財務共享模式下企業內部審計績效評價研究

摘 要：當前我國企業財務共享中心建設服務正在高速發展，企業集團建立的財務共享中心勢必會對內部審計工作產生一定影響。與此同時，內部審計也正處于由傳統財務審計向現代增值性內部審計轉型的特殊時期，對內部審計提出更新更高的要求。這就需要一套新形勢下的內部審計績效評價體系來評估內部審計工作。本文借助平衡計分卡這一評價工具，提出顧客、審計過程和結果、內部審計信息化、學習和成長四個維度，設計共22個評價指標，建立起一套完整的評價體系以供參考。

關鍵詞：內部審計;績效;平衡計分卡;財務共享模式

一、引言

財務共享中心是由美國福特公司在1980年首次投入使用的，財務共享模式給福特公司帶來了巨大的經濟效益。2013年12月，財政部發布的《企業會計信息化工作規范》指出：“分公司、子公司數量多、分布廣的大型企業、企業集團應當探索利用信息技術促進會計工作的集中，逐步建立財務共享服務中心”。2016年6月，中注協發布的《注冊會計師行業信息化建設規劃（2016-2020年）》，從理論和實踐兩個角度，針對如何建立審計數據庫，建設智能審計云平臺征求意見，進一步肯定了財務共享中心的發展建設。從市場經濟發展和國家政策支持的雙重角度來看，樹立“業財融合”觀念，發展財務共享服務中心將是未來企業財務變革的大方向。

對于企業來說，內部審計圍繞企業增加價值和提高機構運作效率兩個目標開展工作，已經拓展到公司的各個領域當中，起到有效管理控制、積極專業地管理風險、強化公司治理等重要作用。內部審計工作與財務工作聯系緊密，財務工作的轉型升級勢必會對內部審計工作產生影響，那么在新型財務處理模式下，內部審計還能否繼續為企業的價值增加保駕護航？內部審計在企業內部的有效輸出該如何測量？此時以傳統內部審計方法為基礎建立起來的一套內部審計績效評價已經不能準確有效地評價內部審計的增值作用，迫切需要建立新的績效評價體系。

二、財務共享模式下內部審計績效評估的重要性

財務共享模式是信息技術發展的必然產物，我國關于財務共享服務的研究起步相對較晚，財務共享這一理念在20世紀90年代后期才逐漸傳入我國。復旦大學張高峰、趙曉輝等人認為共享服務是服務于企業內部顧客的。張慶龍認為基于財務共享平臺的內部審計體系主要是運用分析程序，審核和檢驗數據間的關系，并進行縱向、橫向的比較分析，驗證數據間的勾稽關系，并利用其中的變化趨勢、變化幅度，發現業務數據中存在的經營問題。程平等認為基于財務共享服務模式的內部審計為企業提供了不受時空限制的云監管平臺，拓展了內部審計的工作職能，實現了內部審計的轉變和企業的增值。

現代企業內部審計處于不斷發展變革當中，隨著信息技術的發展及內部審計定義不斷豐富擴充，要求內部審計開始有重點地參與企業的管理決策活動，提供管理咨詢服務，從而實現企業價值增值，改善經營管理情況。財務信息化為企業內部審計帶來便利，同時也會產生新的審計風險，例如：財務系統間關系繁瑣，操作模塊復雜多樣，內審人員若是缺乏相應的軟件操作經驗，會嚴重影響審計效率，另外財務軟件自身的缺陷，數據丟失、硬件損壞、病毒入侵等都是傳統審計未曾面臨過的風險。因此，建立起一套適用于財務共享模式下的內部審計績效評價體系是非常有必要的，為企業提供定制個性化的整改方向和依據，為企業創造更高的價值。

三、績效評價方法的選擇

常用的績效評價方法有三種，KPI（關鍵業績指標）考核法，其考核指標源于企業戰略目標，將企業目標層次分解細化，成為具體可操作的關鍵指標，標準鮮明易于評估測算，但難點是關鍵指標的選取，長期沿用無法準確反映企業戰略。MBO（目標管理法），主張的是將企業運營要達到的目的和任務轉化為一定的目標并努力達成，主要針對成果和行為都難以量化的工作。BSC（平衡計分卡），分別從財務、客戶、內部流程、學習與成長四個維度進行考核。與其他考核方法不同的是，平衡計分卡既綜合了財務、非財務指標，內、外部因素，也結合了短期和長期的效益因素，涉及的內容要素完整，實施考評的專業度較高。

財務共享中心實際上是將分散的財務模塊整合為一個完整的業務單元，是企業戰略層面進行的流程再造，同時內部審計工作的確定與衡量不同于其他企業行為，其最終目的是保障企業實現其戰略目標。而平衡計分卡其實也是一種戰略管理思想，經過提出、應用的過程發展成為一套績效考核模型，劃分為四個維度的企業行為最終都是為企業戰略目標的達成保駕護航，這一點恰好與財務共享模式建立及企業現代內部審計工作的最終目標相契合，所以本文最終選取平衡計分卡為依據建立內部審計績效評價模型的建立。

在應用平衡計分卡的方法設計內部審計質量評價體系的可行性方面，田金玉、任志媛認為，隨著現代內部審計職能的轉變，其理念與目前新興的戰略管理業績評價工具——平衡計分卡（ BSC）的理念完全一致，因此我們可以引入平衡計分卡的業績評價體系。何仲華認為平衡計分卡技術上的精確性很好地克服了內部審計部門的產出確定與度量非常困難這種弊端，相對于目標管理（MBO）和關鍵績效（KPI），平衡計分卡有效地平衡了各項指標。上述研究均對內部審計績效評價作出了貢獻，不足之處部分評價指標已經不適用于新的財務環境，沒有設計財務共享中心建立后內部審計運行方面的指標，沒有將審計范圍擴大、審計數據增加、審計方法升級等變化因素考慮進去。

四、財務共享模式下基于平衡積分卡的內審績效評估方案設計

1.確定評價目標

2017年國際內部審計師協會發布了《國際內部審計專業實務框架》，指出內部審計活動旨在增加組織價值和改善組織的運營狀況，幫助組織實現其目標。這說明企業內部審計已經從簡單的“查賬”審計轉向價值增值型內部審計，此階段的內部審計最終目標是實現組織戰略，需要圍繞有利于組織戰略的實現這一目標來建立評價體系。

2.平衡計分卡模型建立過程

柳秋紅、林翰將平衡計分卡基本模型運用在內部審計部門的績效評價上，認為內部審計評估指標的建立要從戰略出發，圍繞戰略目標制定。對內部審計部門分別在財務、顧客（被審計部門）、內部業務流程、學習與成長四個維度的分析設計出對應的績效評估指標共21個指標，如圖1：

該模型在一定程度上緩解了內部審計長期以來缺乏一個科學“評估標準”的壓力，注意到了內部審計需要更高的目標、更豐富的工作內容以及更高的職能定位。

張巖，王國君則是去除平衡計分卡的財務維度，保留客戶、內部流程、學習與創新三個維度，增加審計成果維度，建立內部審計績效評價的修正平衡計分卡模型，并結合IIA全球審計信息網（GAIN）的25個經典指標，建立了25個經典指標與修正平衡計分卡的四個維度的關系，如圖2：

該模型遵循一致性、準確性、可操作性、關鍵性、可接受性和合理性的設計原則，從財務和質量成果兩方面考慮。

本文在已有的內部審計績效平衡計分卡模型的基礎上，將財務共享模式下的內部審計績效評價模型分為以下四個維度，分別是：

（1）顧客維度。內部審計的最終產品是為各個對象提供的審計服務，所以接受服務的對象是內部審計評價中的重要一環，應該單獨成為一個顧客維度。評價內容應該是內部審計是否為顧客提供了有效的服務，是否易于接受和執行，以及內部審計展現出來的整體形象如何。

（2）內部審計信息化維度。企業財務共享平臺的建立使得財務流程信息化、財務數據完整真實、崗位分工明確專業化，這是與傳統內部審計工作最大的區別。通過共享服務平臺，數據的可獲得以及財務流程高度規范都極大的為內部審計工作提供了便利，所以信息化程度是衡量財務共享模式下內部審計績效的關鍵維度。

（3）審計過程和結果維度。內部審計流程會直接影響審計結果，審計過程也就是發展問題形成結果的過程，可以劃分為事前準備、事中檢查、事后報告和整改三階段分別進行衡量，展示內部審計工作的效率和成果。

（4）學習和成長維度。內審部門的員工對于內部審計工作的開展有很大影響，內部審計方法和設備都在更新換代，內部審計的從業人員當然也要與時俱進。該維度設置的指標，既要考量內審人員的審計專業技能，同時也要注重信息技術的掌握，例如對財務共享平臺的培訓和掌握。

3.各維度具體指標設計

基于前文對于內部審計績效評價的四個維度及其戰略目標的分析，在已有研究的基礎上，結合信息化審計和企業財務共享中心建立的實際情況，為各個維度的評估設計出相應的評估指標，四個維度共計22個指標，具體指標內容如表所示：

四、結語

通過指標的建立和分析發現，財務共享模式下內部審計績效評價不只是簡單地評價內部審計的工作效率和結果，更要評價內審工作與財務共享平臺的結合程度，對財務平臺的有效利用程度。企業財務工作的信息化使得公司內部財務環境發生變化，內部審計工作的方式方法也隨之改變，內審工作也必須盡快在財務共享模式下探索出適合自己的工作方式。盡管財務共享模式下的內部審計普遍展現出效率提高、審計成本顯著降低、內部控制運行良好的效果，但是實際運行過程中還是存在各種問題，希望通過平衡計分卡評價模型的引入，作為一種管理工具，可以監督和衡量內部審計的工作。另外，沒有完美適用于各種企業的評估模型，平衡計分卡提供了一種模式和思路，應該隨著具體應用環境的變化調整完善，本文只是基于財務共享的大環境，提供一個可參考的思路方向和框架模型，在實際的企業應用中，應該結合企業實際情況，根據企業戰略的不同對維度戰略作出調整，根據內部審計的實際情況，對某些指標進行刪減，添加新的關鍵指標，正確協調好五個維度之間的關系，注重實用性，達到評價體系的完整和平衡。

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作者簡介：聶素（1994.11- ），女，漢族，甘肅武威人，蘭州財經大學會計學院，碩士研究生，研究方向：內部審計理論與實務