《紅樓夢》對審計工作的啟示

韓吉鵬　張亮

[摘 要]《紅樓夢》思想深刻，內(nèi)涵豐富，從審計視角看其中多個情節(jié)體現(xiàn)出現(xiàn)代審計理論，既有值得借鑒學(xué)習(xí)的部分，也有審計缺失的警示提醒。文章結(jié)合《紅樓夢》中的相關(guān)段落，探討其中蘊(yùn)含的內(nèi)部控制、審計方法、風(fēng)險管理、專項審計等審計理論，揭示對當(dāng)前審計工作的啟示。

[關(guān)鍵詞]《紅樓夢》;審計理論;審計工作

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.25.162

《紅樓夢》是中國古典小說的巔峰之作，被譽(yù)為中國封建社會的百科全書，作者以賈、王、史、薛四大家族的興衰為主線，揭示了封建社會的經(jīng)濟(jì)、政治、文化發(fā)展?fàn)顩r和社會現(xiàn)象。書中幾處改革都體現(xiàn)著現(xiàn)代審計思想，雖然有些封建思想已經(jīng)被摒棄，但規(guī)范內(nèi)部控制建設(shè)，加強(qiáng)風(fēng)險管控，做好專項審計等對當(dāng)前審計工作有一定借鑒意義。

1 《紅樓夢》背后的審計

康熙皇帝締造了清朝的太平盛世，但晚年對官僚體系的管理有所放松，導(dǎo)致貪腐嚴(yán)重，國庫空虛，社會矛盾加劇。雍正皇帝即位后，采取了一系列措施懲治吏治，整頓財政，其中重要的一項就是財政支出審計。在中央設(shè)置會考府，全面負(fù)責(zé)審計清查工作，對于地方上的錢糧虧空進(jìn)行徹底清查，這項審計工作歷時數(shù)年，處理了一大批官員，整頓了經(jīng)濟(jì)秩序。

《紅樓夢》的作者曹雪芹，祖上歷任江寧織造一職，負(fù)責(zé)給朝廷采辦織造用品，曾經(jīng)四次接駕康熙南巡，顯赫一時，卻也在這次財政審計清查中因為虧空庫銀被抄家，曹家由盛轉(zhuǎn)衰。滄海桑田的變故使作者豐富了社會閱歷，他以自身家族的遭遇為背景創(chuàng)作了《紅樓夢》。

2 《紅樓夢》中的審計理論

2.1 內(nèi)部控制

內(nèi)部控制主要有職責(zé)分工控制、授權(quán)審批控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、賬簿記錄控制、監(jiān)督控制等。對照《紅樓夢》第十四回內(nèi)容，王熙鳳協(xié)理寧國府過程中采取的一系列管理手段，處處體現(xiàn)著內(nèi)部控制的思想。

職責(zé)分工方面：王熙鳳查看花名冊和數(shù)目單冊后，根據(jù)人員數(shù)量和事務(wù)多少做了具體分工，使人員各司其職，倒茶、供飯、上香、守靈、巡邏、打掃等分工明確，并且彼此之間無交叉，改變了頭緒繁雜現(xiàn)象，避免了推諉扯皮。

授權(quán)審批方面：寧國府辦事人員需要的各項支出和實物都需要王熙鳳的對牌才能領(lǐng)取，采購、保管、賬簿記錄各崗位以對牌為憑證相互溝通，由此可以看出嚴(yán)格的授權(quán)審批制度和不相容崗位的分離設(shè)置。

財產(chǎn)保護(hù)控制：在協(xié)理寧國府過程中，王熙鳳將財產(chǎn)保護(hù)的職責(zé)明確到個人，并輔之以賠償制度、嚴(yán)格的登記制度，避免了偷竊舞弊現(xiàn)象。

預(yù)算控制方面：對牌制度本身是一種預(yù)算控制制度，辦事人員向王熙鳳提出申請，審核無誤后發(fā)放對牌，嚴(yán)格按照對牌支取錢財和實物。

賬簿記錄控制：王熙鳳要求對寧國府的各項財務(wù)收支、資產(chǎn)保管、領(lǐng)用都要進(jìn)行詳細(xì)的賬簿記錄，既為自己決策事務(wù)提供參考，也為日后清查提供依據(jù)。

監(jiān)督控制：制度的良好運(yùn)行離不開嚴(yán)格的監(jiān)督控制，王熙鳳非常清楚這一點，在人員分工時，安排專人總攬督查，發(fā)現(xiàn)不按規(guī)矩辦事的嚴(yán)肅處理。

王熙鳳通過一系列內(nèi)控措施，將寧國府治理得井井有條，使各辦事人員兢兢業(yè)業(yè)，各司其職，圓滿完成了賈珍的委托任務(wù)。現(xiàn)代審計工作中，要加強(qiáng)對被審計對象的內(nèi)控制度建設(shè)審計，剖析組織內(nèi)部管理存在的問題，提出針對措施。

2.2 審計方法

審計方法指獲取審計證據(jù)的技術(shù)方法，包括觀察法、審閱法、函證法、核對法、驗算法、分析法、詢問法等。對照《紅樓夢》第五十五、五十六回內(nèi)容，探春運(yùn)用多種審計方法興利除弊，砍掉重復(fù)支出，制定補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)，改革大觀園管理模式。

觀察法：探春通過自己的觀察，了解賈府的實際經(jīng)濟(jì)狀況和日常運(yùn)行情況，發(fā)現(xiàn)賈府管理存在的諸多問題。賈府公子上學(xué)的費用也由各房代收，與各房月錢重復(fù)發(fā)放，于是探春將這一項支出砍去。

審閱法、核對法：探春的舅舅去世后，賈府應(yīng)給予喪葬補(bǔ)助，管事婆子故意不拿主意，不去查找舊例，要試試探春的辦事能力。探春若辦得妥當(dāng)，可以樹立威信，辦不妥當(dāng)則會鬧出笑話。探春通過查閱賬本，核對同類舊例，確定補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)，公正無私。

分析法、驗算法、詢問法：探春得知賴大家的園子承包出去之后可以帶來收入，類比驗算大觀園承包后每年能增加四百兩銀子的收益。之后進(jìn)行了一番經(jīng)濟(jì)分析，實行承包責(zé)任制后花木有專人修理，省下花匠、打掃的人工費用，年底還可獲得收益分配，化支出為收入。最后詢問眾管家婆子的意見，根據(jù)項目類別確定承包對象，制定收支結(jié)算方式和收益分配方案，改善了大觀園的經(jīng)營管理模式。

審計過程中，要運(yùn)用多種審計方法，獲取審計證據(jù)。審計方法也要跟隨社會發(fā)展，不斷創(chuàng)新和完善，當(dāng)前審計工作中尤其要注重使用計算機(jī)審計和大數(shù)據(jù)分析手段。

2.3 風(fēng)險管理

審計與風(fēng)險管理不是截然分離的，而是統(tǒng)一于實現(xiàn)組織的目標(biāo)。審計可以為風(fēng)險管理創(chuàng)造良好環(huán)境，便于預(yù)判風(fēng)險、識別風(fēng)險、進(jìn)行風(fēng)險評價、制定風(fēng)險管理措施、監(jiān)控風(fēng)險，整體上防患于未然。《紅樓夢》第十三回中秦可卿托夢王熙鳳是一段典型的風(fēng)險管理案例。秦可卿認(rèn)識到否極泰來，榮辱周而復(fù)始，預(yù)判到賈府衰落的風(fēng)險，提示王熙鳳應(yīng)做好家道衰敗的準(zhǔn)備，并提出建議措施。具體措施是在祖塋附近置辦田產(chǎn)、房屋并設(shè)置家塾，這樣祭祀、上學(xué)的費用就有了來源，而且祭祀產(chǎn)業(yè)在清代是不會被沒收的，賈府即使沒落也有讀書務(wù)農(nóng)的退步。可惜王熙鳳并沒有在意秦可卿的風(fēng)險警示，也沒有采取風(fēng)險應(yīng)對措施，賈府最后被抄家，樹倒猢猻散。

3 《紅樓夢》中的審計缺失

3.1 監(jiān)管制度不健全

在賈府的人事安排中，王熙鳳作為執(zhí)行負(fù)責(zé)人，大權(quán)獨攬，除了處理賈府的內(nèi)外事務(wù)，還以權(quán)謀私，究其原因是監(jiān)管缺失，權(quán)力過于集中，賈政夫婦充分放權(quán)后卻沒有進(jìn)行有效的監(jiān)督。

由此看出現(xiàn)代審計中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要性，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容包括重大經(jīng)濟(jì)決策情況，重要項目投資、建設(shè)和管理情況，財務(wù)收支的真實性、合規(guī)性，責(zé)任人的遵紀(jì)守法、廉潔自律情況等。開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有利于加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督管理，可以從源頭上預(yù)防和治理腐敗。

3.2 采購審計缺失

《紅樓夢》第五十六回中提到，有專門負(fù)責(zé)給賈府小姐、丫頭采購頭油脂粉的買辦，但他們中飽私囊，采購的物品質(zhì)量較差，以次充好，而且不按時交付。小說其他章節(jié)中也經(jīng)常提到采購人員徇私舞弊，采購過程鋪張浪費嚴(yán)重，可見賈府對采購項目缺乏審計監(jiān)督。

采購審計可以保證采購項目質(zhì)量，降低采購成本，防范采購風(fēng)險，維護(hù)組織權(quán)益。采購審計的內(nèi)容主要有內(nèi)部控制建設(shè)是否完善，有無完整的采購控制流程;采購預(yù)算是否科學(xué)，預(yù)算審批手續(xù)是否完善;采購需求是否合理，有無傾向性或排他性條款;采購過程是否合規(guī)，開標(biāo)評標(biāo)環(huán)節(jié)有無漏洞;是否根據(jù)招投標(biāo)內(nèi)容簽訂合同，有無實質(zhì)性變動條款;驗收環(huán)節(jié)是否完備，采購質(zhì)量能否達(dá)到要求;采購資料是否完整等。

3.3 工程審計缺失

小說第二十四回中提到，賈蕓通過給王熙鳳行賄謀得了種樹種花的小工程，工程預(yù)算是二百兩銀子。賈蕓領(lǐng)到錢后先去還了外債，又拿出五十兩銀子去買樹，可見賈府工程的利潤之大，而且可以推斷賈府的工程沒有審計，只要在預(yù)算范圍內(nèi)完成項目即可，資金使用支配權(quán)完全在承包商手中。

工程項目應(yīng)做好全過程跟蹤審計，審計人員對項目建設(shè)各個階段的重點事項進(jìn)行跟蹤審計并提出建議，及時糾正、改進(jìn)項目建設(shè)過程中存在的問題，使項目規(guī)范、有序進(jìn)展，有效防止資源流失，保證項目質(zhì)量、進(jìn)度、投資目標(biāo)的實現(xiàn)。工程審計的重點有：項目立項審批程序;工程概算編制和執(zhí)行情況;招投標(biāo)情況;合同管理情況;工程質(zhì)量、投資、進(jìn)度偏差及控制情況;隱蔽工程記錄;竣工驗收情況;工程款支付情況等。

4 結(jié)語

新時代對審計提出了更高要求，審計成為組織運(yùn)轉(zhuǎn)的“免疫系統(tǒng)”，審計的范圍和研究領(lǐng)域不斷擴(kuò)大，審計的職能由監(jiān)督評價經(jīng)濟(jì)活動運(yùn)行發(fā)展到保障組織運(yùn)轉(zhuǎn)層面，審計理論不斷完善，審計方法不斷創(chuàng)新。縱觀《紅樓夢》中體現(xiàn)的審計理論和審計方法，希望對現(xiàn)代審計工作仍有借鑒意義和警示作用。

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[作者簡介]韓吉鵬（1990—），男，漢族，山東濟(jì)南人，碩士研究生，供職于山東體育學(xué)院，審計師，研究方向：政府采購、工程審計;張亮（1981—），男，漢族，山東濟(jì)南人，本科，供職于山東體育學(xué)院，研究方向：財務(wù)管理。