加強行政事業單位財務內控管理的思考與建議

摘要：黨的十九屆四中全會強調，要堅持和完善中國特色社會主義制度，推進國家治理體系和治理能力現代化，要求建設人民滿意的政府，完善標準科學規范透明、約束有力的預算制度，強化對權力運行的制約和監督，為行政事業單位財務管理指明了方向。行政事業單位財務內控管理是財務管理的重要組成部分，直接關系到單位職責的發揮、廉政建設和政府形象，加強財務內控管理具有重要性和緊迫性。

關鍵詞：行政事業單位;財務內控評價;財務內控管理

為了進一步加強行政事業單位財務內控管理，及時發現財務內控管理中存在問題和風險點，確保行政事業單位與財務管理相關的內部控制活動始終有效，各行政事業單位應組建財務內控工作領導小組，對財務內控的建立健全和有效實施負責，督查了解工作進展和成效，提出加強和改進措施。財務內控工作領導小組下設辦公室，辦公室設在財務部門。辦公室負責研究提出財務風險管理策略;研究制定財務內控評價實施方案，組織協調相關部門和崗位參與評價工作，落實財務內控的整改計劃和措施;督促落實領導小組議定事項。在開展財務內控相關工作過程中，應充分發揮財務、政府采購、資產、內部審計、紀檢監察等相關部門及崗位的作用。

本文旨在對某事業單位的財務內控建立與實施情況進行評價并形成評價結論，依據評價結論總結共性問題，為行政事業單位進一步完善并加強財務內控管理提供依據，最終促進行政事業單位經濟活動合法合規，財政資金安全有效使用。

一、財務內控評價

行政事業單位可以結合內部控制體系的單位層面、業務層面及評價與監督三部分內容，制定財務內控的評價指標體系，重點評價財務機構設置及財務人員配備、財務內控制度建設、預決算管理、收支業務管理、資產管理、政府采購與合同管理、會計核算、財務內控監督。

以某規模較小的事業單位A中心為例（以下簡稱A中心），A中心為公益一類事業單位，編制50人，在職人員32人。

（一）制定財務內控評價方案

A中心財務內控領導小組決定對本單位財務內控進行評價，具體由領導小組辦公室負責實施。主要遵循合規性、重要性、客觀性、綜合性及問題導向性原則，綜合采用實地查驗法、抽查法和專題討論等方法，對財務機構設置及財務人員配備、財務內控制度建設、預決算管理、收支業務管理、資產管理、政府采購與合同管理、會計核算、財務內控監督八個方面進行核查。

（二）財務內控評價結果

通過實地核查、問答及翻閱工作記錄，對A中心財務內控評價如下：

1.整體情況

（1）財務機構設置及財務人員配備情況。嚴格依據會計法、財務規則的規定設置會計機構，配備具有專業能力的在編人員從事會計工作，會計和出納均為會計專業科班出身。財務負責人（會計主管）、預算管理、資產管理、會計核算、出納等崗位職責明確。財務機構負責人（會計主管）具備會計師職稱且從事會計工作近十年，符合《會計法》《會計基礎工作規范》規定的任職條件。

（2）財務內控制度建設。先后完善了財務人員崗位責任制度，財務收支審批制度、支出內部管理制度、政府采購與資產管理制度、財務內控操作規程及財產清查等相關制度，分別明確了財務崗位職責及分工、財務收支審批權限及審批程序、政府采購程序、資產購置及處置程序、財務業務流程及財務內控風險點、財產清查方法。

（3）預決算管理情況。預算編制程序明確，逐步實現預算績效管理，按照相關部門要求進行預決算公開，真實、完整、準確編制財務報告和決算報告并按時報送。

（4）收支業務管理情況。單位各項收入均由財務部門統一管理核算，及時入賬。非稅收入及時上繳國庫。工資、津補貼等嚴格按照人事部門核定后發放，并按期上繳社會保障費、住房公積金和稅金。差旅費、接待費、會議費、培訓費、因公臨時出國（境）費等相關支出嚴格按照相關標準、范圍執行，對納入公務卡強制消費目錄的事項均使用公務卡結算，不存在虛列支出、轉移或者套取資金問題。

（5）資產管理。銀行賬戶及資金存放、貨幣資金、印章及票據、固定（無形）資產、應收賬款等均按照相關規定規范管理。

（6）政府采購與合同管理。嚴格按照批復的預算安排政府采購計劃，按照規定的政府采購程序和采購方式進行采購，未將公開招標的項目化整為零或者以其他方式規避公開招標，嚴格按政府采購文件及合同實施采購并驗收。涉及經濟業務的合同、協議均由經辦科室作為報銷附件提交財務部門。

（7）會計核算。嚴格按照《會計基礎規范》審核會計憑證，按照《政府會計制度》進行會計核算，定期開展財務分析工作并上報單位負責人。

（8）財務內控監督。針對內部監督和外部監督發現和反饋的問題均已及時整改落實。

2.存在問題

（1）不相容崗位分離不到位，未體現相互分離、相互制約和相互監督原則;

（2）未建立輪崗機制，會計、出納、資產管理、政府采購等崗位固化，未采取定期專項審計控制風險;

（3）內部稽核、內部審計工作開展不到位;

（4）未將所有支出列入年初部門預算，導致無預算支出和超預算支出，基本支出擠占項目經費;

（5）預算績效事前評審不規范、執行過程不監督、事后績效評價不到位，預算安排和績效目標管理 “兩張皮”，執行進度和績效目標實現程度不匹配。

3.原因分析

（1）人員不足。A中心規模小，業務多，多年未新增人員人員結構分布不均，無法進行有效的人才梯隊建設。財務科僅有財務負責人（會計主管）和出納兩名在編人員，工作不能合理合規分配，不具備建立輪崗機制、開展內部稽核及內部審計的工作條件。

（2）經費不足。A中心按照同級財政部門要求，部門預算主要采取“財政控制數”模式來申報，只注重歷史數據和平均水平，未區分不同情況，未考慮其合理性和公平性，導致經費缺口逐年加大。A中心人員年齡偏大、職稱偏高，工資整體水平較高，為保證人員支出縮減公用支出。A中心成立較早，基礎設施陳舊老化，日常辦公、維修費也逐年增加，在部門預算無法增加的情況下，中心為維持運轉擠占部分項目經費。

（3）預算績效事前和事后評審未建立科學合理的體系。項目資金申請及績效指標設立不科學不合理，項目評審不專業不規范，造成財政預算資金分配不合理以及使用效益低等情況。項目評審和資金批復的滯后性導致資金下達晚，造成支付進度慢，與項目績效目標實現的匹配度不高等情況。

A中心的財務內控管理中發現的問題具有普遍性，是大部分規模較小、人數較少的行政事業單位財務內控管理的現狀。考慮到行政事業單位的可持續發展，加強行政事業單位財務內控管理尤為重要。

二、加強行政事業單位財務內控管理建議

行政單位是進行國家行政管理、組織經濟建設和文化建設、維護社會公共秩序的單位，事業單位是各級政府或政府部門利用國有資產設立的社會服務型組織。無論是行政單位還是事業單位，其長期的財務管理目標體現為實現組織的可持續發展。如何加強行政事業單位財務內控管理，可采取以下措施：

（一）優化人員結構

一是放開擴招人員的審批權限，從源頭解決不相容崗位分離不到位及人員不足的問題。所謂不相容崗位，是指那些如果由一人擔任，既可能發生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為的職務。它要求每項經濟業務都要經過兩個或兩個以上的部門或人員的處理，使得單個人員或部門的工作必須與其他人員或部門的工作相一致或相聯系，并受其監督和制約。各單位根據自身實際發展需要，在現有空編基礎上，自主選擇是否招聘人員，及時補充短缺人員，合理優化人員結構。二是拓寬思路，結合各單位實際情況，不局限于“大財務”理念，將專業性不強的不相容崗位劃分到財務科以外科室，解決了財務內控管理存在的不合理問題，有利于各科室各崗位相互制約相互監督，降低財務內控風險。

（二）切實全面實施零基預算的核定模式

零基預算即取消各單位預算基數，以零為起點，實行預算一年一定。按照“人員經費按政策，公用經費按額定，專項業務費按職能”的編制方法，基本支出根據財政供養人員、單位占有資產等基礎信息和預算支出定額標準，逐項測算，足額安排，摒棄安排經費就重項目輕人員的理念。項目支出根據單位職能和履職需要，逐項審核，合理保證，統籌考慮行政事業單位的實際情況和以前年度的預算編制是否合理，避免項目資金撥付數與需求不相符。

（三）完善預算績效管理評價體系

1.預算績效目標的設定

按照“誰申請資金、誰設定目標”原則，設定項目的年度績效目標，明確其產出指標、效益指標和滿意度指標，多方面體現項目預期結果，避免“重產出指標、輕效益、滿意度指標”情況，提升績效目標質量，科學制定方案同時確定資金的規模、時限、分配方式和使用方向，并進行項目可行性分析。

2.預算績效評價體系的建立

樹立“花錢必問效，無效必問責”績效管理理念，做實績效運行監控。項目在立項前、執行過程中以及結束后，均由項目資金使用單位負責績效自評，后經主管部門、財政部門或者第三方中介機構進行全方位、多角度的聯合復評，堅持將“自評+復評” 的績效評價模式貫穿始終。主管部門和財政部門注重績效評價結果應用，實現績效評價與預算管理的有機結合，堅決削減低效無效資金，將資金配置到最需要的領域，做到“錢”和“事”最佳搭配，更好發揮財政資金“四兩撥千斤”作用。

三、結語

行政事業單位財務內控作為單位內控制度的核心內容，需要管理層重視，只有做到統一領導、統一部署、各部門統一協作，才能強化內部權力運行制約，增強財務內控風險防范意識，提升單位財務會計管理能力，提高單位內部治理水平，最終達到公共服務應有的效率和效果，實現行政事業單位的可持續發展。

參考文獻：

[1]任萍萍.從預算視角談《事業單位財務規則》優化完善[J].財務與會計，2020（7）：27-28.

[2]常麗，楊真真.關于事業單位財務管理的幾點思考[J].財務與會計，2020（1）：16-18.

作者簡介：侯楊靜（1987—），女，陜西子長人，會計師，審計師，本科，主要從事財務會計研究。