自身要想實現當年的收益，就必須在會計準則的要求下，對第二年宣告分配稅法確認時間，嚴格按照權責發生制的要求進行準確核算，不能夠存在不確定的問題。稅法中明確規定，無論會計企業賬務中對投資所采取的核算方式有何差異，被投資企業在會計賬務實際做分配處理時，投資方企業必須確認投資所得的實現，也就是說企業必須要實現當年的收益，由于第二年宣告分配為稅法所確認的時間，應該在會計準則要求下，必須嚴格按照權責發生制度進行核算，而不存在不確定性的問題。

（四）重要性原則

所謂的重要性原則就是指會計核算的過程中，所選擇的會計方法和程序，必須要確保經濟業務本身的性質和規模，減小根據規定的業務對經濟決策的影響因素進行分析，充分選擇合適的會計方案和會計程序，而稅法不承認重要性的原則，只根據應納收入或不得扣除項目進行計算。無論應納的金額大小都必須按照規定進行處理會計準則對過去的重大或非重大會計差錯給予不同的更正方法，而稅法則根據不重要的原則進行分析。

（五）實質重于形式原則

會計準則規定企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。會計準則要求企業必須按照交易事項的經濟實質進行會計核算，只有嚴格根據法律規定進行會計核算，才能夠確保會計實現實質重于形式的要求。但是稅法卻并不承認這種融資方式，而直接將銷售購入作為兩項經濟業務基礎進行分別的繳稅處理。

三、會計準則與稅法之間的有機協調策略

根據上述對會計準則與稅法之間的差異比較結果顯示，在會計準則與稅法協調的過程中，最主要的就是保證兩者之間實現相互借鑒、共同進步，從而形成良性互動。

（一）會計準則與稅法差異協調的主要原則

1.合理性原則

根據會計準則與稅法之間不同的制定目標、規范形式和理論基礎等，在實際協調的過程中如果采取強制措施，很容易導致兩者之間的融合過于生硬呆板，也無法保證會計準則與稅法的良好發展。為此，在實際操作的過程中必須對會計準則進行重新審視，加強稅法的研究，明確兩者之間的不足之處，尋找恰當的協調點。

2.成本效益原則

在實際稅法和會計準則協調的過程中，必須要準確把握彼此之間的差異，不能夠片面縮小差異而簡化會計工作，忽視會計信息失真的問題。也不能夠一味的強調差異，導致企業會計核算出現大量的避稅和偷稅漏稅等現象，給稅務部門的管理增加難度，會造成財政收入的額外負擔加重。

3.實用性原則

在我國稅收管理的過程中，稅收收入所占的比重遠低于發達國家，會計人員和稅務人員的綜合素質普遍偏低。為了能夠保證稅法和會計準則的分離效果，最主要的就是循序漸進，結合現有政策法規進行分析，提高稅法與會計準則融合的可行性。

（二）會計準則與稅法差異協調的主要思路

會計和稅收作為不同的部門，其會計法規和日常管理分別歸屬財政部和稅務總局，所以在法律法規制定和執行的過程中，經常會出現矛盾與沖突，例如在兩個部門同時工作時，所產生的立法和利益取向各不相同，只有加強兩者之間的相互協調，相互溝通，確保政府層面的聯系與合作，才能夠保證財務部和稅務總局之間能夠盡可能的協調兩者之間的差異，充分滿足財務報表的報送需求以及納稅基礎需求，盡可能保持稅務會計一致性。在會計制度與稅法制定過程中，必須有多方面共同參與、反復協調，以政府為主導，積極向社會公開征集相關的意見，保證多方利益得到有效權衡。在項目起草階段必須要得到充分論證，由專門的評審委員會對各個方案進行組織評審，保證實行社會監督權。評審委員會必須擁有一定的否決權，保證評審委員會人員能夠代表最廣泛的利益。

（三）會計準則必須充分考慮稅法的要求

在會計目標制定時，必須認真考慮稅務部門對會計信息的實際需求。我國的資源配置依然以市場管理為主，宏觀調控對資源配置具有非常深刻的影響。稅收作為宏觀調控的重要物質基礎和經濟杠桿，只有充分體現會計準則的前提條件，保證會計準則與稅法保持一致，才能夠有效簡化所得稅核算。

在會計準則實施時，要充分考慮不同性質企業對會計信息的不同需求。我國現存的企業包括上市公司、大型公司以及中小企業，這些不同規模的企業對會計信息的需求也各不相同。

上市公司必須承認稅法目標與會計目標的差異，充分考慮稅務部門的實際需求，從而有效減少應納稅款，保證企業做到合理避稅。通過建立“適度分離”的稅會模式，能夠有效提高會計信息的真實性和可靠性，也能夠避免因為會計準則和稅法之間不合理的差異造給企業造成的損失。對于大型企業而言，會計信息的目標主要由稅務征管部門對財務報告高度依賴，沒有其他途徑所需的會計信息，所以大型企業是最主要的信息使用者，會計準則必須要根據責任觀為目標，充分考慮稅法的相關規定，完善適度融合的稅會模式。對中小企業而言，稅務部門是最主要的外部信息使用者，所編制的財務報告是為了納稅。為此，必須建立高度融合的稅會模式，嚴格依照稅法的相關規定限制會計方法的多樣化，從而有效避免納稅調整。

積極加強會計信息披露，在會計準則執行的過程中，必須要保證會計信息的合理披露，充分全面的展示會計信息。如果企業的各種會計業務無法在會計信息披露中完全展示，很容易造成會計報表使用者無法對會計信息進行深刻理解，也不利于稅務機關開展的各種核查工作，所以通過加強會計信息披露能夠有效幫助企業合理發展。

（四）制定稅法時必須考慮會計的需求

隨著我國市場競爭日益激烈，會計信息技術的水平不斷提高，企業的固定資產磨損和技術上的無形磨損都明顯增加，在會計準則計提折舊方面也有著多樣化的選擇。但是稅法中對企業折舊年限和折舊方法的規定過于死板。稅收法規應借鑒會計準則中合理、有效的成分，盡快彌補其滯后的一些規定。例如，稅收政策應從保護稅本、降低企業的投資風險、保護債權人的角度出發，對資產減值準備予以確認。當然，為防止企業計提秘密準備金，稅法可以對減值準備的計提比例加以明確，以保證稅源不至于流失。

稅法必須要減少對折舊年限的規定，避免企業利用會計政策的變更調節納稅。企業在會計政策變更時及時得到稅務機關申請批準或備案，一旦確定以后在規定的年限內不得再次申請變更。

其次稅法必須有限度的許可企業對風險進行評估。由于在市場經濟環境下，企業的風險隱患逐漸增多，采用計提準備金暫不確認收入等方法，能夠有效的幫助企業抵御風險問題，減少企業損失。而如果稅法在制定的過程中無視企業風險問題，只是保證財政收入，容導致企業抵御風險能力下降，最終也會嚴重影響財政收入。

四、結語

我國會計準則與稅法的差異已經客觀存在，隨著社會經濟的發展和全球化進程的加快，有必要對其進行進一步的研究，以使會計準則與稅法更加融合，更好的發揮作用。

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【作者單位：云南省保山中等專業學校（保山技師學院）】