內(nèi)部審計在國有企業(yè)改革發(fā)展中的反舞弊應(yīng)用

周曉燕

摘 要：國內(nèi)經(jīng)濟體系的日漸成熟和全球經(jīng)濟市場一體化的融合，極大地促進了國內(nèi)市場經(jīng)濟的快速、穩(wěn)定和高水平的建設(shè)。在這種情況下，中國還沒有制定相關(guān)法律法規(guī)，因此一些國內(nèi)企業(yè)經(jīng)常會遭遇法律漏洞，面臨的欺詐問題更是層出不窮。為此，本文對國內(nèi)外公司審計與舞弊控制的狀況進行了回應(yīng)研究，分析了內(nèi)部審計在促進國內(nèi)公司管理中的作用，以及舞弊現(xiàn)象對公司的影響，并指出了存在的一些問題。尋找國內(nèi)審計和內(nèi)部審計控制舞弊的弊端和優(yōu)勢，分析舞弊的原因，解決舞弊問題，并提出合理有效的對策，以改善公司管理的內(nèi)部審計。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè);反舞弊應(yīng)用;內(nèi)部審計

舞弊是種在利益共享過程的產(chǎn)物。在社會組織中，由于經(jīng)濟問題與政治問題之間產(chǎn)生的理解分歧，舞弊現(xiàn)象的產(chǎn)生是不可避免的。與其他相關(guān)類型的社會企業(yè)一樣，國有企業(yè)是分享經(jīng)濟與政治效益的重要場所，國有企業(yè)分享經(jīng)濟政治利益的過程更加復(fù)雜，尤其在分享經(jīng)濟效益的過程中，難度更高也會產(chǎn)生更多的不確定性。在這些情況下，仍存在許多復(fù)雜多樣的舞弊行為。因此，糾正錯誤和防治舞弊現(xiàn)象已成為內(nèi)部審計人員持續(xù)堅持其工作的重要組成部分。

一、目前國有企業(yè)發(fā)生的舞弊現(xiàn)象

1.舞弊的含義

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，舞弊現(xiàn)象已經(jīng)引起了各國的高度關(guān)注，不同的國家對此有著不同的想法和解釋。中國內(nèi)部審計準則對舞弊的學(xué)術(shù)解釋如下。在一個組織或企業(yè)中，舞弊者利用欺詐或其他不正當手段來阻礙該組織或企業(yè)的經(jīng)濟利益，從而獲取不正當?shù)膫€人利益。《韋氏新大學(xué)詞典》認為舞弊是一種故意隱瞞真相，導(dǎo)致他人或者機構(gòu)為實現(xiàn)自身利益而損失寶貴財產(chǎn)的行為。“朗文詞典”的定義為，舞弊是利用欺詐或其它不正當方式獲取利潤，這種行為應(yīng)該受到法律法規(guī)的嚴厲懲罰。對于專業(yè)內(nèi)部審計師，依據(jù)我國的內(nèi)部審計規(guī)則、審計法與其他相關(guān)法律，已經(jīng)發(fā)布了《內(nèi)部審計具體原則第6號舞弊的預(yù)防，篩選和報告》，其中規(guī)定欺詐是為了盈利的刑事案件。這條法規(guī)的頒布是國有企業(yè)防范舞弊現(xiàn)象的重要指導(dǎo)性文件。

2.舞弊的危害

會計舞弊的風險包括：（1）舞弊帶來的錯誤信息會誤導(dǎo)了重大決策，破壞了市場管理機制，影響了國家的宏觀調(diào)控。（2）它損害了國家金融法律法規(guī)與會計制度嚴肅性，干擾了社會平穩(wěn)發(fā)展的經(jīng)濟秩序。（3）它侵犯了企業(yè)和公民合法的權(quán)益等，危害了企業(yè)機構(gòu)的生存與發(fā)展，影響了社會的穩(wěn)定。（4）因舞弊偷稅行為會造成國家稅收損失。（5）舞弊行為也嚴重助長了個人腐敗的延續(xù)。

二、國有企業(yè)舞弊的現(xiàn)象概述

1.隨著現(xiàn)代經(jīng)濟的發(fā)展，舞弊行為頻繁發(fā)生，并且各個國家的利益和對于舞弊行為的定義逐漸不同。我國頒布的關(guān)于內(nèi)部審計標準中有明確規(guī)定。對于舞弊，可以理解為企業(yè)或協(xié)會的管理可能以不適當?shù)姆绞交蛲ㄟ^欺騙他人來損害企業(yè)和社會團體的經(jīng)濟效益，奪取不屬于自身的非法利益。同時，同一詞典對舞弊一詞的解釋也不盡相同。有些人認為舞弊是主觀意圖的一種狀態(tài)，并使用一種誘惑方法來掩蓋事物的真相并利用他人或公司的財產(chǎn)，以此來獲得不正當利潤。

2.同時，有些詞典的含義與上述解釋相同，但有些人認為此類行為應(yīng)受到國內(nèi)法律法規(guī)的限制和制裁。在我國國有企業(yè)進行舞弊預(yù)防與檢查時，該定義基于我國發(fā)布的有關(guān)文件，該文件詳細介紹了舞弊預(yù)防和檢查的措施等，并在我國進行有關(guān)內(nèi)部審計的相關(guān)工作。除了我國頒布的相關(guān)法律法規(guī)之外，內(nèi)部審計人員還必須嚴格遵守相關(guān)文件。此外，本文重點介紹了詐騙者欺詐手段的種類。若舞弊者的目的是獲得相關(guān)利益，并且如果它伴有作弊行為，則將面臨著嚴厲的刑事處罰。

3.總而言之，我國國有企業(yè)的范圍內(nèi)，可以分析真實存在的欺詐現(xiàn)象。首先，這種現(xiàn)象與方式違反了我國的法律規(guī)定。同時，當舞弊者實施欺詐手段時，他們一直處于主觀意圖狀態(tài)，故意隱藏事實的真相，其次，要預(yù)先計劃實施舞弊手段。最后，這種舞弊現(xiàn)象使詐騙舞弊者獲得了可觀的經(jīng)濟收益，但其行為更嚴重侵犯了企業(yè)，社會和國家的經(jīng)濟利益，國家利益的損失會無助于公司和國家發(fā)展經(jīng)濟。根據(jù)綜合定義，在我國的國有企業(yè)舞弊行為特性主要包括：第一，這實際上是非法的。第二，主觀意圖的本質(zhì)。第三，它具有侵犯企業(yè)和國家利益的特質(zhì)。第四，它具有獲得不正當利潤的性質(zhì)。

三、舞弊現(xiàn)象泛濫的原因

1.我國相關(guān)會計制度目前尚不夠完善，仍然存在許多缺陷與不足。在我國國有企業(yè)的管理中，仍然存在會計制度不健全的現(xiàn)象。當一家公司以公允價值評估資產(chǎn)、衡量資產(chǎn)數(shù)量并將其應(yīng)用于公司的實際管理時，它將是第一批會計系統(tǒng)之一，包括在非貨幣的經(jīng)濟交易中對資產(chǎn)進行公允價值評估，如果能夠發(fā)現(xiàn)這一系統(tǒng)下的缺陷或不足并利用這一問題來管理和報告公司的資產(chǎn)問題，與相關(guān)會計報表的收入相關(guān)的項目列的收入的增加導(dǎo)致虛假的資產(chǎn)報告、擁有更高質(zhì)量資產(chǎn)的機會以及劣質(zhì)資產(chǎn)等的出現(xiàn)，這是一種欺騙行為，換句話說，他們利用制度制定的缺陷，采取非法措施，控制并提高自己的收入，以獲取不公平的利益。會計制度之所以實施具體做法，主要是因為這一會計制度的建立和推出必須有我國企業(yè)管理部門的不斷深化改革，而資產(chǎn)評估市場的發(fā)展仍處于起始階段。因此，在我國國有企業(yè)管理中，制度漏洞經(jīng)常被濫用，不當?shù)氖侄螄乐負p害國有資產(chǎn)，導(dǎo)致我國國有企業(yè)資產(chǎn)的迅速流失。

2.我國對于舞弊行為的懲罰制度尚未完善。在國有資本企業(yè)的經(jīng)營與管理中，舞弊者利用其不正當?shù)姆绞绞侄危瑢⑵髽I(yè)的大量資產(chǎn)騙取為自己的私有財產(chǎn)，以獲取不正當?shù)睦麧櫋５牵绻嵢〉睦麧櫟陀谖璞仔袨楸┞稌r所承擔的負債，那么舞弊者將無法繼續(xù)行騙。根據(jù)我國現(xiàn)行的關(guān)于舞弊懲處的法律法規(guī)，企業(yè)會計舞弊行為的處罰尚不完善，循環(huán)經(jīng)濟還沒有得到優(yōu)化和完善。由于國有企業(yè)的性質(zhì)不同于其他具有一定控股性質(zhì)的企業(yè)，即使管理失當，也很難區(qū)分所獲利潤是屬于個人，企業(yè)還是國家。如果您因欺詐活動而被罰款，通常需要所涉及的法人實體根據(jù)損失賠償。刑事或民事事務(wù)針對個人。一般來說，舞弊懲罰的效果微弱的，根本不能起到法律的威懾作用。因此，在國有企業(yè)的經(jīng)營與管理中，舞弊行為越來越嚴重。

四、在國有企業(yè)中內(nèi)部審計的影響及作用

內(nèi)部審計工作在企業(yè)舞弊的管理和改善中發(fā)揮著極其重要的作用。主要表現(xiàn)方式可以通過企業(yè)的經(jīng)營管理、運營管理、生產(chǎn)管理和內(nèi)部控制，從企業(yè)管理升級，提供更準確的數(shù)據(jù)作為企業(yè)業(yè)務(wù)活動決策的基礎(chǔ)。所謂內(nèi)部審計，不僅僅是確定企業(yè)的錯誤，防止企業(yè)的不利，而是判斷企業(yè)和部門的經(jīng)濟活動是否與國家經(jīng)濟政策一致，判斷企業(yè)的規(guī)則和規(guī)定是否完善，以及經(jīng)濟計劃是否正在實施。同時，企業(yè)發(fā)展的確立目標，交互性的完成進度，業(yè)務(wù)決策的信息，是企業(yè)內(nèi)部審計實現(xiàn)的全部功能。內(nèi)部審計使企業(yè)能夠提供市場前景、質(zhì)量、產(chǎn)品多樣性等數(shù)據(jù)信息。信息數(shù)據(jù)的供應(yīng)（如生產(chǎn)規(guī)模）可以有力地支持企業(yè)的決策。內(nèi)部審計既可以明確企業(yè)經(jīng)營的問題，也可以改善醫(yī)療行業(yè)的結(jié)構(gòu)，在促進企業(yè)進步方面發(fā)揮很大的作用。今天，國內(nèi)經(jīng)濟的發(fā)展促進了企業(yè)部門的完成和發(fā)展。企業(yè)部門的活動必須嚴格遵循中國的法律、規(guī)章制度和金融體系，大大前進。為此，企業(yè)需要了解并持續(xù)改進內(nèi)部問題。內(nèi)部審計能夠客觀地分析、監(jiān)督和評價企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營的進展情況。通過誠實準確的數(shù)據(jù)，有力地支持企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)可以通過加強內(nèi)部控制的波動和抑制，實現(xiàn)利潤發(fā)展的目標

對于國有企業(yè)內(nèi)部審計的不足之處：

隨著我國市場經(jīng)濟的日漸發(fā)展，商業(yè)形式變得越來越復(fù)雜化。企業(yè)規(guī)模的不斷擴大增加了企業(yè)的收入效益，同時企業(yè)必須要根據(jù)其起源地和目的地的不同采用多種分級管理方法來完成其業(yè)務(wù)。然而，在內(nèi)部審計法、審計部門的構(gòu)成以及中國勞動人員的素質(zhì)等方面都存在著明顯的矛盾和差距。所以，在我國國內(nèi)的內(nèi)部審計市場中很難察覺到企業(yè)舞弊現(xiàn)象。即使采取了這些控制措施，舞弊仍然給社會和各相關(guān)企業(yè)的經(jīng)營與管理帶來重大的障礙，并繼續(xù)給公司所有者和利益的相關(guān)者造成經(jīng)濟損失。

1.嚴重缺少獨立的特性

由于審計人員需要客觀地評估部門之間的經(jīng)濟活動，因此內(nèi)部審計通常需要一定程度的獨立性，這是內(nèi)部審計部門和機構(gòu)順利運作的前提。內(nèi)部審計最大的管理能力是其他部門所沒有的獨立性。然而，國內(nèi)許多企業(yè)的內(nèi)部審計師和部門無法從公平、客觀的角度對企業(yè)的財務(wù)行為進行調(diào)查和評價。因此，我們的內(nèi)部審計互動通常不能對企業(yè)的財務(wù)狀況提供合理、合法、客觀或公平的評估。內(nèi)部審計人員無法阻止和解決欺詐問題，尤其是如果詐騙者是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或?qū)嶓w。一些舞弊者還使用賄賂手段，這樣詐騙者就可以采取幫助詐騙者獲取經(jīng)濟利益的含蓄態(tài)度。因此，審計部門往往不能發(fā)揮這一作用。當審計部門對高級企業(yè)用戶進行審計時，它受到企業(yè)結(jié)構(gòu)和組織結(jié)構(gòu)的限制。企業(yè)審計和管理部門也將受到嚴格的限制，顯然對審計質(zhì)量和審計角色會產(chǎn)生非常不利的影響。

2.審計人員技能與素質(zhì)缺失

目前來說，包括國有企業(yè)在內(nèi)的所有企業(yè)都在為適應(yīng)這個時代的發(fā)展而爭，人才競爭正日益取代現(xiàn)有的生產(chǎn)技術(shù)和產(chǎn)品質(zhì)量的地位，各大企業(yè)之間的經(jīng)濟競爭日益加劇。如何更好地利用現(xiàn)有的人力資源和資本，吸收素質(zhì)更高的專業(yè)人才，提高內(nèi)部員工的整體素質(zhì)，已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)管理的核心內(nèi)容。在我國處理審計工作的最嚴重的問題是開發(fā)速度遠遠低于計算會計的進展。據(jù)筆者理解，國內(nèi)企業(yè)的大部分審計員人員不擅長使用電腦進行審計和檢查，不了解現(xiàn)代技術(shù)，沒有辦法快速有效地完成審計工作。許多審計員主要是由財務(wù)和其他部門組建設(shè)的。大多數(shù)情況下，審計員的技能和能力不能滿足審計運營的工作要求。另外，會有部分內(nèi)部審計工作人員不考慮職業(yè)道德，從其他部門轉(zhuǎn)移而來，因此根據(jù)各部門的要求，只追求所有個人利益的審計員，不僅失去了企業(yè)的經(jīng)濟利益，還失去了審計人員的形象。

3.審計機構(gòu)與組織設(shè)計不合理

系統(tǒng)化和制度是使審計部門高效工作的一個重要前提。依據(jù)規(guī)定，監(jiān)察部門一般只在特定部門或負責人的指導(dǎo)下開發(fā)特定的課題。但是由于中國的國情，國內(nèi)大部分企業(yè)的內(nèi)部審計工作仍然由財政部門的財務(wù)負責人主導(dǎo)或修改。很多中小企業(yè)也沒有內(nèi)部審計專家，但將它作為兼職形式整合到委員會監(jiān)督委員會的修訂部分。正是由于缺乏專業(yè)的審查委員和專業(yè)審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，法官缺乏適當?shù)姆珊徒M織支持，必然無法保障工作過程中的權(quán)力和獨立權(quán)。這也由此表明中國大企業(yè)和中小型企業(yè)內(nèi)部審計機制的構(gòu)建仍然不合理。

五、反舞弊應(yīng)用的途徑

獨立的特性是內(nèi)部審計生存的必要條件之一。內(nèi)部審計的獨立定位更是內(nèi)部審計的內(nèi)在特征之一，也是審計工作能夠進行下去的獨特要求之一。只要內(nèi)部審計工作人員保持獨立的特質(zhì)，才能保證審計質(zhì)量，對增強內(nèi)部審計工作水平的提升有很大的幫助。獨立性主要對公司的最高管理者或董事會管理并直接向其報告，企業(yè)有權(quán)直接的處置最高管理層和董事會，并明確授予適當?shù)穆殭?quán)給審計人員，以便內(nèi)部審計的報告能夠吸引公司管理層的足夠關(guān)注。

1.企業(yè)目標的可行性

組織目標選定不適當，超出了執(zhí)行者的個人職能范圍，反而影響了執(zhí)行者的心理壓力，在不適當?shù)母鞣N壓力的壓迫下，執(zhí)行者可以采取各種措施來實現(xiàn)他們的目標，甚至是采用舞弊手段。因此，樹立堅定的目標并且充分考慮組織的實際情況并恰當?shù)赝瓿伤繕丝梢酝ㄟ^努力工作來實現(xiàn)。

2.控制意識和態(tài)度的科學(xué)性

控制意識與態(tài)度的正確性、科學(xué)性，直接或間接地決定了企業(yè)和組織能否制定出符合該企業(yè)實際情況并且高效的內(nèi)部控制策略。

3.員工行為規(guī)范的合理性和有效性

內(nèi)部審計人員的行為規(guī)范能否合理、有效，將會是判斷員工的各種行為能否與組織目標一致的一個重要判斷依據(jù)。

4.經(jīng)營活動授權(quán)制度的適當性

業(yè)務(wù)審批系統(tǒng)是監(jiān)控所有類型舞弊的最直接手段之一，這使得各級執(zhí)行者難以給出超越其權(quán)限的指示，限制了違法行為產(chǎn)生的可能性，并確保減少了導(dǎo)致舞弊產(chǎn)生的損失。

5.面對風險發(fā)生的管理機制產(chǎn)生的有效性

風險管理機制是企業(yè)應(yīng)對、消除面臨的多種風險的方式與策略。其最終結(jié)果的有效性對于最大程度地消除和減小風險帶來的損失，具有非常重要的制度意義。

6.管理信息系統(tǒng)的有效性

組織的管理信息系統(tǒng)不僅處理組織內(nèi)的信息，還處理組織外的信息。組織內(nèi)的信息交流和溝通使員工能夠履行職責。同時，管理信息系統(tǒng)收集和整理信息也能夠有效地限制員工的工作，降低違法行為的可能性。以更加具有專一性的方式提出問題的解決方案。

六、政府部門需要發(fā)布相關(guān)制度

1.創(chuàng)建獨立且客觀的審計制度

自企業(yè)生存和發(fā)展以來，大多數(shù)企業(yè)的不公正現(xiàn)象的發(fā)生都為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部的審計工作奠定了良好的基礎(chǔ)。當今各種法律法規(guī)的發(fā)展和頒布確保了企業(yè)內(nèi)部審計工作的重要性。為了更好地使舞弊防控工作在內(nèi)部審計中起到有效的作用，有必要提高內(nèi)部審計部門的地位，加強內(nèi)部審計部門在內(nèi)部審計運作和發(fā)展中的獨立性。企業(yè)的內(nèi)部審計部門在日常審計中與企業(yè)的高層管理人員聯(lián)系，不受缺乏獨立性的影響，因為它對企業(yè)的審計結(jié)果有負面影響。通過改善內(nèi)部審計部門的狀況，我們可以利用內(nèi)部審計來預(yù)防和管理企業(yè)舞弊，并盡最大努力為企業(yè)的健康發(fā)展做出貢獻。

2.在常規(guī)審計中建立內(nèi)部審計評價機制

為了防止和控制現(xiàn)有內(nèi)部審計中的舞弊行為，內(nèi)部審計工作人員必須始終意識到并關(guān)注企業(yè)中可能發(fā)生舞弊行為的部門。審核人員應(yīng)充分利用他們的專業(yè)知識與審核經(jīng)驗，通過各部門收集的審核信息來評估可能存在舞弊的部門。通過為該企業(yè)的內(nèi)部部門建立審計和評估機制，可以隨時關(guān)注和觀察貴企業(yè)相關(guān)服務(wù)中可能出現(xiàn)的潛在舞弊行為。這是打擊企業(yè)內(nèi)部舞弊、及時提供糾正通知和進行后續(xù)調(diào)查的有效方法。

3.建立專業(yè)的舞弊調(diào)查審計部門

當今社會正發(fā)生著各種各樣的舞弊行為，其手段和方式更是使人琢磨不透，層出不窮，我國企業(yè)的舞弊行為也越來越嚴重。在這種情況下，內(nèi)部審計相關(guān)部門單單依靠傳統(tǒng)的審計要求預(yù)防和管理舞弊是遠遠不夠的。企業(yè)的現(xiàn)代內(nèi)部審計操作要求我們應(yīng)該更加仔細地分析和評估欺詐預(yù)防的工作，深入調(diào)查與分析可能存在的舞弊風險，知悉舞弊原因，由審計工作人員進行詳細預(yù)測和分析，并提供特殊部門來確定是否發(fā)生舞弊現(xiàn)象。隨著舞弊審計服務(wù)的建立，我們正在努力通過合理分配內(nèi)部審計部門的行政資源來提高內(nèi)部審計能力。通過檢測與分析得出，幫助內(nèi)部審計工作人員來確認舞弊行為的存在和舞弊者的具體身份，以便更好地進行調(diào)查和操縱。

4.提高內(nèi)部審計人員的整體素質(zhì)

企業(yè)內(nèi)部審計工作更是一項長期并且高度嚴格的一項監(jiān)督任務(wù)。只有在工作質(zhì)量符合特定要求的情況下，內(nèi)部審計師才能提供全面的內(nèi)部審計欺詐預(yù)防功能。企業(yè)內(nèi)部審計人員必須學(xué)會不斷提高其識別舞弊的能力，提高其專業(yè)的知識和技能，吸收和接受各種舞弊預(yù)防和管理經(jīng)驗，并確保限制和識別內(nèi)部欺詐。內(nèi)部審計師應(yīng)該對舞弊行為采取相應(yīng)的行動措施。認真了解防治舞弊行為的方法和特點，加強企業(yè)內(nèi)部審計人員的素質(zhì)培訓(xùn)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，現(xiàn)在的重點是對于內(nèi)部審計舞弊的預(yù)防。

七、總結(jié)

基于上文所述，為有效預(yù)和防止我國國有企業(yè)發(fā)展，在極其艱難復(fù)雜的外部環(huán)境下和巨大的競爭壓力中走上財務(wù)舞弊的不歸路，國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人首先應(yīng)該建立對于自主創(chuàng)新能力的發(fā)掘、建造符合我國社會主義市場經(jīng)濟價值體系并且具有一定程度彈性的優(yōu)良企業(yè)文化，總而言之，就是創(chuàng)造一個良好的控制環(huán)境。同時更應(yīng)該建立與該企業(yè)文化互相匹配的企業(yè)制度，主要包括完善的內(nèi)部控制、內(nèi)部監(jiān)督制度和公司的治理機制，進而實現(xiàn)整體的內(nèi)部一體化，最終才可以在復(fù)雜的社會競爭環(huán)境中穩(wěn)定前進發(fā)展，使企業(yè)轉(zhuǎn)危為安。注冊會計師行業(yè)的管制機構(gòu)與相關(guān)政府職能部門應(yīng)根據(jù)《反壟斷法》的相關(guān)要求，為我國會計師事務(wù)所創(chuàng)造一個公平、公正且合理的市場競爭環(huán)境。

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